水務(wù)行業(yè)若干稅收籌劃問題研究

閆曉鋒 1.廣東粵港供水有限公司 2.廣東粵海水務(wù)股份有限公司

現(xiàn)如今，國(guó)家針對(duì)水務(wù)行業(yè)的稅收籌劃依然沒有全面且系統(tǒng)的規(guī)劃和方案，并且水務(wù)投資的研究以及所得稅的稅費(fèi)依據(jù)國(guó)內(nèi)沒有全面的資料可以了解。我國(guó)的水務(wù)行業(yè)主管的方面為幾個(gè)方向，同時(shí)為了處理好城鄉(xiāng)供水、雨水排水、污水排水、污水和污泥處置以及水資源循環(huán)利用等方面的基礎(chǔ)建設(shè)，需要做好以下四大方面：水務(wù)建設(shè)的項(xiàng)目類型分為以下幾種：1.政府全額投資水務(wù)工程；2.政府和國(guó)有企業(yè)合資共建水務(wù)工程；3.水務(wù)項(xiàng)目工程搬遷；4.政府委托施工單位建設(shè)水務(wù)工程。因?yàn)檫@四大類涉及到的行業(yè)不同同時(shí)國(guó)家的稅收政策也不盡相同，所以為了合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及核算好稅收工作，需要針對(duì)以上的稅收問題展開研究。

一、政府全額撥款項(xiàng)目的所得稅問題

(一)關(guān)于政府補(bǔ)助資金的政策選擇

水務(wù)行業(yè)必然涉及到政府補(bǔ)助資金，因?yàn)樵撔袠I(yè)對(duì)于當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展具有非常大的作用，所以涉及到的政府補(bǔ)助資金也不是小數(shù)目。同時(shí)如何在財(cái)務(wù)上確認(rèn)這筆資金也和稅收政策和納稅金額有很大關(guān)系。第一按“資產(chǎn)相關(guān)性的政府補(bǔ)助”方法進(jìn)行確認(rèn)會(huì)將政府補(bǔ)助資金應(yīng)納的稅費(fèi)納入企業(yè)所得稅中；若按另外一種方法，將其確認(rèn)為政府對(duì)企業(yè)的投資，政府作為投資方注入資金，那么不可按企業(yè)所得稅計(jì)算企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)。我國(guó)的水務(wù)系統(tǒng)為國(guó)家所有，所以在政府補(bǔ)助投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)算作會(huì)計(jì)的何種科目計(jì)算補(bǔ)助資金，從而避免后期企業(yè)納稅產(chǎn)生問題。

(二)政府全額投資涉及的所得稅問題

1.《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：“(一)財(cái)政撥款”；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條“企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金”。

2.具體執(zhí)行文件。財(cái)政部、國(guó)稅總局的《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅【2011】70號(hào))文件規(guī)定：“一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除”。

二、關(guān)于共同出資建設(shè)項(xiàng)目

不同的單位共同出資進(jìn)行水務(wù)項(xiàng)目的建設(shè)有以下三種方式。第一種方式是完全由政府有關(guān)單位撥款款項(xiàng)。該方法應(yīng)當(dāng)按財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅【2011】70號(hào))處理。第二種是不同的單位將資金用于水務(wù)建設(shè)后，并非為政府的水務(wù)部門所擁有該水務(wù)項(xiàng)目，該水務(wù)部門可以在日常中運(yùn)營(yíng)該項(xiàng)目，但是實(shí)際的所有權(quán)在于其他單位。第三種是水務(wù)建設(shè)項(xiàng)目的部分資金由某單位提供，該單位放棄該水務(wù)項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)，因而水務(wù)部門在擁有產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上完成對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)。另外，第三種建設(shè)方式還可以分為兩種出資方式：1.同一股東下某關(guān)聯(lián)公司支付該水務(wù)系統(tǒng)建設(shè)資金；2.同一股東下的非關(guān)聯(lián)公司支付該水務(wù)系統(tǒng)建設(shè)資金。

另外，計(jì)稅基礎(chǔ)要合理確定。當(dāng)同一股東非關(guān)聯(lián)公司支付該水務(wù)項(xiàng)目建設(shè)資金并放棄該項(xiàng)目的所有權(quán)后，當(dāng)產(chǎn)權(quán)歸為政府水務(wù)部門后，則水務(wù)部門對(duì)該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方式為接受外界捐贈(zèng)。但是，接受捐贈(zèng)后，根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的相關(guān)法律確認(rèn)，會(huì)存在稅收問題，水務(wù)部門要繳納該項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)稅費(fèi)，考慮到費(fèi)用問題，可以避免擁有該水務(wù)項(xiàng)目的所有權(quán)。

三、企業(yè)搬遷項(xiàng)目

因?yàn)椴糠殖鞘械慕?jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，部分水務(wù)項(xiàng)目存在搬遷的可能。其中非政策性搬遷沒有爭(zhēng)議，按國(guó)家相關(guān)稅收政策進(jìn)行即可。而政策性搬遷工作存在以下稅收文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(2012年第40號(hào))，其中的第26條已經(jīng)失效，和《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》(2013年第11號(hào))，為了確保這兩個(gè)政策的適應(yīng)性，需要重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：首先，該這兩個(gè)文件僅適應(yīng)于政策性搬遷，政策性搬遷要符合社會(huì)公共要求，因?yàn)槠髽I(yè)自身發(fā)展或者其他需求的搬遷不適用于此文件。其次，要在政府的管理下進(jìn)行搬遷工作。再次，文件規(guī)定了水務(wù)項(xiàng)目工程搬遷的支出費(fèi)用如何計(jì)算。該文件將費(fèi)用分為兩大類，一類是費(fèi)用類支出；一類是成本類支出。具體的會(huì)計(jì)科目為：搬遷費(fèi)用支出以及搬遷資產(chǎn)處置支出。最后，該水務(wù)項(xiàng)目的稅務(wù)處理方法要根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告(2013年第11號(hào))規(guī)定“企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。最后，需要注意的是損益處理問題。第一個(gè)問題是五年內(nèi)完成該水務(wù)項(xiàng)目的搬遷或者部分搬遷。若五年內(nèi)沒有完成搬遷工作，那么將要進(jìn)行清算。第二個(gè)問題是水務(wù)搬遷后的收入算入企業(yè)搬遷所得資金。第三個(gè)問題是若企業(yè)搬遷后，余額為負(fù)數(shù)，那么視為本次企業(yè)水務(wù)搬遷為虧損。

四、委托代建項(xiàng)目

水務(wù)工程委托代建項(xiàng)目的釋義為投資方將支付本次水務(wù)建設(shè)項(xiàng)目的所有資金，但是需要政府水務(wù)部門進(jìn)行開發(fā)和建設(shè)，另外，水務(wù)行業(yè)作為附營(yíng)業(yè)務(wù)。該水務(wù)項(xiàng)目建設(shè)完畢后，產(chǎn)業(yè)的所有權(quán)由依然為政府水務(wù)部門所有，同時(shí)投資單位擁有該項(xiàng)目的日常經(jīng)營(yíng)權(quán)利。另外，需要注意的是：該水務(wù)項(xiàng)目的功能為供水的，日常管理為供水單位所有；該水務(wù)項(xiàng)目的功能為排污的，根據(jù)《城鎮(zhèn)排水與污水處理?xiàng)l例》第十六條的規(guī)定，當(dāng)該設(shè)施驗(yàn)收合格后，經(jīng)由政府有關(guān)單位進(jìn)行招投標(biāo)工作，從而確認(rèn)對(duì)該項(xiàng)目的日常管理和運(yùn)營(yíng)的單位。

五、加強(qiáng)防范水務(wù)公司稅收籌劃問題的具體對(duì)策分析

長(zhǎng)期以來，在水務(wù)項(xiàng)目的建設(shè)和發(fā)展中，在水務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)中，稅收籌劃問題一直是經(jīng)營(yíng)工作的重點(diǎn)問題，為了進(jìn)一步規(guī)避在經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而達(dá)到可以合理避稅的目的，需要針對(duì)水務(wù)公司納稅的政策和公司的經(jīng)營(yíng)水平來進(jìn)行思考，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理避稅的目的。

(一)對(duì)水務(wù)公司稅收籌劃設(shè)計(jì)體系進(jìn)行健全

一般，水務(wù)公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅收籌劃的方案和體系是公司管理的重要組成部分，公司的效益和應(yīng)交稅費(fèi)有著直接的關(guān)系。所以水務(wù)公司應(yīng)當(dāng)正視這一問題，并根據(jù)當(dāng)前的水務(wù)項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行細(xì)致且系統(tǒng)的分析，并且根據(jù)當(dāng)?shù)厮畡?wù)工作的具體情況以及公司的實(shí)際狀態(tài)進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃。同時(shí)確保稅務(wù)的籌劃工作應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目建立之初完成，從而實(shí)現(xiàn)公司利益的最大化，并在國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)和要求內(nèi)合理避稅。另外，水務(wù)公司，尤其是供水公司的商品是水資源，以水資源為產(chǎn)品進(jìn)行銷售活動(dòng)。而一般公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要繳納增值稅的，因?yàn)椴牧虾彤a(chǎn)品在流轉(zhuǎn)的過程中存在增值的原因，所以需要企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獲得收入需要繳納增值稅。但是水務(wù)公司可以通過和政府聯(lián)系，建立適合的價(jià)格體系，從而避免多余的增值稅的支付。

(二)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃在融資中的選擇

水務(wù)公司的權(quán)益融資活動(dòng)是不經(jīng)常發(fā)生的，但是一旦發(fā)生權(quán)益融資仍然需要繳納應(yīng)繳的稅費(fèi)，這個(gè)是不存在優(yōu)惠的。另外，水務(wù)企業(yè)在發(fā)生權(quán)益融資時(shí)，獲得權(quán)益的股東應(yīng)當(dāng)去國(guó)稅局繳納應(yīng)繳的所得稅。筆者通過分析稅務(wù)籌劃的問題，可以確認(rèn)權(quán)益融資會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的問題加劇，遠(yuǎn)不如水務(wù)企業(yè)向相關(guān)的貸款機(jī)構(gòu)貸款更能享受到融資帶來的福利。因?yàn)楹芏嚆y行乃至其他可以借貸的公司都存在優(yōu)惠政策。這些政策可以緩解公司的稅務(wù)壓力還可以避免因?yàn)槿谫Y問題而影響到更為復(fù)雜的稅務(wù)籌劃問題。另外，水務(wù)公司的設(shè)備可以通過融資租賃的方式獲得，通過這一方式可以減少租賃設(shè)備所支付的手費(fèi)等費(fèi)用。

(三)保證企業(yè)稅收籌劃方案的靈活性

目前，水務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及到的工作內(nèi)容非常豐富，所以可能存在的隱患或者突發(fā)情況也會(huì)更多。所以做好稅收籌劃工作是非常重要且關(guān)鍵的。所以科學(xué)定制稅收籌劃方案并根據(jù)公司的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)成果將其設(shè)置的更加靈活。避免稅收籌劃出現(xiàn)問題后無法調(diào)整，最終導(dǎo)致公司的繳納的稅費(fèi)過高的情況出現(xiàn)。另外，水務(wù)公司進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，確保各項(xiàng)信息和內(nèi)容的準(zhǔn)確性，特別是將稅收籌劃和公司的生產(chǎn)計(jì)劃結(jié)合起來，并預(yù)估企業(yè)的市場(chǎng)情況。在完成以上內(nèi)容后估計(jì)企業(yè)生產(chǎn)成本和最終獲得的經(jīng)濟(jì)效益。最后，企業(yè)的良性發(fā)展離不開企業(yè)的員工。所以要提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，培養(yǎng)員工對(duì)于國(guó)家相關(guān)政策的敏銳度。定期進(jìn)行員工的培訓(xùn)，并根據(jù)企業(yè)員工的能力制定對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，從而提高員工學(xué)習(xí)的積極性和進(jìn)一步完善公司的稅收規(guī)劃方案。

(四)借助“外腦”，預(yù)控企業(yè)稅務(wù)問題

公司可以要求第三方會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。因?yàn)槠渌?cái)稅顧問不僅有著更加專業(yè)的技能，更對(duì)國(guó)家的各類財(cái)政稅收政策更加敏感，且對(duì)于稅收籌劃工作更加爛熟于心，所以讓第三方會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作，建立科學(xué)且符合企業(yè)發(fā)展要求的稅收籌劃方案完全可以達(dá)到合理、科學(xué)節(jié)稅的目的。

六、結(jié)語

綜上所述，水務(wù)公司想要做到稅收籌劃的合理性和科學(xué)性，并做到合理避稅，需要從幾個(gè)方面入手。利用國(guó)家對(duì)不同投資方式的優(yōu)惠政策不同而科學(xué)選擇適合的投資方式。在水務(wù)項(xiàng)目的建設(shè)過程中，可以采取方法延期征稅，從而將資金用于更需要的方面。最后，可以通過放棄對(duì)水務(wù)項(xiàng)目的所有權(quán)而避免征稅的目的?？傊?，稅務(wù)籌劃工作是水務(wù)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要工作內(nèi)容之一，做好稅務(wù)籌劃工作，為水務(wù)公司的發(fā)展和創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)價(jià)值提供支持。