事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)及對(duì)策探討

孫 迎 山東省地圖院

一、引言

事業(yè)單位運(yùn)行過程中，利用內(nèi)部控制對(duì)單位各種活動(dòng)進(jìn)行有效管控，是確保我國事業(yè)單位履行各項(xiàng)社會(huì)公共職能的重要措施。事業(yè)單位應(yīng)將內(nèi)部控制各項(xiàng)工作作為日常工作管理的重點(diǎn)，通過有效的內(nèi)部控制，確保事業(yè)單位在安全穩(wěn)定的環(huán)境下運(yùn)行。當(dāng)前，我國部分事業(yè)單位的一些部門對(duì)內(nèi)部控制缺少足夠的重視，導(dǎo)致單位的運(yùn)行和發(fā)展存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系，對(duì)于強(qiáng)化我國事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)具有重要的意義。事業(yè)單位要利用內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系，對(duì)單位內(nèi)部控制的實(shí)施工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過這樣的方式，全面提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率，保障事業(yè)單位安全穩(wěn)定的運(yùn)行。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

(一)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系缺乏公開性

目前，我國大部分事業(yè)單位為了強(qiáng)化內(nèi)部控制，已經(jīng)建立了內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)體系，但是一些事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系缺乏透明度和公開性，需要進(jìn)一步地改進(jìn)和完善。事業(yè)單位是服務(wù)于社會(huì)的一種組織機(jī)構(gòu)，具有公益性的特點(diǎn)，事業(yè)單位內(nèi)部的日常管理工作與人民群眾有著緊密的聯(lián)系。因此，為了確保事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)能夠順利實(shí)施，從而更好地服務(wù)于人民群眾，大多數(shù)事業(yè)單位通過采取內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)對(duì)單位內(nèi)部的控制活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的考核。但是一些事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中，沒有及時(shí)向人民群眾公開相關(guān)評(píng)價(jià)報(bào)告，導(dǎo)致人民群眾對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性產(chǎn)生了一定的懷疑，使我國事業(yè)單位的公眾信任度受到影響，造成事業(yè)單位在后期實(shí)施相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)阻力重重，不利于事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因而，事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)制定相應(yīng)的措施，來提高單位內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的公開性，確保人民群眾對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系有更多的了解和掌握，增強(qiáng)人民群眾對(duì)事業(yè)單位的信任感。

(二)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告利用率比較低

對(duì)我國事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有效性的相關(guān)調(diào)研顯示，我國大部分事業(yè)單位都加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制的管理，但是在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的利用率比較低，導(dǎo)致我國事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告失去了應(yīng)有的價(jià)值，不利于事業(yè)單位開展相應(yīng)的內(nèi)部控制活動(dòng)。事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)考核的過程中，主要運(yùn)用外部監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督以及自我監(jiān)督等三種評(píng)價(jià)體系對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)。但是事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程中，對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告的利用不夠重視，重形式輕效果，導(dǎo)致在各項(xiàng)制度的實(shí)施中相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施率不高，不利于事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行。

(三)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)覆蓋不全面

我國事業(yè)單位利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中，覆蓋面不廣是當(dāng)前需要解決的一個(gè)問題。我國事業(yè)單位運(yùn)行過程中，主要的日常管理工作是面向社會(huì)各類事務(wù)開展，因而，在開展內(nèi)部控制的過程中，本身存在一定的復(fù)雜性。首先，我國一些事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)部進(jìn)行控制的過程中，所采取的內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)體系沒有結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，沒有制定專門的內(nèi)部審計(jì)方案，造成我國事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制環(huán)境的過程中，缺少專業(yè)的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，使內(nèi)部控制活動(dòng)缺少了相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系[1]。其次，事業(yè)單位在招聘人才的過程中，更多情況下選擇的是綜合能力比較強(qiáng)的人才，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部缺少專業(yè)性的審計(jì)人員。審計(jì)人員的缺乏導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)局限于公共資金方面，難以進(jìn)行全面審計(jì)，造成事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部的控制評(píng)價(jià)覆蓋不全面，事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算與預(yù)算目標(biāo)容易出現(xiàn)偏差。

(四)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式有待完善

我國事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程中，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)模式還有待完善。有關(guān)事業(yè)單位需要結(jié)合新時(shí)代發(fā)展理念對(duì)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式進(jìn)行創(chuàng)新，從而提高事業(yè)單位內(nèi)部控制有效評(píng)價(jià)體系的工作效率和工作質(zhì)量。目前，大部分事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)的過程中，采取比較傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)模式，評(píng)價(jià)模式比較單一，容易對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部后續(xù)的控制活動(dòng)造成一定的影響。此外，有些事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中，評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏量化，導(dǎo)致事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性界限模糊。由于事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式還停留在原有的水平，使事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)在原有的基礎(chǔ)上得不到提升，導(dǎo)致事業(yè)單位在內(nèi)部控制活動(dòng)中無法及時(shí)地掌握相關(guān)控制活動(dòng)的具體情況，并進(jìn)行及時(shí)有效的反饋，不利于事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)的對(duì)策

(一)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，提升內(nèi)控評(píng)價(jià)體系透明度

為了提高我國事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性，在內(nèi)部控制活動(dòng)中，相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)該不斷提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的信息公開程度，進(jìn)一步提升事業(yè)單位在公眾中的信服力，促進(jìn)各種社會(huì)公益性活動(dòng)有序開展。事業(yè)單位應(yīng)該將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化處理，通過這樣的方式來提高單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的透明度，從而提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性。例如，事業(yè)單位在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中，可以把單位內(nèi)部的相關(guān)資產(chǎn)細(xì)分為兩個(gè)部分進(jìn)行評(píng)價(jià)：一方面，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)管理使用情況的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保有針對(duì)性地對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。另一方面，可以對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的收支管理和控制進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。通過把事業(yè)單位的資產(chǎn)管理和控制細(xì)分為兩個(gè)部分進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)，可以有效地對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的各個(gè)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保事業(yè)單位內(nèi)部的相關(guān)管理人員和領(lǐng)導(dǎo)層在管理工作中能夠履行好自己的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的細(xì)化處理，從而有效提升我國內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的透明度和公開性[2]。

(二)提高事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的利用率

在對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中，為了提升單位內(nèi)部對(duì)控制評(píng)價(jià)的有效性，事業(yè)單位應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的使用效率，以確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，盡快完善之。

(三)在事業(yè)單位采取多元化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式，增大內(nèi)控評(píng)價(jià)覆蓋面

為了提高我國事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性，擴(kuò)大內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的覆蓋面，應(yīng)采取多元化的評(píng)價(jià)方式對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。一方面，我國事業(yè)單位在利用評(píng)價(jià)體系進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程中，要注意結(jié)合具體評(píng)價(jià)的內(nèi)容，對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行有針對(duì)性地評(píng)價(jià)。事業(yè)單位要明確內(nèi)部控制相關(guān)管理人員的工作職責(zé)，結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)行情況，通過具體的制度對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍進(jìn)行明確，從而確保在事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程中對(duì)內(nèi)控的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地監(jiān)督，保障內(nèi)部控制活動(dòng)地有效執(zhí)行。另一方面，為了擴(kuò)大事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的覆蓋面，在單位內(nèi)部應(yīng)該針對(duì)相關(guān)崗位明確相關(guān)職責(zé)和分配相應(yīng)任務(wù)，再對(duì)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)任務(wù)進(jìn)行細(xì)分，對(duì)內(nèi)部控制的不同階段進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的覆蓋面，從而單位應(yīng)該正確利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，進(jìn)一步提高評(píng)價(jià)報(bào)告的利用率，確保事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)報(bào)告能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)有的價(jià)值，從而有效促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的順利開展。首先，事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的報(bào)告要充分地分析利用，結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部評(píng)價(jià)結(jié)果，與本單位的實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比分析，根據(jù)兩者的對(duì)比結(jié)果及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，從而制定相應(yīng)的內(nèi)部控制活動(dòng)調(diào)整方案，再根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行解決，然后按照單位內(nèi)部專業(yè)化的整改意見對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行有效的調(diào)整。其次，事業(yè)單位要提高對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的重視，可以通過制定相關(guān)的制度，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)果進(jìn)行專業(yè)化、規(guī)范化和精細(xì)化處理，從而促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部的管理人員結(jié)合內(nèi)控評(píng)價(jià)的結(jié)果提出相應(yīng)的整改方案，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性。對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地監(jiān)督，促進(jìn)單位的穩(wěn)定發(fā)展。在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容上，要注意采取多元化的方式對(duì)內(nèi)部控制的制度進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，可以采取不定期的評(píng)價(jià)方法對(duì)我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)的控制加以評(píng)價(jià)，避免定期評(píng)價(jià)而出現(xiàn)的應(yīng)付現(xiàn)象，從而掌握單位內(nèi)部控制情況。內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中，要注意基于我國事業(yè)單位的評(píng)價(jià)體系，在內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)境，從而做出更加科學(xué)的決策。

(四)選擇合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式

隨著社會(huì)的進(jìn)步，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合單位的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式進(jìn)行創(chuàng)新和改革。當(dāng)前，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式一般有三種：一是要素導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式，二是目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式，三是整合評(píng)價(jià)模式。這三種評(píng)價(jià)模式針對(duì)的情況不同，要素導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式能夠確保事業(yè)單位內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度順利執(zhí)行，目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式主要將事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，整合評(píng)價(jià)模式是將前兩種模式進(jìn)行有效的整合，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍也比較廣泛[3]。因此，事業(yè)單位在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中，可以結(jié)合本單位的實(shí)際情況，選擇合適的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，建立有效的評(píng)價(jià)結(jié)果反饋機(jī)制，并提取出有用的信息，讓事業(yè)單位內(nèi)部的管理人員對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況全面了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動(dòng)中存在的問題，并及時(shí)提出相關(guān)的解決方案，從而使事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度能夠真正落實(shí)到日常的管理工作中。

四、結(jié)語

事業(yè)單位要結(jié)合單位的實(shí)際情況，對(duì)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)采取多樣化的評(píng)價(jià)方法，有針對(duì)性地對(duì)單位各個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督，從而提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性，及時(shí)提出對(duì)應(yīng)的解決措施，確保事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。