支持企業(yè)復工復產的財稅政策研究及國際比較

宋振瑜 首都經濟貿易大學

一、企業(yè)復工復產面臨的困難

(一)同時面臨招工難題和裁員壓力

在復工復產的初期，由于疫情防控政策的實施，不能全員返崗，據一些企業(yè)主管人員的描述，有的企業(yè)到崗人員僅占30%，比如齒輪生產這樣的企業(yè)，鑄造使用的鍋爐開工最低時間需要15個小時，到崗職工人數不夠，無法進行正常生產。在復工復產一段時間后仍有半數企業(yè)因疫情原因存在不同程度的員工未返工的情況。而對于中小微企業(yè)來說，停工時間盡管不算長，但企業(yè)自身規(guī)模就小，抗風險能力較弱，停工期間仍需要支付員工工資，在無盈利的情況下，人工成本造成的負擔迅速增加，使得中小微企業(yè)不得不裁員，縮減開支。這樣一來，復工復產需要重新招工，疫情原因裁員使得員工重新思考就業(yè)前景，企業(yè)面臨招工難的問題。盡管已經恢復正常生產，仍有半數小微企業(yè)面臨招工難和因經營困難被迫裁員的雙重困境，致使企業(yè)恢復生產過程緩慢。

(二)產業(yè)鏈仍未全部貫通

全產業(yè)的復工復產需要整個產業(yè)鏈條完全貫通，需要上下游企業(yè)均恢復正常才能順利生產經營。當前企業(yè)受國內疫情影響造成的產業(yè)鏈斷裂狀況基本好轉，調查顯示，樣本企業(yè)由于均有進口和出口業(yè)務，受國際疫情影響，存在原材料進口和國際物流運輸不暢等問題。如疫情導致澳大利亞鐵礦石進口量縮減，導致五金制造行業(yè)原材料價格大幅上漲。一些企業(yè)本來有較大份額的產品出口到德國和英國等地，但由于斷航等國際物流運輸不暢，造成了庫存積壓。有些企業(yè)雖然沒有直接出口業(yè)務，但是其下游企業(yè)出口業(yè)務較多，由于出口美國不暢，導致該企業(yè)的下游企業(yè)資金緊張，進而導致該企業(yè)無法按時收回貨款。所以，疫情除了對物流運輸行業(yè)造成直接影響外，對生產制造行業(yè)也造成了很大影響，全產業(yè)鏈復工復產的格局尚未形成，使得企業(yè)復工復產成本增加。

(三)資金狀況緊張

規(guī)模以上企業(yè)抗風險能力較強，現金流狀況相對較好。但小微企業(yè)的流動資金較少，受疫情期間停工停產帶來的持續(xù)影響，以及人力、水電費、租金等成本較高，短期內復工復產難度較大，存在資金鏈條斷裂的風險。

二、企業(yè)復工復產的政策效果

2020年1月至4月期間，中央層面已出臺254份政策，圍繞稅費減免、融資貸款、招工用工、供需對接、辦事服務等多個方面對企業(yè)復工復產進行幫扶和紓困，為企業(yè)加快復產復工進程提供有力保障。通過政策梳理發(fā)現，財稅優(yōu)惠政策主要集中在減輕中小企業(yè)稅收負擔、財政貼息與貸款擔保、延長階段性減免企業(yè)社會保險費、小微企業(yè)工會經費返還等幾個方面。

(一)稅收減免促進了企業(yè)進行復工復產

階段性減免增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅的政策，符合小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)可以享受適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。除此之外，還有一些企業(yè)享受了企業(yè)所得稅的退稅，某些企業(yè)經認定成為高新技術企業(yè)后，享受15%的優(yōu)惠稅率，也在一定程度上減輕了稅收負擔。

(二)企業(yè)社會保險費減免政策減負效果明顯

有很多企業(yè)享受了社會保險繳納方面的優(yōu)惠，2020年3月至2020年12月底的養(yǎng)老保險企業(yè)部分免于繳納，工傷保險和醫(yī)療保險免于繳納。一方面，該優(yōu)惠政策使得企業(yè)獲得相當一部分的可用資金，另一方面，由于中小微企業(yè)需要大量用工期限較短的職工，有的短工僅工作1—2個月，如果企業(yè)全額繳納保險，頻繁雇傭短工會使企業(yè)承擔較重的成本。由此可見，該優(yōu)惠政策在一定程度上幫助企業(yè)招聘到急需的專業(yè)人才，有力促進復工復產。

三、國際比較及經驗借鑒

(一)支持企業(yè)現金流

疫情之下，各國的優(yōu)先事項是支持企業(yè)現金流，大多數短期措施都是為了確保企業(yè)有足夠的現金流。企業(yè)的現金流動性下降會阻礙企業(yè)支付工資、租金、債務利息、購買原材料，降低納稅能力。因此，許多措施的重點是紓解現金流困難，以幫助避免不斷升級的問題，例如裁員、關閉或破產等。各國一般通過稅收和非稅收措施的支持企業(yè)現金流。

關于非稅措施其中最常見的工具是貸款擔保計劃，由政府擔保發(fā)放給符合條件的企業(yè)全部或部分價值的銀行貸款。其他措施包括小額無息貸款和現金贈款。這些計劃通常針對小企業(yè)或受疫情影響最嚴重的部門的企業(yè)。其他非稅措施包括推遲支付租金或利息等非工資業(yè)務成本(如斯洛伐克共和國、瑞典和美國等)。國家貸款和貸款擔保似乎是整個財政方案中最重要的措施，但并不代表直接的財政成本。然而，它們會產生負債，在某些情況下，這些負債可能在2020年以后變成實際支出。

稅收措施中最常見的一種提高企業(yè)現金流的手段是推遲納稅。一般情況下，對預付企業(yè)所得稅或個人所得稅、增值稅和社會保障繳款采取遞延納稅的措施。一些國家或地區(qū)為企業(yè)納稅人提供額外的時間提交納稅申報表，如果納稅人需要中介機構或專業(yè)人員和系統的幫助來提交申報表，這可能對其非常有幫助。如捷克共和國、挪威、波蘭和美國等，已經允許在2020納稅年度結轉虧損，允許納稅人將其在2020年的稅收虧損與上一財政年度的利潤結轉；其他國家如斯洛伐克共和國宣布增加2020年損失的結轉期。另外，一些國家減少或免除了某些部門(包括航空運輸、旅游業(yè)和制造業(yè))使用的投入品的進口稅，一些國家還免除了對旅游業(yè)和航空公司的征稅。其他措施則側重于稅收管理，最常見的是對增值稅和其他稅種加快退稅，一些國家還實行了更為靈活的稅收債務償還計劃，較不常見的措施包括提高增值稅簡化門檻(如韓國)和提高所得稅預付門檻(如新西蘭)。

各國、各部門和各企業(yè)的政策針對性程度各不相同。在一些國家，所有企業(yè)都可以使用這些措施，而在其他國家，這些措施適用于特定部門(如旅游業(yè)、商業(yè)航空旅行)或收入大幅下降的公司，如柬埔寨、哈薩克斯坦和烏茲別克斯坦等實行了特別針對旅游業(yè)的免稅措施。最后，有些國家不是針對受疫情影響最大的部門或企業(yè)，而是針對中小企業(yè)或自營企業(yè)，因為預計這些企業(yè)將面臨比其他企業(yè)更高的流動性限制。值得一提的是，在發(fā)展中國家和新興國家中，最常見的措施是推遲納稅，另外延長納稅申報期限和更靈活的納稅債務償還計劃也很常見。

(二)幫助企業(yè)留住工人

受疫情的影響民眾將面臨大量的失業(yè)問題，如果遏制階段延長，失業(yè)人數可能會大幅增加。許多國家已經推出、延長或擴大了短期工作計劃的資格，幫助企業(yè)留住員工。這些措施通常為工作時間減少或暫時下崗的工人提供公共收入支持，但公司在短期工作計劃或暫停工作期間與雇員保持合同。這是為了讓雇主留住工人并使他們能夠在經濟狀況恢復后迅速增加生產。各國對短期工作計劃的慷慨程度差別很大，許多歐洲國家尤其慷慨。他們通常支付一定比例的工資，而且通常是有上限的。一些國家鼓勵保留勞動力，將失業(yè)救濟擴大到那些暫時失業(yè)或工作時間減少的人，這些福利是以雇員繼續(xù)受雇于雇主為條件的。對于這些雇員，雇主可以申請失業(yè)救濟金(例如冰島、荷蘭)。

與支持現金流的措施一樣，在一些國家，這些措施得到廣泛應用，而在另一些國家，這些措施更有針對性。在一些國家，這些措施是針對小雇主的，在其他國家，這些措施主要針對受疫情影響最嚴重部門的企業(yè)。而在發(fā)展中國家針對雇主的短期工作計劃和其他形式的工資補貼并不常見。這可能與它們的高成本和對此類政策的有限經驗有關。但也有例外，包括秘魯和泰國。例如，秘魯宣布向符合條件的雇主支付相當于月工資總額低于約430美元的工人工資總額35%的工資補貼。

各國為支持企業(yè)而出臺的措施大致相同，重點是延遲納稅，引進或擴大短期工作計劃也很普遍。不同類型的措施對預算的影響也大不相同。例如，短期工作計劃措施涉及永久性損失，即使只有一年。而延期、申請延期等其他措施可能會對預算平衡產生暫時的影響，因為遞延納稅的稅款會在后期繳納。

四、對我國支持企業(yè)復工復產的政策建議

(一)擴大企業(yè)虧損結轉措施以支持企業(yè)現金流

隨著危機的持續(xù)，企業(yè)除了面臨流動性風險外，還面臨著越來越多的償付能力風險。政策應該適應風險變化的本質，可能包括擴大虧損結轉以幫助虧損企業(yè)。由于這些措施的反周期效應，延長時限或提高退款上限可能會產生特別大的影響。此外，這些措施的優(yōu)勢在于，它們針對的是那些通常不會從減息、延期或免稅等其他稅收措施中受益的虧損企業(yè)。對于中小企業(yè)來說，可以考慮將損失從股東或董事的個人收入中扣除，以便立即使用。

(二)通過短期工作計劃或工資補貼幫助企業(yè)留住員工

從全球金融危機后實施的政策來看，有證據表明，通過這些計劃讓人們繼續(xù)工作，是提供收入支持和減少失業(yè)的一種有效方式，同時在復蘇過程中避免了代價高昂的尋找和匹配過程。另外，在這些措施上附加明確和可信的時間限制是很重要的，以避免將工人鎖定在無法生存的企業(yè)，特別是在經濟復蘇越來越強勁的時候。我國可以考慮逐步推出合適的短期工作計劃或提供適當標準的工資補貼來幫助企業(yè)留住員工，以提供收入支持和幫助經濟復蘇。

(三)準確鎖定稅收政策支持對象

稅收政策應該針對那些最需要幫助的人。將援助對象鎖定在最需要援助的納稅人身上，既能降低財政成本，又能避免向可能不需要援助的納稅人提供援助。這也意味著可以向那些需要幫助的人提供更多的支持。然而，更嚴格的目標意味著訪問支持將更加復雜和耗時。盡管行政成本高昂，但隨著時間的推移，在最迫切需要的地方提供更強有力的支持，可能有助于改善結果。稅收支持可以集中在受打擊最嚴重的部門。中小企業(yè)可以被優(yōu)先考慮，因為它們抵御流動性和償付能力風險的能力可能較弱。就業(yè)風險明顯的企業(yè)也可以成為目標，以限制對家庭和總需求的不利影響。