簡述全過程視角下的項(xiàng)目預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

龔再華 四川中磊會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

財(cái)政部積極召開了全國預(yù)算績效管理工作會議，確定預(yù)算編制密保，預(yù)算執(zhí)行中制定監(jiān)督管理機(jī)制，預(yù)算完成制定完善評估體系等原則的績效管理制度，將績效管理納入到預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中。我國軍裝備種類和數(shù)量的增多，維修量和維修經(jīng)費(fèi)都非常高，但是受到裝備維修整體經(jīng)費(fèi)的限制，需要提高經(jīng)費(fèi)管理水平，使有限的經(jīng)費(fèi)得到最大化的應(yīng)用。項(xiàng)目預(yù)算作為裝備維修經(jīng)費(fèi)管理的主要手段，將裝備維修項(xiàng)目預(yù)算舉例分析項(xiàng)目預(yù)算全過程績效評估模式，在全過程的不同階段設(shè)計(jì)完善的指標(biāo)體系。

一、項(xiàng)目預(yù)算編制階段的評估指標(biāo)設(shè)計(jì)

(一)明確評估因素，從源頭上實(shí)施約束和指導(dǎo)

裝備維修項(xiàng)目預(yù)算的編制，就是制定維修項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)的收支規(guī)劃，以此作為裝修維修中經(jīng)費(fèi)收支的依據(jù)。預(yù)算編制階段的決策會直接影響維修的效果，作為預(yù)算全過程管理的初始環(huán)節(jié)，需要制定科學(xué)性、合理性的編制管理對策。在這個(gè)階段，預(yù)算績效評估要將預(yù)算配置作為目標(biāo)因素，積極審核裝備維修項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)做好前期準(zhǔn)備工作，從源頭上控制和指導(dǎo)，保證編制預(yù)算能夠?qū)笃诠ぷ鲗?shí)施指導(dǎo)和約束[1]。通過設(shè)置目標(biāo)評價(jià)環(huán)節(jié)和相關(guān)指標(biāo)，能夠讓業(yè)務(wù)部門將績效因素納入到影響上報(bào)預(yù)算的主要因素之一，從而針對其實(shí)施監(jiān)督和指導(dǎo)，制定更加完善合理的預(yù)算規(guī)劃。

(二)明確項(xiàng)目預(yù)算編制階段的評估指標(biāo)內(nèi)容

裝備維修項(xiàng)目的預(yù)算編制過程中，維修項(xiàng)目不僅沒有實(shí)質(zhì)的資金投入，也沒有獲得維修成果，績效評估作為維修前的把關(guān)對策，要審核預(yù)算編制是否符合規(guī)定，初步判斷評估結(jié)果的合理性。在設(shè)計(jì)項(xiàng)目預(yù)算編制階段評估指標(biāo)體系的時(shí)候，要將保證指標(biāo)的合理性作為主要標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算編制工作的規(guī)定和要求再確定其他評估指標(biāo)。

合理性和規(guī)范性指標(biāo)是評估編制過程和結(jié)果是否符合要求的主要方式。第一，項(xiàng)目預(yù)算編制工作需要根據(jù)充分的依據(jù)作為基礎(chǔ)，不僅能夠滿足裝備維修的長期規(guī)劃和年度維修的任務(wù)要求，還能遵循相同或相似型號裝備維修的規(guī)律，吸取以往預(yù)算績效管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，設(shè)計(jì)編制依據(jù)充分的指標(biāo)，審核預(yù)算編制的資料是否充足，是否滿足裝備維修管理的規(guī)律和經(jīng)驗(yàn)要求。第二，相關(guān)規(guī)定要求，預(yù)算項(xiàng)目確定名稱、立項(xiàng)依據(jù)、經(jīng)費(fèi)需求、經(jīng)費(fèi)總額、經(jīng)費(fèi)構(gòu)成、項(xiàng)目內(nèi)容等，上報(bào)的項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)容就包括以上幾點(diǎn)。通過申報(bào)要素完整性的指標(biāo)評估預(yù)算編制報(bào)告中的關(guān)鍵要素是否齊全。第三，制定完善的項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃在規(guī)定時(shí)間內(nèi)記性審批，如果出現(xiàn)延遲則會影響預(yù)算計(jì)劃下發(fā)的時(shí)間，阻礙裝備維修工工作的開展，也導(dǎo)致維修效率無法提高。通過預(yù)算編制及時(shí)性指標(biāo)評估預(yù)算編制工作的效率，積極發(fā)揮監(jiān)督管理的效果[2]。

合規(guī)性指標(biāo)的構(gòu)建是保證項(xiàng)目預(yù)算編制結(jié)果合理性的基礎(chǔ)保障，要素完善、編制及時(shí)等都是項(xiàng)目預(yù)算編制的而基本要求，編制結(jié)果可靠和可行也是關(guān)鍵要求。合理性的概念比較抽象，通過合理的指標(biāo)能夠?qū)⑵渚唧w化。第一，預(yù)算全過程績效管理需要制定編制目標(biāo)，將績效目標(biāo)分解成績效評估指標(biāo)，為后期維修工作開展奠定依據(jù)，同時(shí)也是后期評估的參照物，績效評估指標(biāo)必須明確、清晰的設(shè)置?？冃гu估的明確和清晰性就是針對這個(gè)問題進(jìn)行分析，評估績效目標(biāo)是否合理。第二，官兵是軍備的主要使用者，他們對軍備維修的需求才是最關(guān)鍵、最符合要求的，因此要將官兵的滿意度作為評估維修項(xiàng)目預(yù)算編制結(jié)果合理性的主要標(biāo)準(zhǔn)，積極詢問官兵的意見，保證編制裝備維修項(xiàng)目預(yù)算更加符合要求[3]。

二、分析項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過程中的評估指標(biāo)設(shè)計(jì)

(一)了解評估因素，制定完善的監(jiān)督調(diào)控制度

裝備維修項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行在軍備維修過程中產(chǎn)生的經(jīng)營活動(dòng)資金的開支進(jìn)行分析，作為預(yù)算全過程績效管理的主要流程，執(zhí)行情況質(zhì)量也直接對維修效益造成影響。這個(gè)階段，預(yù)算績效評估將預(yù)算執(zhí)行能力作為目標(biāo)因素，獲得錦繡進(jìn)度和維修成果等信息，動(dòng)態(tài)掌控預(yù)算執(zhí)行存在的問題及時(shí)糾正錯(cuò)誤，保證維修效果。過程評估時(shí)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督手段，能夠?qū)︻A(yù)算行為形成良好的約束能力，保證維修資金的安全。

(二)選擇指標(biāo)體系設(shè)計(jì)方案

第一，3E標(biāo)準(zhǔn)。這一方法包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性的特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)性能夠控制投入的成本，避免資金浪費(fèi)問題以及違規(guī)行為的出現(xiàn)。效率性表示產(chǎn)出和投入的比率，能夠通過最小的投入獲取最高的收益，投入包括成本因素、時(shí)間因素等，因此這一方法的效率性對促進(jìn)確定編制決策和執(zhí)行決策有重要意義。有效性是通過考慮產(chǎn)出和產(chǎn)出效率對于其目標(biāo)的貢獻(xiàn)水平，對數(shù)量和質(zhì)量實(shí)施雙重評估[4]。

第二，掙值法。掙值管理是控制施工進(jìn)度和成本的主要管理手段，通過指標(biāo)的合理應(yīng)用實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目進(jìn)度和績效水平的評估，以此來保證項(xiàng)目過程監(jiān)控水平，主要通過基礎(chǔ)指標(biāo)和評估指標(biāo)實(shí)施監(jiān)控?；局笜?biāo)包括計(jì)劃價(jià)值、掙值和實(shí)際成本。評估指標(biāo)包括進(jìn)度偏差、成本偏差。裝備維修項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過程中，投入資金則可慢慢獲取維修成果[5]。這個(gè)階段的項(xiàng)目預(yù)算績效管理需要從經(jīng)費(fèi)投入的監(jiān)督到調(diào)控維修過程，獲得最佳的維修成果，評估內(nèi)容與3E管理標(biāo)準(zhǔn)相吻合。掙值法的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是對成本和進(jìn)度的評估，同時(shí)也是3E標(biāo)注中效率性的主要組成內(nèi)容。通過分析，將掙值法融入到3E標(biāo)準(zhǔn)中，通過兩種方法結(jié)合的手段制定預(yù)算績效評估指標(biāo)體系。

(三)確定項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行階段的指標(biāo)評估內(nèi)容

穩(wěn)定有序的財(cái)經(jīng)規(guī)律是控制成本，保證經(jīng)費(fèi)應(yīng)用效果的基礎(chǔ)，是經(jīng)濟(jì)性的首要要求。在實(shí)施維修經(jīng)費(fèi)開支的時(shí)候，需要按照編制好的預(yù)算經(jīng)費(fèi)配置方案，根據(jù)經(jīng)費(fèi)用途實(shí)施預(yù)算科目的開支。各種預(yù)算科目都需要明確開支范圍，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也必須根據(jù)開支范圍為界線開展工作，設(shè)置經(jīng)費(fèi)套用情況、超范圍開支情況的指標(biāo)，針對經(jīng)濟(jì)性的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施評估[6]。

效率性作為評估維修進(jìn)度和維修成本的主要指標(biāo)，需要持續(xù)增大產(chǎn)出與成本和時(shí)間的投入比率。掙值法的價(jià)值主要通過監(jiān)督進(jìn)度和成本管理兩方面體現(xiàn)，可以將其進(jìn)度偏差、成本偏差指標(biāo)作為效率性的評估指標(biāo)，通過分析維修工作進(jìn)度與成本與預(yù)計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生偏差，以此判斷工作效率。設(shè)計(jì)效率性的二級指標(biāo)，能夠改善單純依靠賬面開支金額計(jì)算執(zhí)行力存在的問題，將錢、物、時(shí)間三個(gè)要素整合分析，分析裝備維系項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的情況。

有效性的評估是針對維修效果實(shí)施分析，衡量維修成果是否對提高裝備技術(shù)有提升的效果。第一，設(shè)置維修達(dá)標(biāo)率，評估維修產(chǎn)出的質(zhì)量以及為整體維修效果做出的貢獻(xiàn)程度。第二，官兵是軍備主要操作者，需要熟悉裝備特定，制定官兵滿意度調(diào)查問卷分析維修產(chǎn)出質(zhì)量。

三、項(xiàng)目預(yù)算總結(jié)階段的評估指標(biāo)設(shè)計(jì)

(一)明確評估因素，形成完善的結(jié)論評估對策

裝備維修項(xiàng)目的任務(wù)完成并不代表預(yù)算績效管理的結(jié)束，還需要實(shí)施最后的整體綜合和分析[7]。在項(xiàng)目預(yù)算總結(jié)階段，維系工作停止，結(jié)果評價(jià)無法改變項(xiàng)目的成果，但是評估視角更加清楚和廣泛。衡量維修效果和經(jīng)費(fèi)整體應(yīng)用情況都是績效評估的主要任務(wù)，不過事實(shí)結(jié)果評估的意義更加深遠(yuǎn)。對預(yù)算編制來說，目標(biāo)評估屬于規(guī)范、約束和評判的過程，評價(jià)準(zhǔn)確度會受到主觀因素和客觀因素的影響，這個(gè)時(shí)候結(jié)果評估就能發(fā)揮其優(yōu)勢。項(xiàng)目預(yù)算總結(jié)的過程中，實(shí)際維修效果與預(yù)期存在偏差，管理者能夠通過結(jié)果評價(jià)的偏差結(jié)果分析預(yù)算編制工作中存在的問題。對預(yù)算執(zhí)行來說，管理者要從維修項(xiàng)目末端應(yīng)用結(jié)果評估整體審視預(yù)算執(zhí)行能力。

(二)采用平衡計(jì)分法

傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)模式過度專注于財(cái)務(wù)指標(biāo)，但是過于關(guān)注也會導(dǎo)致管理水平的下降，企業(yè)長期收益無法保證。為了突破這一問題，就提出了平衡計(jì)分法的應(yīng)用，將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)作為驅(qū)動(dòng)力，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)等四個(gè)維度考核企業(yè)績效水平。平衡計(jì)分卡屬于綜合框架內(nèi)容，其四個(gè)維度與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)存在因果關(guān)系，企業(yè)發(fā)展本質(zhì)就是追求利潤，財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營水平的主要體現(xiàn)方式[8]。要提高高利潤收益，客戶和市場份額就是其關(guān)鍵影響因素，要獲得客戶的認(rèn)可，就要保證產(chǎn)品的質(zhì)量，提高企業(yè)服務(wù)水平，因此需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理水平，則需要從提高企業(yè)工作人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力上入手，提高企業(yè)在市場中的核心競爭力。

四、結(jié)語

根據(jù)不同的影響因素，通過不同方法設(shè)計(jì)項(xiàng)目預(yù)算全過程各個(gè)階段的績效評估指標(biāo)，能夠在預(yù)算編制階段、執(zhí)行階段和總結(jié)結(jié)算實(shí)施績效評估，發(fā)揮預(yù)算績效管理的價(jià)值。