對(duì)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討

胡穎俠 陜西建筑勘察設(shè)計(jì)院有限公司

一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義

(一)加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

繳稅納稅是企業(yè)發(fā)展中的必要支出，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理便是降低稅收成本和提高企業(yè)持續(xù)發(fā)展動(dòng)力、競(jìng)爭(zhēng)能力的重要舉措。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，目前越來(lái)越多企業(yè)逐漸走上國(guó)際，不斷發(fā)展境外投資，但境外投資更要注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，若缺乏可靠的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與措施，那么很容易會(huì)在境外投資過(guò)程中的涉稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致稅收成本進(jìn)一步提高，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。而重視并提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展以及和國(guó)際接軌具有重大意義，這也提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

(二)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)管理水平

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)一步完善需要具有可靠的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的主旨在于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，并且將利潤(rùn)、成本、資金三項(xiàng)進(jìn)行最佳組合，而財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平的高低則一定程度上決定了企業(yè)的稅收情況。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平的提高有利于優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而合理且完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不但可以有效控制企業(yè)的稅務(wù)支出，而且還能降低稅收法律變動(dòng)所帶來(lái)的不確定性，確保企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)可靠的動(dòng)力。

(三)實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)

對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展而言，利益最大化無(wú)疑是企業(yè)的主要追求目標(biāo)，而若想實(shí)現(xiàn)利益最大化，要么控制支出要么提高收入，因此降低企業(yè)稅收支出也成為了實(shí)現(xiàn)利益最大化不可或缺的舉措。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效降低企業(yè)在稅收支的支出，并且稅收費(fèi)用的減少也代表著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的降低，在同等收入水平的條件下，支出金額越少，那么整體利益便會(huì)越大，有助于企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)其來(lái)源可分為政策風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

(一)政策風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前政府大力推行“放管服”的背景下，稅務(wù)政策以及稅務(wù)監(jiān)管力度根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境、政府施政要求不斷調(diào)整，以更好滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。企業(yè)原有的稅務(wù)管理體系、納稅籌劃等作為稅務(wù)管理中重要部分，屬于事前行為。然而，現(xiàn)階段稅務(wù)安排通常是根據(jù)現(xiàn)有稅制政策以及稅務(wù)監(jiān)管力度進(jìn)行編制，具有滯后性。稅收政策一旦發(fā)生改變，則會(huì)影響稅務(wù)工作安排的可行性和合理性。如果按照原有方案繼續(xù)操作，不僅會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)工作的失效，還會(huì)極大提高企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(二)業(yè)務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、投資環(huán)境、政策環(huán)境等宏觀環(huán)境在不斷變化，業(yè)務(wù)內(nèi)容也變得復(fù)雜，相應(yīng)的稅務(wù)判斷、稅務(wù)處理難度也在提高。企業(yè)如果希望在不斷變化的環(huán)境中保持穩(wěn)健發(fā)展，就應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r加強(qiáng)稅務(wù)管理。然而，當(dāng)前部分企業(yè)在管理模式上缺少科學(xué)性，對(duì)稅務(wù)管理重視力度不高，沒(méi)有根據(jù)外界環(huán)境變化調(diào)整稅務(wù)管理內(nèi)容，加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

(三)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員科學(xué)籌劃，幫助企業(yè)合理納稅的行為，和偷稅、漏稅在本質(zhì)上有所差別，是國(guó)家法律認(rèn)可的行為。在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，企業(yè)在稅收籌劃上應(yīng)該得到稅務(wù)部門(mén)的支持，但是當(dāng)前部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員因?yàn)槿鄙賹?duì)國(guó)家稅收政策的了解和稅務(wù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，使得在稅收籌劃管理上與政策法規(guī)要求存在偏差，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴生于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，雖然外部政策環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境在不斷變化，但是究其根源，還是產(chǎn)生自企業(yè)自身管理，總結(jié)起來(lái)，主要原因有三點(diǎn)：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，管理體系缺失以及內(nèi)控監(jiān)管不嚴(yán)導(dǎo)致。

(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

管理層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)決定了企業(yè)的整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低。多數(shù)企業(yè)的目標(biāo)在于追求利潤(rùn)最大化，管理層如果以忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)換取短期效益，將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)產(chǎn)生重大方向性錯(cuò)誤示范。財(cái)務(wù)工作人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，將影響稅務(wù)管理的執(zhí)行效果。企業(yè)的采購(gòu)付款循環(huán)、銷(xiāo)售收款循環(huán)等無(wú)一不與稅務(wù)工作環(huán)環(huán)相扣，如果這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中未將稅務(wù)安排置入其中，做到業(yè)稅融合，忽略稅收法規(guī)要求，不僅會(huì)使企業(yè)面臨一定的經(jīng)濟(jì)損失，更會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多支付稅務(wù)成本。以常見(jiàn)的增值稅發(fā)票為例，一般而言，企業(yè)的大多數(shù)對(duì)外支付，都要根據(jù)稅務(wù)法規(guī)要求，依法合規(guī)獲取專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票，進(jìn)行抵扣或稅前列支，以幫助企業(yè)減少稅負(fù)。企業(yè)管理人員如果缺少深入認(rèn)知，為圖業(yè)務(wù)方便，對(duì)發(fā)票不采取強(qiáng)制要求，或者為了稅前列支費(fèi)用，違規(guī)取得發(fā)票，不僅無(wú)法降低企業(yè)稅負(fù)，更會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，影響企業(yè)發(fā)展。

(二)稅務(wù)管理體系缺失

要想實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與規(guī)避，應(yīng)該做好內(nèi)控管理工作，構(gòu)建完善的內(nèi)控管理體系。通常情況下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)往往和企業(yè)稅務(wù)管理水平有著直接關(guān)聯(lián)，如果稅務(wù)體系缺少完善性，相應(yīng)的管理機(jī)制不健全，則會(huì)阻礙企業(yè)稅務(wù)管理水平的提高，無(wú)法獲取理想的管理效果。在實(shí)際中，部分企業(yè)沒(méi)有建立完善的稅務(wù)管理體系，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中不能利用現(xiàn)有管理體系幫助企業(yè)依法合規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策，還因?yàn)閮?nèi)部控制體系缺失，相應(yīng)的管理流程不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中面臨各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

(三)內(nèi)控監(jiān)管缺位

除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、稅務(wù)管理體系缺位之外，缺乏相應(yīng)的內(nèi)控監(jiān)管也是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)日積月累長(zhǎng)期存在的原因。公司缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制的環(huán)境，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系有待進(jìn)一步構(gòu)建完善，難以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控措施落地等情況均造成了無(wú)法事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題。同時(shí)，我國(guó)部分企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)不深入，沒(méi)有成立專(zhuān)業(yè)的審計(jì)監(jiān)管部門(mén)，從而影響企業(yè)稅務(wù)管理效果。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理中，審計(jì)人員綜合素養(yǎng)有待提高，無(wú)法及時(shí)識(shí)別和防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，無(wú)法保證企業(yè)稅務(wù)管理工作順利進(jìn)行，不能獲取理想的內(nèi)部控制效果。

四、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)對(duì)策

針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、稅務(wù)管理體系缺失以及內(nèi)控監(jiān)管缺位等原因形成的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要針對(duì)性地采取有效措施進(jìn)行防范和化解。

(一)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

首先要在企業(yè)內(nèi)樹(shù)立誠(chéng)信納稅文化，尤其是要對(duì)管理層和財(cái)務(wù)人員加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)宣傳，使員工充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)工作的重要性和稅務(wù)問(wèn)題的嚴(yán)重性，提高稅務(wù)工作素養(yǎng)。例如，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合最新稅法政策要求深入調(diào)查與分析，根據(jù)稅法要求開(kāi)展籌劃工作，不可隨意更改稅收籌劃范疇，保證企業(yè)可以享有國(guó)家提供的稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅負(fù)。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)結(jié)合企業(yè)管理者提出的工作建議具體分析，優(yōu)化決策方案，規(guī)范企業(yè)納稅行為。除了需要保證稅務(wù)管理機(jī)制的合理性，還要在稅務(wù)中介的正確引導(dǎo)下，幫助企業(yè)科學(xué)籌劃稅務(wù)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。

(二)完善稅務(wù)管理體系

根據(jù)企業(yè)情況，稅務(wù)管理體系可分解為稅務(wù)管理目標(biāo)、稅務(wù)管理主體、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施四方面。稅務(wù)管理目標(biāo)從低到高，應(yīng)保證納稅申報(bào)工作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，妥善應(yīng)對(duì)自查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提示的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃應(yīng)兼顧公司發(fā)展規(guī)劃和稅收法規(guī)要求，在風(fēng)險(xiǎn)和收益間選取較為穩(wěn)妥可行的稅務(wù)安排。稅務(wù)管理主體應(yīng)以人為本，建立團(tuán)結(jié)協(xié)作的高素養(yǎng)稅務(wù)工作團(tuán)隊(duì)，明確各層級(jí)工作崗位職責(zé)，將任務(wù)合理分配，并結(jié)合公司人力資源考核制度形成激勵(lì)機(jī)制，以激發(fā)員工工作積極性。定期開(kāi)展培訓(xùn)制度和工作交流制度，也是提高稅務(wù)工作人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的有效措施。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制應(yīng)建立在梳理企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，分析各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理的重難點(diǎn)，尤其是投融資類(lèi)業(yè)務(wù)。識(shí)別出業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，可通過(guò)設(shè)置諸如毛利潤(rùn)、稅負(fù)率等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)警。在明確企業(yè)的稅務(wù)管理目標(biāo)、管理主體以及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)后，企業(yè)的稅務(wù)管理體系的雛形基本搭建成功，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施可在此基礎(chǔ)上展開(kāi)。企業(yè)內(nèi)部實(shí)行定期自查和互查專(zhuān)項(xiàng)工作，或借助外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司稅務(wù)工作進(jìn)行檢查，均可有效發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查漏補(bǔ)缺，盡早降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)內(nèi)外部溝通

我國(guó)主要的稅收法規(guī)雖然由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等主要機(jī)構(gòu)制定，稅收條款全國(guó)統(tǒng)一執(zhí)行，但是由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相差較大，稅收征管形式、執(zhí)行力度就成了當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的手段，因此各地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)保有較大的自由裁量權(quán)。在這樣的形勢(shì)下，企業(yè)除了加強(qiáng)員工稅務(wù)工作素養(yǎng)，完善稅務(wù)管理體系，練好“內(nèi)功”之外，還應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，了解他們的工作流程和習(xí)慣，與他們的信息和對(duì)稅務(wù)法規(guī)的解讀保持一致。如有稅收籌劃事項(xiàng)，可適度與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，爭(zhēng)取獲得對(duì)方的認(rèn)可。企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)伴生于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員可能由于專(zhuān)業(yè)技能所限，為了方便業(yè)務(wù)開(kāi)展而忽略了其中的稅務(wù)問(wèn)題。在這一過(guò)程中，如果業(yè)財(cái)雙方人員未能及時(shí)取得溝通，事后可能不得不付出更高的成本去消除風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)工作人員需要與業(yè)務(wù)端建立及時(shí)、順暢溝通機(jī)制，及時(shí)獲取信息，將風(fēng)險(xiǎn)管理前移。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與管理，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理模式，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程給予高度重視，結(jié)合稅收法規(guī)要求，采取可行性管理對(duì)策，從而加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，順利完成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。