現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核的關(guān)系

張 昆 天津諾誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)

隨著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，企業(yè)會(huì)計(jì)稽核工作、內(nèi)審工作已經(jīng)建立相對(duì)完善的工作機(jī)制，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要約束手段。兩項(xiàng)工作由不同部門負(fù)責(zé)且獨(dú)立開(kāi)展的工作，在工作目標(biāo)、工作原則等方面存在著相同性。與此同時(shí)，兩者在工作內(nèi)容、工作范圍方面也存在著較大差異，受兩者異同點(diǎn)的影響，兩者之間存在著深層次的關(guān)聯(lián)。為此，必須處理好兩者之間的關(guān)系，更好地為企業(yè)價(jià)值增值提供服務(wù)。

一、內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核的概念

(一)內(nèi)部審計(jì)

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念進(jìn)行規(guī)范定義，即內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立開(kāi)展的，以改善組織運(yùn)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的咨詢服務(wù)工作。內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用系統(tǒng)的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、治理過(guò)程和控制環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改善建議，助力企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)[1]；我國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念明確了定義，即內(nèi)部審計(jì)是以獨(dú)立部門為基礎(chǔ)，由專業(yè)審計(jì)人員獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一項(xiàng)監(jiān)督工作，其目的是幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。從國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)要素包括以下方面：一是內(nèi)部審計(jì)具備工作獨(dú)立性和客觀性的特點(diǎn)，不受組織中任何部門的干涉。二是內(nèi)部審計(jì)以實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)為己任，審查監(jiān)督組織各項(xiàng)活動(dòng)，防范組織發(fā)生重大損失。三是內(nèi)部審計(jì)以持續(xù)改善組織運(yùn)營(yíng)機(jī)制為主要任務(wù)，通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況，提出合理化的整改建議，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制不斷完善。

(二)會(huì)計(jì)稽核

會(huì)計(jì)稽核是對(duì)組織會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查和監(jiān)督的一項(xiàng)工作，主要工作任務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束和規(guī)范，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)提供信息服務(wù)[2]。從會(huì)計(jì)職能層面看，會(huì)計(jì)稽核屬于高層次的會(huì)計(jì)職能。具體職責(zé)任務(wù)包括：一是賬務(wù)稽核。對(duì)支出憑證、收入賬項(xiàng)、計(jì)提折舊、費(fèi)用攤銷、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、原材料而、存貨估價(jià)、記賬科目調(diào)整等方面進(jìn)行稽核。二是財(cái)務(wù)稽核。對(duì)財(cái)產(chǎn)購(gòu)置、固定資產(chǎn)報(bào)廢處理、原材料采購(gòu)招標(biāo)價(jià)格、下屬分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)、原材料成品庫(kù)存等方面進(jìn)行稽核審查。三是業(yè)務(wù)稽核。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)度、會(huì)議決定辦理事項(xiàng)、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況等與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的業(yè)務(wù)開(kāi)展進(jìn)行稽核。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核的異同

(一)相同點(diǎn)

1.工作原則相同。內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核都是遵循獨(dú)立性、客觀性的工作原則，依法相關(guān)法律、制度、準(zhǔn)則開(kāi)展工作，不受企業(yè)管理層及其他部門的外來(lái)干擾，保證兩項(xiàng)工作出具的結(jié)論具備一定權(quán)威性，符合相關(guān)法律法規(guī)要求。

2.工作要求相同。內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核都要求工作人員具備專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，了解會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、工商、營(yíng)銷、法律等多方面的知識(shí)，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)開(kāi)展審計(jì)與稽核工作，以保證工作質(zhì)量。

3.工作方法相同。內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核工作的數(shù)據(jù)來(lái)源為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，工作人員要審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，收集整理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的相關(guān)資料，分析判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，找出管理疏漏之處，揭示企業(yè)深層次的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，進(jìn)而幫助企業(yè)解決現(xiàn)有問(wèn)題。

4.工作目的相同。內(nèi)部審計(jì)的目的是向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出改善意見(jiàn)，不斷完善企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理機(jī)制，提高企業(yè)管理效率，從管理效率層面要效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值目標(biāo)。會(huì)計(jì)審計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，提出合理化建議，提高企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值[3]。

(二)不同點(diǎn)

1.工作部門不同。負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的部門是獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)部門，直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，只需向董事會(huì)匯報(bào)審計(jì)結(jié)果。而負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)稽核工作的部門為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)相應(yīng)崗位，完成對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金活動(dòng)、會(huì)計(jì)賬務(wù)信息的檢查評(píng)價(jià)。

2.工作依據(jù)不同。內(nèi)部審計(jì)部門在開(kāi)展工作中要嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》《審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律、準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)稽核工作要嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律、準(zhǔn)則。

3.工作內(nèi)容不同。內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的再控制、再監(jiān)督，其工作內(nèi)容不僅包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，而且還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出整改建議，主要目的是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。而會(huì)計(jì)稽核僅對(duì)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稽核，主要目的是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

4.工作范圍不同。內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，其工作范圍更廣。而會(huì)計(jì)稽核僅覆蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，很少涉及其他業(yè)務(wù)部門的審查。

三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核的關(guān)系

(一)相互完善關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)處理的有效約束機(jī)制，在保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量方面起著重要作用。會(huì)計(jì)稽核在企業(yè)完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制下，能夠獲得準(zhǔn)確、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，用于經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為企業(yè)財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)，進(jìn)一步促使內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境得到優(yōu)化[4]。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核人員而言，內(nèi)部審計(jì)人員需要學(xué)習(xí)更多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)信息分析能力，而會(huì)計(jì)稽核人員要積累豐富的審查審計(jì)技能，提高職業(yè)判斷力和評(píng)價(jià)能力，使自身能夠在財(cái)務(wù)審核中更好的履行職能。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核是相互完善、相互促進(jìn)的關(guān)系。

(二)信息共享關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核在工作內(nèi)容、數(shù)據(jù)來(lái)源上有所重合，都是以財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，這就需要兩者之間實(shí)現(xiàn)信息資源共建共享，提高信息利用率，減少重復(fù)性工作。在信息化環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)積極推進(jìn)信息管理系統(tǒng)建設(shè)，為財(cái)務(wù)信息資源共享提供了操作平臺(tái)。內(nèi)部審計(jì)部門和會(huì)計(jì)稽核部門可以在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中獲取所需資料，消除信息不對(duì)稱問(wèn)題，保證兩者工作的協(xié)調(diào)性，共同服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

(三)相互協(xié)同關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)各部門之間要保持相互協(xié)作的關(guān)系，打破各部門各自為政的局面，才能使各部門凝結(jié)成一股力量。內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核圍繞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，所以兩個(gè)部門還要保持協(xié)同關(guān)系，采用輪崗制度，讓兩個(gè)部門人員進(jìn)行輪崗工作，增強(qiáng)工作人員對(duì)彼此工作任務(wù)的相互理解，形成更加緊密的協(xié)同關(guān)系。此外，內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核工作涉及企業(yè)內(nèi)部其他部門的工作，包括采購(gòu)部門、銷售部門、人力資源部門等，在實(shí)際工作中，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核，能夠從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)控制度執(zhí)行層面出發(fā)，確定各部門工作的內(nèi)在聯(lián)系，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的協(xié)調(diào)性，提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率。

(四)相互關(guān)聯(lián)關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核都是維持企業(yè)有序運(yùn)營(yíng)，合法開(kāi)展各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效管理手段，兩者之間相互關(guān)聯(lián)[5]。在現(xiàn)代企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)秩序的過(guò)程中，企業(yè)需要建立起高效運(yùn)營(yíng)的工作系統(tǒng)，推進(jìn)各項(xiàng)工作有條不紊開(kāi)展，這就要求企業(yè)必須考慮到內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核相關(guān)聯(lián)的特點(diǎn)，剔除兩者工作的重復(fù)部分，準(zhǔn)確界定兩者的職責(zé)，創(chuàng)建高效簡(jiǎn)潔的工作流程，確保兩者重疊部分的工作有序開(kāi)展，從而全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

(五)相互指導(dǎo)關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，會(huì)計(jì)稽核是對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息的可靠性進(jìn)行稽查與核實(shí)，能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)中的財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)提供指導(dǎo)依據(jù)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)一直將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)作為重要工作，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，可以針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的不足提出整改建議，從而指導(dǎo)會(huì)計(jì)稽核不斷完善工作體系。由此可知，內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核之間存在著相互指導(dǎo)的關(guān)系，通過(guò)開(kāi)展會(huì)計(jì)稽核能夠核查財(cái)務(wù)工作的合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性，提高內(nèi)部審計(jì)決策的準(zhǔn)確性；通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)ω?cái)務(wù)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)了解會(huì)計(jì)稽核工作情況，幫助企業(yè)制定財(cái)務(wù)工作整改方案。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核兩項(xiàng)工作都是圍繞企業(yè)發(fā)展而開(kāi)展的管理工作，也是企業(yè)全面落實(shí)科學(xué)管理制度的必然選擇。新時(shí)期下，企業(yè)要認(rèn)清兩者工作的重要性，梳理兩者關(guān)系，發(fā)揮出兩者相互指揮、相互協(xié)同、相互監(jiān)督的效用，為企業(yè)提供更有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)管理決策服務(wù)。