中小銀行管理會計智慧轉型探索與實踐

苗曉宇（博士）（廈門國際銀行總行福建廈門361001）

近年來，銀行經營管理面臨的內外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，以“規(guī)模為王”的傳統(tǒng)發(fā)展模式已經不適應金融業(yè)發(fā)展的需要。因此，通過智慧管理會計的建設，融合客戶、市場、成本、收益和整個價值鏈，支持自身特色化發(fā)展戰(zhàn)略，打造過硬的自動調節(jié)機制和能力，實現(xiàn)綜合服務和管理模式升級和資源的合理配置，這是推動中小銀行從規(guī)模增長到價值創(chuàng)造轉型的必由之路。

一、中小銀行管理會計建設和應用的現(xiàn)狀及不足

財務轉型一般有三個階段：一是從傳統(tǒng)會計核算轉向財務管理；二是從財務管理轉向業(yè)財融合；三是從管理的規(guī)范化進一步轉型到智慧化。2010年開始，我國中小銀行先后開始建設和推行管理會計建設。當前，中小銀行普遍建立了數(shù)據(jù)倉庫，形成了統(tǒng)一、系統(tǒng)的總賬和各業(yè)務規(guī)則，并基本能夠將費用、成本和資產分攤到責任主體，有效地支撐了日益精細化的管理需求和近年來快速的發(fā)展。但中小銀行管理會計的建設和應用普遍存在四方面不足。

（一）未經事前的科學規(guī)劃，管理會計應用程度較低。部分新建的管理會計系統(tǒng)與行內的管理模式不契合，管理會計應用程度低，有些系統(tǒng)和模塊上線后即開始閑置。從系統(tǒng)模塊應用情況來看，F(xiàn)TP系統(tǒng)得到普遍運用但FTP職能未得到充分發(fā)揮，成本分攤系統(tǒng)普遍處于閑置狀態(tài)，多維度盈利分析系統(tǒng)和外部定價系統(tǒng)普遍存在數(shù)據(jù)不準確，運用效果大打折扣；從管理職能來看，目前仍處于較為傳統(tǒng)的應用模式，而在戰(zhàn)略支持、成本管控、定價協(xié)同、資源配置等方面運用不足；從管理過程來看，更多的是事后的多維度分析和評價，很少在事前籌劃和事中控制方面發(fā)揮作用；從應用的維度來看，目前主要運用在條線和分行維度，在產品、客戶、客戶經理、支行、行業(yè)、期限、規(guī)模等維度運用很少。

（二）中小銀行內部環(huán)境制約了管理會計的應用。中小銀行普遍存在科技、制度、人才短板，內部環(huán)境不佳，缺少良性、清晰的溝通、博弈和決策流程機制，造成粗放經營管理和路徑依賴，對轉型缺少耐心，亟待強化管理會計在客戶戰(zhàn)略管理、經營決策、績效評價方面的應用，并且與戰(zhàn)略相匹配。如，普遍未建立清晰的責任會計體系，未能明確梳理利潤中心、成本中心的責任邊界；普遍未建立清晰的產品體系，產品口徑不統(tǒng)一，缺乏清晰的費用核算標準，費用歸口管理和分攤機制欠缺等。

（三）管理會計智慧化程度不足，基礎薄弱。目前的管理會計引入的內部數(shù)據(jù)，遠遠無法滿足智慧化發(fā)展需求。通過價值鏈診斷銀行業(yè)務流程、確定產品競爭優(yōu)勢、業(yè)務定位和產品定價時，不僅需要內部信息，還需要競爭對手等多維度的外部數(shù)據(jù)，但當前的管理會計平臺普遍存在信息可視化不夠直觀、智慧決策支撐不足、管理精細化不夠細致、數(shù)字化場景化營銷支持不夠、信息標準化尚未建立等情況，智慧管理會計尚處于概念和摸索階段。

（四）系統(tǒng)割裂嚴重，數(shù)據(jù)質量較差，制約了管理會計的深度應用。各系統(tǒng)的開發(fā)運營基本采用“豎井式”的模式，相互之間較為獨立，導致信息數(shù)據(jù)碎片化、分散化，對智慧應用造成較大障礙；系統(tǒng)實現(xiàn)層面的問題包括基礎數(shù)據(jù)來源不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)重復加工、加工口徑不一致、數(shù)據(jù)缺失、手工維護臺賬較多、業(yè)務計量結果缺乏共享等，由于各個系統(tǒng)缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)基礎和來源，管理會計子系統(tǒng)之間普遍存在數(shù)據(jù)割裂的問題，系統(tǒng)之間無法協(xié)同運用。

二、中小銀行智慧管理會計建設的思路和措施

在認清中小銀行管理會計建設現(xiàn)狀和不足的基礎上，需要調整發(fā)展思路，把握好管理會計的關鍵節(jié)點，重點建設科學合理的智慧管理會計。所謂智慧管理會計建設，即通過最新信息技術的使用，對管理會計發(fā)展的愿景、定位、功能需求從數(shù)字化、智慧化的角度進行重新定義，以實現(xiàn)預警控制的自動化、數(shù)據(jù)信息的多維化、決策支持的智慧化。

（一）科學設計智慧管理會計的總體架構和發(fā)展規(guī)劃。中小銀行限于人、財、物及科技基礎的較大差距，不宜盲目跟進大中型銀行的智慧管理會計模式。首先，要立足中小銀行的實際情況，避免盲目追求表面上的高端功能或者照搬大型銀行的實踐，確保智慧管理會計規(guī)劃契合中小銀行的戰(zhàn)略轉型規(guī)劃和財務體系建設規(guī)劃。其次，要基于行內管理需求進行布局，應本著務實、可落地、可運用的原則進行規(guī)劃。最后，智慧管理會計的建設不能一蹴而就，需要從數(shù)據(jù)技術儲備、外圍系統(tǒng)支持、組織架構變革和流程優(yōu)化、制度變遷等角度，分階段、分步驟、有計劃、有組織開展。

（二）建立統(tǒng)一的數(shù)字化場景展示平臺。智慧管理會計的核心是提供多維度的成本和收益數(shù)據(jù)，并進行數(shù)字場景化落地，滿足各層級用戶的需求。落地過程中要堅持三個“統(tǒng)一”：一是統(tǒng)一數(shù)據(jù)來源。管理會計各子系統(tǒng)數(shù)據(jù)的輸入需統(tǒng)一取數(shù)于財務數(shù)據(jù)集市，包括對外部數(shù)據(jù)的引用也應該通過統(tǒng)一的數(shù)倉平臺。二是統(tǒng)一指標口徑和加工標準，建立指標標準共享平臺，實現(xiàn)對不同類型指標的標準化定義。三是統(tǒng)一展示，依托數(shù)據(jù)可視化新興技術，提高可視化程度和用戶體驗。針對管理層，提供大屏端、PC端、移動端的管理駕駛艙功能，管理駕駛艙要體現(xiàn)出覆蓋的廣度和業(yè)務的深度，借助圖形直觀地為管理層決策提供快速數(shù)據(jù)支持。針對業(yè)務管理部門多維度的數(shù)據(jù)需求，通過定制固定報表滿足常規(guī)需求，通過提供靈活查詢功能滿足個性化的管理需求。針對下游系統(tǒng)的數(shù)據(jù)需求，管理會計平臺需提供明細級數(shù)據(jù)共享便于深層次加工。

（三）踐行以客戶為中心理念，搭建客戶價值分析平臺。客戶是價值的最終來源。搭建客戶價值分析平臺，是實現(xiàn)“規(guī)模導向”向“價值導向”轉型、從“以產品為中心”向“以客戶為中心”轉型的關鍵?？蛻魞r值分析平臺的本質就是將客戶價值創(chuàng)造的各個鏈條進行清晰的界定，并場景化地展示出價值鏈在全行、業(yè)務條線和分支機構之間的分攤、歸集的結果，并構建客戶綜合定價模型作為客戶差異化營銷的價值評判依據(jù)，同步提供事前測算、事后跟蹤評價的支持。隨著不同分行、不同條線交叉營銷的越來越多，需要貼合業(yè)務特點，建立全行統(tǒng)一、核算靈活的盈利分成系統(tǒng)，并實現(xiàn)業(yè)務分成的精細化、流程化，滿足營銷過程中利益補償和綜合營銷客戶深度開發(fā)的需求，推動全行業(yè)財融合和營銷協(xié)同。

（四）建立財務數(shù)據(jù)集市，搭建統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺。目前，中小銀行普遍未建立財務數(shù)據(jù)集市，這是制約中小銀行管理會計智慧化的痛點。建立財務數(shù)據(jù)集市比較切實可行的路徑是基于“需求驅動”與“分步實施”的原則建設。第一階段以某一管理會計類系統(tǒng)新建或者重建的數(shù)據(jù)需求為驅動，搭建財務領域數(shù)據(jù)集市的框架，進行數(shù)據(jù)集市模型的建設或擴展設計，盡量避免無任何數(shù)據(jù)需求驅動的單獨啟動數(shù)據(jù)集市建設項目。第二階段是在形成財務領域數(shù)據(jù)集市的模型框架和邏輯模型的初始版本后，陸續(xù)將全部的管理會計類系統(tǒng)的數(shù)據(jù)遷移到財務集市，并根據(jù)增量數(shù)據(jù)需求推動財務集市的不斷迭代，逐步豐富模型框架下的數(shù)據(jù)實體和屬性。第三階段建立專業(yè)的團隊，快速開展集市模型的調整和變更工作，及時響應新的數(shù)據(jù)應用需求，不斷擴展完善數(shù)據(jù)集市模型，為智慧管理提供有力支持。

（五）精細核算，搭建高頻度、自動化、多維度的查詢、分攤管理會計平臺。智慧管理會計的建立離不開核算的精細化。通過建立每日損益查詢系統(tǒng)，可以讓各個經營層級每日清晰地看到自身的經營成果，并基于每日損益歷史趨勢的變化建立預警機制，提高全行對損益的敏感程度；通過多維度精細化盈利分成系統(tǒng)，能夠實現(xiàn)凈利息收入、營業(yè)收入的精細化核算，顯著提升交叉銷售的能力；通過建立精細化費用核算系統(tǒng)，提升自動化歸集水平，持續(xù)多維度采集費用信息，盡量提升直接費用的核算比例，提供精細化的費用核算信息。

智慧管理會計要求平臺必須能夠支持高效、靈活、清晰的呈現(xiàn)。管理會計平臺在建設過程中，首先，應盡量采用財務參數(shù)化的設計方式，減少固定功能的設計，使得平臺能夠靈活支撐和適應多樣化組織架構變革、業(yè)務邊界調整和核算規(guī)則的變化。其次，智慧管理會計必須解決海量數(shù)據(jù)跑批的問題，通過內存處理技術的運用以及數(shù)據(jù)加工規(guī)則的優(yōu)化，解決系統(tǒng)效率的瓶頸。最后，應盡量使用透明清晰的分攤規(guī)則和模型，做到易于追溯和理解，提高應用的深度和廣度。

（六）高度重視管理會計系統(tǒng)間的協(xié)同應用。為解決諸多管理會計系統(tǒng)缺少協(xié)同應用的問題，在設計管理會計平臺時，要基于協(xié)同應用的需求深入開展多維度核算需求設計，并在此基礎上，基于統(tǒng)一的數(shù)據(jù)源逐步搭載相應的系統(tǒng)模塊，形成前中后一體化的管理會計平臺。

中小銀行在智慧管理會計建設中，可以通過以下幾個層面推動協(xié)同應用。一是通過多個系統(tǒng)的協(xié)同，實現(xiàn)綜合考慮資本、資金、費用、監(jiān)管指標等多約束條件下的資產負債組合最優(yōu)化配置方案。二是建立基于內部分析和外部利率趨勢自動研判的定價體系，實現(xiàn)定價策略制定的及時性和智慧化。三是打通FTP和ALM凈利息收益模塊，實現(xiàn)基于凈利息收入的動態(tài)模擬測算和預測，進而實現(xiàn)利率風險管理策略的自動化和智慧化。四是建立基于多系統(tǒng)的經營分析的管理應用場景平臺，實現(xiàn)千人千面，提高分析應用的針對性和實時性。五是引入RPA報表機器人，通過模擬人機交互，補充或代替人的操作，安全、準確地實現(xiàn)報表的自動生成及報送，解決報表制作過程中的時間、空間、口徑、涉密、高頻、長時間等待等痛點，提升報表智慧管理水平。

三、智慧管理會計的應用

智慧管理會計建設的目的是為了應用，但中小銀行普遍存在管理水平較低，對智慧管理會計的應用場景缺乏認識，進而造成系統(tǒng)建成后閑置的問題。筆者經過梳理，認為應從戰(zhàn)略支持、智慧管理、價值發(fā)掘、資源配置、風險預警、績效評價等六個方面，豐富應用場景，提升管理會計應用的智慧化水平。

（一）確定、支持戰(zhàn)略目標和發(fā)展導向。智慧管理會計應用要求提升對戰(zhàn)略目標和管理層指示的理解能力，基于價值管理的視角，借助管理工具對短中長期的目標進行分解和落地，并基于場景化的方式進行監(jiān)測、報告和回溯，確保全行戰(zhàn)略的高效落地。具體實踐中，不僅要編制規(guī)模、收益的預算，更要編制產品預算、客戶預算、費用預算、資本預算、資金預算和EVA預算等；不僅要編制總分支縱向預算，也要編制橫向的條線預算，實現(xiàn)“條塊”的無縫銜接。智慧管理會計平臺能夠有效地支撐全面多維度預算的實現(xiàn)，把戰(zhàn)略目標和價值導向橫向凝結成網(wǎng)格并有效地融合到各層級預算，最終形成競爭合力，提升銀行盈利能力。

（二）展現(xiàn)新的管理視角，實現(xiàn)智能化策略謀劃。針對中高層管理者，智慧管理會計通過精細化核算多維度的縱深數(shù)據(jù)，形成了多維矩陣式網(wǎng)格數(shù)據(jù)，能夠為管理層提供多視角決策支持。具體呈現(xiàn)主要以商業(yè)智能（BI）為依托，通過將管理層關切的市場數(shù)據(jù)、業(yè)務規(guī)模結構、重要監(jiān)管指標、戰(zhàn)略關注指標、資源配置和運用情況、同業(yè)對標分析等信息，通過駕駛艙、儀表盤等形式，在大屏端、PC端、移動端智能展示，更加精準、有效地提供關鍵信息，定位并跟蹤行內經營問題，減少信息盲點，降低上下溝通成本，提高管理決策效率。針對基層管理人員，智慧管理會計分析平臺可以支持多維度查詢和下鉆，便捷開展海量數(shù)據(jù)探索、關鍵指標核對和多維度基本分析，支持一秒形成實時可視化報告；支持一鍵查詢動態(tài)報告和動態(tài)可變文字，真正滿足智慧化場景管理需求。

（三）發(fā)掘新價值，實現(xiàn)智慧融合和差異化管理。加強對客戶價值的洞察和分析，提高對客戶畫像、客戶行為以及客戶生命周期等模型的綜合應用能力，挖掘現(xiàn)有的客戶的潛在價值，推動客戶維度管理會計應用的切實落地和中后臺業(yè)務運營有機融合；科學評價客戶貢獻，找準細分市場，充分發(fā)揮比較優(yōu)勢，集中資源投入到符合自身定位的重點市場、區(qū)域、業(yè)務和客戶中，推動差異化戰(zhàn)略的落地；堅定推行客戶維度的預算和考核管理要求，設立活躍客戶、基礎客戶、本地客戶、戰(zhàn)略客戶等多維度的客戶質量指標體系，重構產品體系，真正實現(xiàn)以“產品為中心”向“以客戶為中心”的轉變；基于客戶綜合貢獻定價模型進行差異化定價，綜合考慮客戶現(xiàn)有存量業(yè)務、交叉銷售、綜合往來業(yè)務貢獻等因素，靈活設置優(yōu)惠調整點差，支持事前測算、事中審批和事后評價，實現(xiàn)更具自動化、智慧化的對客定價管理。

（四）實現(xiàn)資源智慧高效配置。面對復雜和龐大的內外部信息，智慧管理會計能夠綜合考慮銀行戰(zhàn)略目標、利潤預算要求、各類資金資本、費用等資源和監(jiān)管指標限制因素，結合外部利率的變化趨勢，智慧化模擬資源配置“最優(yōu)策略組合”及主要指標的動態(tài)變化，為決策者和分析者提取出最為關鍵的信息。中小銀行一是可以結合最優(yōu)策略促成業(yè)務結構調整，指導業(yè)務部門調整規(guī)模、期限、幣別和風險資產配比，優(yōu)化盈利結構，提升EVA和RAROC。二是持續(xù)動態(tài)優(yōu)化資產負債配置和久期策略，根據(jù)RAROC季度表現(xiàn)變遷，調整業(yè)務發(fā)展重點，挖掘多情景組合動態(tài)模型，變“被動”為“主動”，提升資產負債結構管理與動態(tài)預測管理水平。三是強化價值區(qū)域、客戶、項目價值貢獻與資源配置的掛鉤力度，提高資源配置的效率，強化價值創(chuàng)造對財務資源配置的硬約束。

（五）保障智慧財務預警，支持事中控制。智慧管理會計能夠通過以下幾個方面的深度應用，實現(xiàn)智慧化中臺控制。一是可以提供實時財務風險看板，并基于數(shù)據(jù)可視化技術支持靈活的數(shù)據(jù)挖掘、下鉆和動態(tài)展示。二是通過建立多維度的財務風險分級模型，引入規(guī)則模型、數(shù)據(jù)模型進行數(shù)據(jù)挖掘和繪制風險地圖，實現(xiàn)自動審核，實時預警。三是充分引入外部數(shù)據(jù)支持，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)實時控制、反饋和預警，實現(xiàn)財務信息和非財務信息的相互補充，通過對財務風險進行全景式掃描診斷，實現(xiàn)全天候實時動態(tài)監(jiān)控和風險預警。四是能夠實現(xiàn)分條線、分機構的全行成本熱力圖，直觀揭示成本分布和應用情況，為強化成本管控、提升成本效率提供有效支持。五是形成市場風險變動的可視化的監(jiān)測和預警系統(tǒng)，完善財務估值和建模方法，嚴密監(jiān)測利率、匯率的不利變化的影響，并將影響控制在財務容忍度之內。

（六）踐行價值導向，科學評價績效。智慧管理會計建立了以EVA為核心的多維度精細化考核體系，推動銀行從“規(guī)模驅動”向“價值驅動”轉型，實現(xiàn)基于效益、質量、規(guī)模等全方位的價值評價體系，提升投入產出、效益評價數(shù)字化分析能力，強化成本管控、資本管理應用，通過定量指標與定性指標相結合，全面、真實反映機構、部門、條線、前中后臺各層級人員、產品等多層次、多維度的經營業(yè)績情況，為績效考核、經營決策、效益評價、引導外部定價等提供有力數(shù)據(jù)支撐。智慧管理會計平臺通過考核指標定義、指標規(guī)則和指標加工運算的靈活配置，實現(xiàn)了考評的數(shù)字化、系統(tǒng)化、精細化，提升考核效率，激發(fā)經營活力，有效引導經營管理理念轉型，處理好銀行規(guī)模與速度、收益與風險、短期與長期的關系。