建筑行業(yè)對于業(yè)主罰款的財稅處理分析

賈藝蕾 山西四建集團有限公司

作為國家經濟發(fā)展的支柱型企業(yè)，建筑業(yè)對于國家發(fā)展建設的重要性不言而喻。隨著社會的不斷發(fā)展變化，建筑行業(yè)的稅收政策以及方式等發(fā)生了巨大的變化。我國自1979年試行增值稅以來，增值稅一直都是我國建筑行業(yè)所應用的稅收處理方式，但是在2016年增值稅宣布退出歷史舞臺，這一新變化，對建筑行業(yè)財稅處理工作提出了諸多新要求，處理難度增加，產生了各種各樣的問題。

一、建筑施工行業(yè)罰款現狀

建筑行業(yè)中，建筑單位(業(yè)主)對施工企業(yè)進行罰款，是一種極為常見的現象，之所以會出現罰款是由多種因素決定的，比如說，業(yè)主處于工程質量要求的考慮，在合同簽訂之前就對質量要求做了明確說明，但是在具體的工程項目建設過程，卻發(fā)現工程質量沒有達到標準的要求，因此對施工企業(yè)處以罰款。再比如說，業(yè)主在對施工企業(yè)進行檢驗時，出現不達標的問題，業(yè)主也可能會提出罰款。

罰款究竟是否科學合理，其是否會對財稅處理產生影響，這是一個值得探討的問題。因為結合我國的《行政處罰法》相關規(guī)定來看，罰款是行政處罰的一種，應有罰款權利的是行政執(zhí)法部門，但是建筑單位顯然不屬于行政執(zhí)法部門，這也就意味著建筑單位(業(yè)主)是不能進行罰款的，而且在實際的工程項目建設中，罰款現象則極為常見，這顯然就與相關規(guī)定背道而馳。業(yè)主究竟是以何為依據對施工企業(yè)進行罰款的，這是一項值得探討的工作。因為不僅僅是《行政處罰法》沒有賦予業(yè)主罰款的權利，在分析《合同法》的各項規(guī)定要求時，相關法律法規(guī)也表明，合同雙方是平等的，業(yè)主在與施工企業(yè)合作時，顯然是簽訂了合同的，而合同中雙方處于平等的地位，這也就意味著業(yè)主無權對企業(yè)進行罰款。所以說，要理清楚建筑行業(yè)業(yè)主罰款的由來就顯得極為有必要了，因為只有明白罰款的由來、原因，才能靈活的進行財稅處理，解決相關工作中存在的問題與不足。因此，對于施工企業(yè)來說，罰款之后的財稅處理相較于罰款之前來說發(fā)生了明顯的變化，因此對于施工企業(yè)財務工作者來說，其必須要提高對相關內容的關注度，科學予以應對。

二、施工罰款的財稅處理分析

理清企業(yè)罰款性質，對于財稅處理至關重要性，其可以幫助企業(yè)更加科學的計算增值稅繳納的相關情況，避免多繳或者是少繳稅收，幫助企業(yè)更好的規(guī)避生產經營期間可能會面臨的種種問題，優(yōu)化財稅處理質量。如：某施工企業(yè)的一項目，在2021年一季度施工過程中，因為項目在施工過程中違反現場規(guī)定，導致業(yè)主對項目罰款30萬元；因為在施工檢查時，發(fā)現施工質量存在瑕疵，業(yè)主在對項目驗工計價時扣款10萬元。針對這兩次處罰，那么企業(yè)財務人員究竟應當如何予以應對，做好財稅處理工作呢？筆者認為具體可以從以下兩方面著手：

(一)做好財務處理工作

因為施工質量問題到產生的業(yè)主罰款極為常見，其一般是在工程交付驗收環(huán)節(jié)出現的。針對這一部分罰款，應當重點分析其是否與合同所約定的施工、質量等條款相違背，是否能夠沖減工程成本，這一類罰款究竟應當如何核計。結合建筑行業(yè)的相關法律法規(guī)來看，這種罰款，法律法規(guī)還沒有做出明確的規(guī)定和要求。所以在處理時很容易出現爭議，因此必須要在簽訂合同之前就彼此約定好，這樣才能減少財稅方面的損失。而結合上文的處罰分析來看，業(yè)主對項目的罰款如果是建立在項目質量不達標的基礎之上，那么針對這部分罰款就可以計入到“營業(yè)外支出”項目之中，然后結合這一項目進行財稅處理。

(二)做好稅務處理工作

針對業(yè)主罰款的稅務處理工作，其主要有以下兩種情況，第一種情況即施工企業(yè)在施工操作過程中，有明顯的違規(guī)操作情況，業(yè)主可以根據專業(yè)的罰款文件以及罰款通知單，高職企業(yè)罰款的原因以及數額，這一類罰款應當被計入到“營業(yè)外支出”，針對這一類罰款是否能夠在稅前扣除，施工企業(yè)是否可以結合罰款數目向業(yè)主索要發(fā)票，這些都是一件制度商榷的事情，因為其罰款屬于施工企業(yè)所需要承擔的質量責任。

根據我國《增值稅暫行條例實施細則》來看，在第十二條規(guī)定“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金以及其他各種性質的價外收費”。在施工質量不達標的情況下，業(yè)主對施工企業(yè)處以罰款時也應當遵循相關的規(guī)定和條例，否則的話，其也就無權對其處理罰款，相應的相關罰款也不屬于增值稅的納稅范疇，業(yè)主也就沒有提供罰款的義務。

同時，根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國稅總局2018年28號公告)第十條規(guī)定“企業(yè)在境內發(fā)生的一系列支出項目不屬于應稅項目以及對方單位的，在稅收繳納時都是以對方所開具的發(fā)票以及相應的票據作為扣除憑證。如果對方是個人，那么則不能以外部憑證作為稅收抵扣的基礎，而是要以內部憑證為基礎?！彼哉f，業(yè)主雖然理論上沒有權力對施工企業(yè)進行罰款，但實際上針對這一類情況應當做到具體問題具體分析，如果在業(yè)主罰款過程中，業(yè)主可以提供一系列的證明和手續(xù)，那么就可以進行罰款，并且罰款應當從企業(yè)所得稅中扣除，進而有效的降低企業(yè)所面臨的稅務壓力和風險。

第二種情況則是在項目竣工驗收環(huán)節(jié)，發(fā)現有明顯的質量瑕疵問題，業(yè)主也可能會對施工企業(yè)處以罰款，那么這種情況下，是否有提高發(fā)票的必要，稅收處理又應當如何實施，這些都是值得商榷的問題。在實際的稅收處理中必須要做到具體問題具體分析。如果說罰款是在驗工計價中進行扣除的，則說明施工企業(yè)在施工過程中所提交的產品確實存在有質量方面的問題，罰款是沒有爭議可言的，那么在稅收處理過程中，施工企業(yè)就必須要自主承擔相應的責任。反之，如果在稅收處理環(huán)節(jié)有所爭議，則需要理清楚爭議的原因以及解決措施，然后做好財稅處理工作。

同時，在開具發(fā)票的時候還應當注意，發(fā)票應當結合相關的法律法規(guī)開具。我國針對增值稅以及其他各種稅款的報稅做出了明確的要求和規(guī)定，以增值稅為例，企業(yè)需要在發(fā)票上面詳細的注明價款以及折扣額等等，如果標注不明，那么就可能會給企業(yè)帶來稅務風險，對企業(yè)的正常生產經營活動產生極為不利的影響和干擾，財稅處理效果不佳。

但是，法律意義上所確認的合同書雙方平等地位，在實際對工程項目建設過程中卻有著諸多“不平等”的地方。通常甲方也就是業(yè)主所占據的優(yōu)勢更多，乙方施工企業(yè)則通常處于劣勢地位，其缺乏話語權，在財稅處理過程中通常處于很不利的地位。實際財稅處理過程中，大部分企業(yè)所面臨的都是沒有所謂罰款前的驗工計價向業(yè)主開具發(fā)票，并且將其記錄為“應收賬款”，驗工計價扣款則通常會被直接記錄為“營業(yè)外支出”，也就意味著相關的罰款是需要建筑施工企業(yè)自主承擔的，而這對于施工企業(yè)來說無疑是一筆巨大的損失。對于企業(yè)來說來說，其在生產經營過程中所取得的折扣將會被記入到“營業(yè)外收入”，業(yè)主當年的會計利潤將會在無形間虛增，從表面上看，這對于企業(yè)的發(fā)展是有利的，但實際上卻容易導致會計表信息的準確性下降，對于自身業(yè)績的評估不夠真實，可能會對企業(yè)后期的管理決策落實產生消極負面的影響，不利于建筑行業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展，所以說，針對該問題也需要謹慎規(guī)避。

三、建筑行業(yè)對于業(yè)主罰款的財稅處理注意事項

如上文所述，建筑行業(yè)針對業(yè)主罰款的財稅處理所涉及的內容多種多樣，不同建筑主體面對業(yè)主罰款時，由于所處位置不同，因此導致其財稅處理的方式發(fā)生了較大的差異，而要想真正的做好相關工作，減少建筑行業(yè)各個參與主體的經濟損失，降低財稅風險，推進行業(yè)朝著更好的方向發(fā)展建設，其應當做好以下注意事項。一是要理清楚業(yè)主罰款的原因、內容。在建筑施工過程中，業(yè)主罰款的原因以及類型可謂是多種多樣，如果沒有真正的理清楚業(yè)主罰款的原因、類型等等，那么在財稅處理環(huán)節(jié)將會困難重重，相關工作的實施質量以及效果也將會受到影響和干擾?；谶@樣的原因，在財稅處理工作正式實施之前，就需要明確業(yè)主罰款的原因以及內容是什么，然后做到具體問題具體分析，結合實際情況實施財稅處理，減少處理問題的發(fā)生率，同時還可以有效的提高處理質量和效率，推進相關工作朝著更好的方向發(fā)展。二是要加強對企業(yè)財務工作人員的培訓，幫助他們靈活的應用相關領域的問題，我國的稅收政策在不斷調整變化，在新的時代背景之下，增值稅被取消，這也給財稅處理工作的實施帶來全新的挑戰(zhàn)和機遇，而對于建筑行業(yè)從事財稅處理的工作人員來說，其如果不能積極的學習新知識，提升自我技能，那么就將被時代所淘汰，因此對于財務工作人員來說，其在日常工作中需要積極學習新知識與技能，做好財稅處理工作，最大限度保護企業(yè)經濟效益。

總之，施工過程中罰款雖然也可以被稱之為罰款，但是由于罰款背后所涉及到的經濟實質不同，所以財稅處理方法也存在有明顯的差異，因為財稅處理方式的差異，可以會使得企業(yè)財務、會計報表等呈現出不同的結果。為了更好的應對相關問題，企業(yè)在財稅處理過程中就必須要理清楚業(yè)主罰款的本質，針對不同類型的罰款，應用不同方式予以處理，促使各方滿意，維護企業(yè)經濟效益。