新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新之路：從數(shù)據(jù)審計(jì)到智能審計(jì)

張慶龍　何佳楠　芮柏松

【摘要】在內(nèi)部審計(jì)資源投入有限的現(xiàn)實(shí)條件下， 新時(shí)期所要求的內(nèi)部審計(jì)全覆蓋成為一種矛盾， 需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新， 提高現(xiàn)有審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)效率。 本文以數(shù)據(jù)審計(jì)的研究現(xiàn)狀與存在的問題為切入點(diǎn)， 論述未來智能審計(jì)的優(yōu)勢(shì)、智能審計(jì)相關(guān)概念的辨析、智能審計(jì)階段的劃分、智能審計(jì)系統(tǒng)框架設(shè)計(jì)、智能審計(jì)在審計(jì)流程中的應(yīng)用等問題。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)創(chuàng)新;數(shù)據(jù)審計(jì);智能審計(jì);審計(jì)效率

【中圖分類號(hào)】F239? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）22-0078-6

一、問題的提出

當(dāng)前， 我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段， 這既是中國(guó)特色社會(huì)主義在新時(shí)代的重要特征， 也對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求， 即企業(yè)需要通過自身的高質(zhì)量發(fā)展來支撐經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。 其指導(dǎo)思想是“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念， 核心表現(xiàn)則是通過質(zhì)量變革、效率變革和動(dòng)力變革實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。 從創(chuàng)新發(fā)展來看， 新經(jīng)濟(jì)要求商業(yè)組織創(chuàng)造新的價(jià)值觀、產(chǎn)品、服務(wù)或者流程。 為此， 一方面， 需要企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新補(bǔ)齊管理效率上的短板; 另一方面， 隨著新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)革命的興起， 企業(yè)只有通過技術(shù)創(chuàng)新占領(lǐng)行業(yè)技術(shù)制高點(diǎn)和邁向產(chǎn)業(yè)鏈高端， 才能成為行業(yè)的頭部企業(yè)和具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)。

隨著新產(chǎn)品、新模式層出不窮， 企業(yè)發(fā)展所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加， 尤其是處于不確定性環(huán)境中的企業(yè)， 其組織能動(dòng)的自適應(yīng)韌性面臨更大的挑戰(zhàn)， 具體表現(xiàn)為抗風(fēng)險(xiǎn)能力、修復(fù)能力和可持續(xù)成長(zhǎng)能力。 此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)如何面對(duì)新經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展與技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展需求？ 針對(duì)內(nèi)部審計(jì)， 現(xiàn)實(shí)的需求是： 內(nèi)部審計(jì)除了完成傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)， 還應(yīng)為企業(yè)管理層提供管理導(dǎo)向的審計(jì)建議， 甚至這個(gè)需求的邊界在新時(shí)期還在不斷擴(kuò)大。

2018年審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）中要求的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)達(dá)十二項(xiàng)。 2019年審計(jì)署辦公廳印發(fā)《2019年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見》（審辦內(nèi)審發(fā)[2019]39號(hào)）， 提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)發(fā)揮實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的生力軍作用， 通過創(chuàng)新審計(jì)方法、優(yōu)化組織方式、突出審計(jì)重點(diǎn)， 努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋， 做到應(yīng)審盡審， 消除審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)， 加大審計(jì)監(jiān)督力度。 2020年9月， 國(guó)資委《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》（國(guó)資發(fā)監(jiān)督規(guī)[2020]60號(hào)）， 要求積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無死角， 實(shí)施內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。

在內(nèi)部審計(jì)資源投入有限的現(xiàn)實(shí)條件下， 需要內(nèi)部審計(jì)通過技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)一步提高現(xiàn)有審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)效率， 聚焦企業(yè)內(nèi)部核心風(fēng)險(xiǎn)， 擴(kuò)展審計(jì)覆蓋面， 這成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新與質(zhì)量提升的重要課題。 此時(shí)， 積極創(chuàng)新大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)方式和工作模式、提升數(shù)據(jù)存儲(chǔ)管理效率和規(guī)范化水平、加快實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的深度融合、推進(jìn)審計(jì)全覆蓋具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。 加速推進(jìn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐， 加強(qiáng)復(fù)用數(shù)據(jù)審計(jì)方法， 實(shí)現(xiàn)在此基礎(chǔ)上的智能審計(jì)， 從“人審”為主向“機(jī)審”為主轉(zhuǎn)變， 逐漸成為一種新的趨勢(shì)。 本文將從現(xiàn)狀研究、概念梳理、系統(tǒng)框架設(shè)計(jì)等維度對(duì)數(shù)據(jù)審計(jì)、智能審計(jì)進(jìn)行思考。

二、數(shù)據(jù)審計(jì)的研究現(xiàn)狀與現(xiàn)實(shí)問題

我國(guó)對(duì)數(shù)據(jù)審計(jì)的研究早已經(jīng)開始。 石愛中和孫儉[1] 的研究以數(shù)據(jù)式審計(jì)模式為題， 闡釋了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等審計(jì)工作模式未來的發(fā)展就是數(shù)據(jù)式審計(jì)模式， 它代表了信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的未來。 數(shù)據(jù)式審計(jì)不同于以往的審計(jì)模式， 它將電子數(shù)據(jù)作為直接的審計(jì)對(duì)象， 而不必將其轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套。 此時(shí)， 數(shù)據(jù)式審計(jì)的應(yīng)用更多是在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域。 這主要源于2002年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院《國(guó)家信息化領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于我國(guó)電子政務(wù)建設(shè)指導(dǎo)意見》（中辦發(fā)[2002]17號(hào)）明確提出“十二金”工程， 使得國(guó)家審計(jì)的對(duì)象發(fā)生了變化， 開始出現(xiàn)大量的電子數(shù)據(jù)。 此時(shí)， 在內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域數(shù)據(jù)式審計(jì)還沒有得到重視， 應(yīng)用十分有限。 這可能是因?yàn)椋?一方面難以獲得大量的數(shù)據(jù)， 另一方面也缺乏相關(guān)方面的專業(yè)人才， 企業(yè)出于成本效益的考慮， 不愿意在數(shù)據(jù)式審計(jì)方面進(jìn)行投資。

2012年， 隨著云計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)， 大數(shù)據(jù)開始吸引越來越多的關(guān)注。 此后， 數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)研究不斷出現(xiàn)。 比較有代表性的研究文獻(xiàn)有： 秦榮生[2] ， 鄭偉等[3] ， 陳偉和Wally[4] ， 劉星等[5] ， 陳偉和居江寧[6] ， 劉國(guó)城和王會(huì)金[7] ， 張慶龍等[8] 。 其中， 引用數(shù)量與下載次數(shù)最多的是秦榮生教授在《審計(jì)研究》發(fā)表的《大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究》[2] 一文， 該文指出大數(shù)據(jù)以及云計(jì)算技術(shù)對(duì)于促進(jìn)持續(xù)審計(jì)方式、總體審計(jì)模式與審計(jì)成果應(yīng)用、相關(guān)關(guān)系證據(jù)的應(yīng)用等審計(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響， 認(rèn)為我國(guó)應(yīng)盡快制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略、加快審計(jì)法規(guī)建設(shè)、建立行業(yè)平臺(tái)、加強(qiáng)研發(fā)和提高利用能力來促進(jìn)這一應(yīng)用的發(fā)展。 2019年2月， 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織了以“技術(shù)方法創(chuàng)新推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展”為主題的理論研討， 涌現(xiàn)出大量關(guān)于數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用研究成果。 比較有代表性的有： 黃松等[9] 的《大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在電力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中的應(yīng)用研究》， 中國(guó)工商銀行內(nèi)部審計(jì)局南京分局課題組和潘燕燕[10] 的《基于“風(fēng)險(xiǎn)場(chǎng)景”的數(shù)據(jù)分析在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用》， 畢德富等[11] 的《大數(shù)據(jù)環(huán)境下外匯管理內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新研究——基于基層外匯局資本項(xiàng)目計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)踐》， 陳祺琳等[12] 的《基于大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建嵌入式智能持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)研究》。

國(guó)外學(xué)術(shù)界關(guān)于大數(shù)據(jù)的研究較多， 但對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)研究成果還較少。 例如， Ravi[13] ， Michael等[14] ， Earley[15] ， Wang等[16] ， Zhang等[17] ， Sookhak等[18] ， Li等[19] ， AICPA[20] 等。 其相關(guān)成果也集中在2014 ～ 2017年， 其中， 許多行業(yè)協(xié)會(huì)的研究成果比較有代表性。 例如， AICPA于2014年8月發(fā)布了Reimagining Auditing in a Wired World[20] 的白皮書， 這份白皮書分析了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的影響， 指出了利用相關(guān)大數(shù)據(jù)作為實(shí)際被審計(jì)數(shù)據(jù)的輔助數(shù)據(jù)， 并通過數(shù)據(jù)分析技術(shù)， 可以甄別被審計(jì)數(shù)據(jù)彼此間的關(guān)聯(lián)關(guān)系， 發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)線索。 數(shù)據(jù)是數(shù)字技術(shù)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)， 數(shù)據(jù)審計(jì)開展的前提條件是審計(jì)對(duì)象或者組織的數(shù)字化。 從當(dāng)前實(shí)務(wù)來看， 數(shù)據(jù)審計(jì)所應(yīng)用的領(lǐng)域大多集中在銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)、能源類型的企業(yè)。 面對(duì)大數(shù)據(jù)的審計(jì)環(huán)境， 傳統(tǒng)的構(gòu)建審計(jì)中間表、審計(jì)分析模型的數(shù)據(jù)審計(jì)方法逐步過渡到了專業(yè)的數(shù)據(jù)挖掘算法技術(shù)。 盡管如此， 數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用還是存在很多應(yīng)用效果方面的問題。

以電信行業(yè)為例， 它是典型的數(shù)據(jù)密集行業(yè)， 信息化程度高、數(shù)據(jù)量大， 但在數(shù)據(jù)審計(jì)方面仍存在以下不足： ①大數(shù)據(jù)處理能力不足。 當(dāng)前數(shù)據(jù)審計(jì)的對(duì)象以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主， 對(duì)于文本、圖片、地理位置等非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)無法處理。 同時(shí)， 數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)一般基于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)搭建， 運(yùn)算和擴(kuò)展能力有限， 無法滿足海量客戶行為數(shù)據(jù)的分析需求。 ②執(zhí)行自動(dòng)化水平不高。 針對(duì)日常審計(jì)項(xiàng)目中許多重復(fù)性的審計(jì)程序執(zhí)行， 由于缺乏自動(dòng)化檢查工具， 仍然需要依賴人工抽樣方式進(jìn)行檢查， 不僅效率較低， 同時(shí)影響審計(jì)覆蓋范圍。 ③智能化應(yīng)用缺乏。 在傳統(tǒng)數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目中， 主要依賴審計(jì)人員設(shè)定規(guī)則對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選， 識(shí)別異常及高風(fēng)險(xiǎn)樣本， 審計(jì)效果與審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平密切相關(guān)， 現(xiàn)有數(shù)據(jù)審計(jì)方法無法為審計(jì)人員提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、模型擴(kuò)展等智能化決策建議。 在此背景下， 迫切需要通過綜合運(yùn)用并整合大數(shù)據(jù)分析自動(dòng)化、人工智能等技術(shù)， 在現(xiàn)有數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)之上， 探索打造全新的智能審計(jì)生態(tài)體系。

三、智能審計(jì)再次數(shù)字化賦能數(shù)據(jù)審計(jì)

審計(jì)對(duì)象的數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。 審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)量的增加要求審計(jì)人員在更短的時(shí)間內(nèi)高效完成審計(jì)任務(wù)， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 審計(jì)工作的技術(shù)革新影響著審計(jì)未來的格局， 多種智能技術(shù)的出現(xiàn)又打破了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)審計(jì)在數(shù)據(jù)規(guī)模、范圍以及類型方面的限制， 融合了高級(jí)數(shù)據(jù)分析、認(rèn)知技術(shù)、智能預(yù)測(cè)、敏捷方法和機(jī)器人流程自動(dòng)化等新技術(shù)、新概念的智能審計(jì)應(yīng)用將為內(nèi)部審計(jì)邁向更高層面提供全方位的數(shù)字化賦能。 它不僅可以減少審計(jì)數(shù)據(jù)采集和分析的時(shí)間， 大大減少審計(jì)工作中的重復(fù)性操作， 最重要的是， 審計(jì)人員可以投入更多的精力去關(guān)注更加重要的關(guān)鍵問題， 提供更加具有洞察力和有價(jià)值的管理對(duì)策建議。

開展智能審計(jì)可以有效解決數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的問題。 筆者認(rèn)為， 其具體優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1. 對(duì)大數(shù)據(jù)的全面分析能力。 智能審計(jì)使用數(shù)據(jù)湖架構(gòu)構(gòu)建了大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)和審計(jì)數(shù)據(jù)運(yùn)營(yíng)與管理機(jī)制， 搜集和存儲(chǔ)企業(yè)內(nèi)、外部各類結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 實(shí)現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的專業(yè)化處理， 包括采集、加工、轉(zhuǎn)換、存儲(chǔ)、交換、關(guān)聯(lián)、共享和管理。 例如， 針對(duì)銀行的內(nèi)部審計(jì)， 通過全面分析零售客戶的支出情況、支付渠道、消費(fèi)習(xí)慣等各類數(shù)據(jù)， 可以全面、動(dòng)態(tài)、真實(shí)地獲得審計(jì)對(duì)象的總體信息， 然后幫助內(nèi)部審計(jì)人員高效地識(shí)別異常客戶的風(fēng)險(xiǎn)特征。 通過對(duì)公客戶內(nèi)外部數(shù)據(jù)的交叉驗(yàn)證和組合分析， 還可以為內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)相關(guān)客戶進(jìn)行信貸評(píng)價(jià)提供更好的參考依據(jù)。

2. 高效的自動(dòng)化處理能力。 智能審計(jì)利用審計(jì)機(jī)器人流程自動(dòng)化替代人工執(zhí)行具有清晰定義和極少例外情況下的重復(fù)和確定性審計(jì)動(dòng)作， 可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)人力成本的節(jié)約和審計(jì)資源的合理配置， 形成審計(jì)資源的聚焦能力。 該技術(shù)可以幫助審計(jì)人員完成外部數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)比對(duì)分析、系統(tǒng)安全檢查以及審計(jì)工作底稿編寫等重復(fù)性的事務(wù)性工作。 此外， 采用模式識(shí)別（文字識(shí)別、人臉識(shí)別、語音識(shí)別）等人工智能技術(shù)， 可以為審計(jì)人員提供文本、圖像和語音自動(dòng)識(shí)別及檢查工具， 從而支撐各類審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)企業(yè)數(shù)字化改造后業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的海量合同文本、電子證照、錄音等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的全樣本檢查。

3. 對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的智慧洞察能力。 以往的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目主要依賴審計(jì)人員設(shè)定規(guī)則對(duì)樣本進(jìn)行異常篩選， 審計(jì)效果往往與審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平密切相關(guān)。 機(jī)器學(xué)習(xí)作為人工智能的核心應(yīng)用模式， 可以使計(jì)算機(jī)主動(dòng)學(xué)習(xí)。 智能審計(jì)應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)， 通過有監(jiān)督和無監(jiān)督機(jī)器學(xué)習(xí)模型直接對(duì)大量審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析， 形成相應(yīng)的假設(shè)結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)， 從而幫助審計(jì)人員揭示出隱形的數(shù)據(jù)關(guān)系。 該技術(shù)為審計(jì)人員提供了另一條基于數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)洞察和識(shí)別路徑。 此外， 通過對(duì)機(jī)器學(xué)習(xí)模型結(jié)果特征開展進(jìn)一步分析， 可以擴(kuò)展各類原有審計(jì)數(shù)據(jù)模型的覆蓋范圍和提高其精度。

四、智能審計(jì)的概念辨析

關(guān)于什么是智能審計(jì)， 學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界并未達(dá)成一致的觀點(diǎn)。 國(guó)內(nèi)學(xué)者魯清仿等[21] 提出智慧審計(jì)的概念， 認(rèn)為智慧審計(jì)是采用“先審計(jì)方法、后審計(jì)數(shù)據(jù)”的思維方式， 建立“法律法規(guī)——方法——數(shù)據(jù)——疑點(diǎn)——定性依據(jù)”的閉環(huán)鏈條， 然后匯集審計(jì)人員的智慧， 由信息系統(tǒng)自動(dòng)完成審計(jì)分析， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程。 何若云等[22] 認(rèn)為， 智能審計(jì)相比計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)， 審計(jì)覆蓋數(shù)據(jù)范圍更大、數(shù)據(jù)分析能力更全面， 能夠?qū)Ω鞣N結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析， 并且智能審計(jì)具有更強(qiáng)的自動(dòng)處理能力， 最重要的是涵蓋機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)的智能審計(jì)具有智慧的風(fēng)險(xiǎn)洞察能力。 畢秀玲和陳帥[23] 認(rèn)為， 智能審計(jì)不同于“審計(jì)智能+”， “審計(jì)智能+”是一種全流程自動(dòng)化的審計(jì)模式， 它是繼智能審計(jì)之后的必然選擇。 張慶龍等[8] 認(rèn)為， 內(nèi)部審計(jì)智能化是基于內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化所形成的海量數(shù)據(jù)， 結(jié)合計(jì)算機(jī)的算力， 通過機(jī)器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)的運(yùn)用， 為內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)客戶提供基于算法推薦的最優(yōu)的下一步行動(dòng)決策選擇的過程。 陳偉[24] 認(rèn)為， 智能審計(jì)就是利用人工智能、機(jī)器人流程自動(dòng)化、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)的信息技術(shù)， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)和審計(jì)管理的智能化， 從而全面提高審計(jì)效率。

1. 對(duì)智能審計(jì)概念的辨析， 不能混淆“智能審計(jì)”和“智慧審計(jì)”這兩個(gè)概念。 那么， 智能與智慧是否是一回事呢？ 實(shí)際上， 智慧并不同于智能。 智能具備如下幾個(gè)方面的特征： 一是具有感知能力， 這是產(chǎn)生智能活動(dòng)的前提條件和必要條件; 二是具有記憶能力和思維能力; 三是具有學(xué)習(xí)能力和自適應(yīng)能力; 四是具有行為決策能力， 即對(duì)外界的刺激做出反應(yīng)， 形成決策并傳達(dá)相應(yīng)的信息[8] 。 而智慧則是從感覺到記憶再到思維的過程。 智慧是人腦表現(xiàn)出來的一種創(chuàng)造性思維活動(dòng)。 智慧的結(jié)果產(chǎn)生了行為和語言， 將行為和語言的表達(dá)過程稱為“能力”， 兩者合稱才是“智能”。 對(duì)此， 筆者認(rèn)為， 智能審計(jì)的本質(zhì)是智能化審計(jì)。 “化”具有融合、擴(kuò)展、演變之意， 再來看何為智能化？ 黃津孚等[25] 認(rèn)為， 智能化是在產(chǎn)品、工具或工作系統(tǒng)中協(xié)同應(yīng)用人類智能和人工智能， 以提升其功效的過程。 這也表明了智能化的功用定義與“智能+”吻合。

智能化審計(jì)的目的在于賦能審計(jì)， 不斷提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值， 推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型。 智能化審計(jì)的本質(zhì)特征在于智能與審計(jì)的協(xié)同發(fā)展和應(yīng)用。 它既不是單純的信息技術(shù)開發(fā)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用， 也不是單純的人腦功能開發(fā)， 而是審計(jì)人員的智能與工具智能協(xié)同發(fā)展， 不斷提升審計(jì)價(jià)值的過程。 智能審計(jì)是在審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與智能化應(yīng)用過程中不斷發(fā)展起來的新一代審計(jì)。 它以人工智能等高科技作為基礎(chǔ)設(shè)施與核心要素， 實(shí)現(xiàn)人工智能與審計(jì)全面融合， 并不斷賦能審計(jì)組織， 提升審計(jì)組織的審計(jì)效率， 拓展審計(jì)職能的廣度和深度， 最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織價(jià)值提升與顛覆性創(chuàng)新。 應(yīng)該說， 智能審計(jì)是審計(jì)信息化發(fā)展的高級(jí)階段。 在智能審計(jì)時(shí)代， 審計(jì)的事務(wù)性工作、重復(fù)性工作將由“人工”轉(zhuǎn)向“人工智能”， 各類智能審計(jì)軟件自動(dòng)按審計(jì)人員的思路“智能”地完成審計(jì)數(shù)據(jù)采集、審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理、審計(jì)數(shù)據(jù)分析、審計(jì)線索核實(shí)、審計(jì)報(bào)告生成等工作。 另外， 還可以將審計(jì)人員從繁雜的、重復(fù)性的工作中解放出來， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作流程自動(dòng)化， 從而提高審計(jì)效率[24] 。

2. 對(duì)智能審計(jì)概念的辨析， 不能混淆“智能化審計(jì)”與“數(shù)字化審計(jì)”這兩個(gè)概念。 劉衛(wèi)國(guó)[26] 認(rèn)為， 凡是由機(jī)器完成數(shù)據(jù)采集和錄入， 自動(dòng)化工作需要在人工預(yù)設(shè)的規(guī)則下才能觸發(fā)的都稱之為數(shù)字化， 而不是智能化。 大數(shù)據(jù)的計(jì)算、分析和運(yùn)用就不是智能化， 而是數(shù)字化。 因?yàn)樽詈筮€是由人來針對(duì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果做出決策， 而不是由機(jī)器做決策。

3. “智能審計(jì)”與“審計(jì)智能+”的區(qū)分并無實(shí)質(zhì)意義。 不能將今天智能審計(jì)的現(xiàn)實(shí)， 看作是沒有達(dá)到“審計(jì)智能+”的局限性。 從目前人工智能的發(fā)展情況來看， 前面提到的智能特征與“審計(jì)智能+”， 距離全面實(shí)現(xiàn)還十分遙遠(yuǎn)。 距離掌握傳統(tǒng)審計(jì)方式的審計(jì)人員被淘汰還有很長(zhǎng)一段時(shí)間。 智能審計(jì)的表現(xiàn)還將是減少一些審計(jì)人員在低端、重復(fù)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)上消耗的精力。

可以將智能審計(jì)劃分為三種類型， 也可以說是智能審計(jì)的三種境界。 第一類為輔助型智能審計(jì)。 主要通過機(jī)械智能的形式輔助審計(jì)人員決策或采取相應(yīng)的行動(dòng)， 也可以稱之為審計(jì)流程自動(dòng)化。 它主要是執(zhí)行一些重復(fù)性的常規(guī)審計(jì)任務(wù)。 使用輔助型智能審計(jì)系統(tǒng)時(shí)， 審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和思路仍然起到?jīng)Q定性作用， 審計(jì)人員保留了最終的決策權(quán)。 例如， 內(nèi)部審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)分析進(jìn)行全樣本數(shù)據(jù)的異常與差異查找和判斷， 還可以可視化形式進(jìn)行結(jié)果展示， 將數(shù)據(jù)分析的結(jié)果轉(zhuǎn)化為有價(jià)值的信息， 支持和幫助審計(jì)人員充分識(shí)別存在的可能異常和風(fēng)險(xiǎn)， 為管理層提供極具價(jià)值和洞察力的咨詢建議， 助力企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控， 提升運(yùn)營(yíng)績(jī)效。 第二類是增強(qiáng)型智能審計(jì)， 它會(huì)表現(xiàn)出優(yōu)秀的審計(jì)分析智能和學(xué)習(xí)能力， 作為審計(jì)人員決策的一種重要補(bǔ)充。 它十分注重在與審計(jì)環(huán)境和人員的互動(dòng)之中學(xué)習(xí)， 在數(shù)據(jù)中學(xué)習(xí)和處理信息， 以此來解決問題。 此時(shí)， 審計(jì)人員和智能審計(jì)系統(tǒng)會(huì)一起做出決策， 執(zhí)行一些過去很難完成的審計(jì)工作。 例如， 利用機(jī)器學(xué)習(xí)建模的方法， 挖掘出僅依賴審計(jì)人員思維難以發(fā)現(xiàn)的線索或分析的維度， 從而更深入地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)場(chǎng)景及數(shù)據(jù)來源， 設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)及分析模型。 第三類是自主式智能審計(jì)。 它往往不需要審計(jì)人員的協(xié)助和參與， 通過自主學(xué)習(xí)的形式適應(yīng)不同審計(jì)情形， 并且可以獨(dú)自做出決策或采取行動(dòng)， 此種情形下審計(jì)人員將決策權(quán)委托給智能審計(jì)系統(tǒng)。 此時(shí)智能審計(jì)系統(tǒng)能夠創(chuàng)造性地、有效地適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境， 理解被審計(jì)對(duì)象的可能情形， 根據(jù)判斷做出恰當(dāng)?shù)幕貞?yīng)和決策， 并在沒有干預(yù)的情形下與被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行富有成效的交互。 例如， 在營(yíng)銷審計(jì)場(chǎng)景中， 智能系統(tǒng)可以自適應(yīng)不同的營(yíng)銷方式承載的介質(zhì)， 如語音、圖片、文字等， 針對(duì)營(yíng)銷人員的語言進(jìn)行自主分析， 包括敏感詞識(shí)別、情感分析、評(píng)估打分等， 利用人工智能感知技術(shù)對(duì)營(yíng)銷內(nèi)容進(jìn)行自主審計(jì)及評(píng)估。

五、智能審計(jì)的系統(tǒng)框架設(shè)計(jì)

系統(tǒng)框架是智能審計(jì)建設(shè)的藍(lán)圖， 也是智能審計(jì)未來發(fā)展的指引， 明確了系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)及范圍。 以審計(jì)應(yīng)用場(chǎng)景為出發(fā)點(diǎn)， 與內(nèi)部審計(jì)智能化需求相貼合形成系統(tǒng)的規(guī)劃思路。 框架的設(shè)計(jì)具有前瞻性、合理性、可擴(kuò)展性等特征， 以保證系統(tǒng)實(shí)施的可行性及后期維護(hù)、拓展的便利性。 智能審計(jì)的系統(tǒng)框架主要分為四個(gè)層次， 各層次明確了組成內(nèi)容， 以及各模塊之間的關(guān)系。 通過總體的框架設(shè)計(jì)以保障系統(tǒng)后續(xù)的設(shè)計(jì)及落地， 奠定審計(jì)智能化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。 如圖1所示。

1. 用戶交互層。 該層級(jí)連接內(nèi)部審計(jì)各個(gè)利益相關(guān)者， 為管理層提供企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的直觀展現(xiàn)， 為內(nèi)部審計(jì)人員提供審計(jì)管理與分析工具， 為被審計(jì)單位提供風(fēng)險(xiǎn)線索持續(xù)推送與跟進(jìn)平臺(tái)。 該層次中的風(fēng)險(xiǎn)智能地圖分層級(jí)、分領(lǐng)域、體系化地展現(xiàn)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)情況， 支撐風(fēng)險(xiǎn)聚焦的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。 審計(jì)知識(shí)庫(kù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)涉及的各類信息進(jìn)行集中管理， 建立信息之間的關(guān)聯(lián)， 形成內(nèi)部審計(jì)信息積累。 基于數(shù)據(jù)集市搭建的數(shù)據(jù)查詢平臺(tái)向內(nèi)部審計(jì)人員開放企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 提供審計(jì)數(shù)據(jù)探索和挖掘工具， 支持審計(jì)人員自主開展審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘、審計(jì)發(fā)現(xiàn)定位及在線確認(rèn)工作。

2. 功能應(yīng)用層與技術(shù)核心層。 這兩個(gè)層級(jí)支撐了智能審計(jì)三大應(yīng)用主題：

第一， 高級(jí)分析從業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征出發(fā)， 通過數(shù)據(jù)建模方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)場(chǎng)景及數(shù)據(jù)來源， 設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)分析指標(biāo)， 支撐風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、持續(xù)審計(jì)等數(shù)據(jù)分析審計(jì)應(yīng)用。

第二， 機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）適用于審計(jì)程序中執(zhí)行具有清晰定義和極少例外情況下的重復(fù)和確定性動(dòng)作。 在內(nèi)部審計(jì)中， 利用RPA技術(shù)可以幫助審計(jì)人員大大簡(jiǎn)化外部數(shù)據(jù)挖掘、實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析比對(duì)、參數(shù)檢查以及審計(jì)工作底稿的編寫等事務(wù)性工作， 提高審計(jì)工作效率。

第三， 人工智能則通過機(jī)器學(xué)習(xí)、文本挖掘等技術(shù)應(yīng)用， 為審計(jì)人員提供智能決策建議。 機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)為審計(jì)人員提供了另外一種建模路徑， 它通過無監(jiān)督和有監(jiān)督的機(jī)器學(xué)習(xí)模型， 對(duì)大量審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)直接進(jìn)行分析處理， 得出相應(yīng)的假設(shè)和預(yù)測(cè)結(jié)果， 豐富與補(bǔ)充了數(shù)據(jù)審計(jì)模型， 而不是過去的從風(fēng)險(xiǎn)事件出發(fā)進(jìn)行數(shù)據(jù)建模。 文本挖掘技術(shù)可以幫助審計(jì)人員在給定的分類體系下， 根據(jù)文本的內(nèi)容自動(dòng)確定文本關(guān)聯(lián)的類別; 利用計(jì)算機(jī)自動(dòng)地從原始文檔中提取全面準(zhǔn)確反映該文檔中心內(nèi)容的簡(jiǎn)單連貫的短文; 通過計(jì)算機(jī)技術(shù)自動(dòng)分析文本對(duì)象所包含的情感傾向（主觀、客觀、中性）及主要觀點(diǎn); 檢查執(zhí)行文本與范本文檔的差異， 識(shí)別差異化的文本內(nèi)容。

3. 數(shù)據(jù)架構(gòu)層。 該層級(jí)是智能審計(jì)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)層級(jí)， 數(shù)據(jù)采集模塊包含了針對(duì)企業(yè)內(nèi)外部、多類型（結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化）信息數(shù)據(jù)收集的機(jī)制和方法， 數(shù)據(jù)存儲(chǔ)模塊定義各類數(shù)據(jù)存儲(chǔ)架構(gòu)和方式， 數(shù)據(jù)管控模塊針對(duì)智能審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)專項(xiàng)管理流程、關(guān)鍵崗位角色定義。

六、智能審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目周期中的應(yīng)用

智能審計(jì)的應(yīng)用場(chǎng)景覆蓋了整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目周期。 在項(xiàng)目決策階段， 基于風(fēng)險(xiǎn)智能地圖構(gòu)建與重大風(fēng)險(xiǎn)快速識(shí)別的準(zhǔn)確預(yù)判， 為審計(jì)項(xiàng)目提供決策支撐; 在審前調(diào)研階段， 借助審計(jì)知識(shí)庫(kù)快速完成流程的梳理、數(shù)據(jù)的整體分析、管理的情況了解是調(diào)研的關(guān)鍵內(nèi)容， 可視化是主要展現(xiàn)形式; 在項(xiàng)目實(shí)施階段， 通過文本挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)， 拓展數(shù)據(jù)分析的廣度與深度， 提升審計(jì)工作的實(shí)效性、準(zhǔn)確性， 利用RPA提升測(cè)試的效率; 在審計(jì)報(bào)告階段， 基于審計(jì)結(jié)果， 利用RPA生成對(duì)應(yīng)審計(jì)底稿和審計(jì)確認(rèn)單， 借助機(jī)器學(xué)習(xí)識(shí)別更多同類問題; 在問題整改階段， 審計(jì)工作的最后階段， 基于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行持續(xù)跟蹤， 形成持續(xù)審計(jì)模型。

截至目前， 智能審計(jì)相關(guān)技術(shù)已經(jīng)在多個(gè)行業(yè)的不同領(lǐng)域項(xiàng)目中得到了應(yīng)用， 取得了較好的效果。 例如某集團(tuán)公司在開展ToB業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目過程中， 利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲機(jī)器人流程自動(dòng)化和文本挖掘工具對(duì)業(yè)務(wù)合同合規(guī)性進(jìn)行了全面調(diào)查， 僅耗時(shí)兩天就完成了上千余份ToB客戶合同關(guān)鍵條款的快速?gòu)?fù)核， 識(shí)別了300余個(gè)異常樣本， 與傳統(tǒng)人工方式相比， 效率提升超過10倍。 另一公司在費(fèi)用審計(jì)項(xiàng)目中， 利用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)， 基于決策樹、CART分類與回歸樹模型算法， 從規(guī)則型數(shù)據(jù)審計(jì)模型識(shí)別結(jié)果出發(fā)， 對(duì)原有識(shí)別規(guī)則進(jìn)行擴(kuò)展， 將相關(guān)屬性數(shù)量從原先的10余個(gè)擴(kuò)展到100多個(gè)， 擴(kuò)展后的模型達(dá)到80%的精度以及高達(dá)90%的召回率， 為持續(xù)進(jìn)行審計(jì)模型優(yōu)化提供了重要的參考建議。

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展， 可以預(yù)見， 未來智能審計(jì)應(yīng)用場(chǎng)景范圍將越來越廣。 每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織都可以結(jié)合自身的特點(diǎn)， 開展智能審計(jì)概念與技術(shù)培訓(xùn)， 識(shí)別和實(shí)踐智能審計(jì)場(chǎng)景， 搭建智能審計(jì)平臺(tái)， 推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)理念和方法的創(chuàng)新與變革。 當(dāng)然， 也必須看到， 我國(guó)智能審計(jì)的應(yīng)用還處于起步階段， 傳統(tǒng)重復(fù)性的審計(jì)工作將被人工智能的自動(dòng)化技術(shù)所替代， 但這并不意味著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員的消失。 例如， 智能技術(shù)雖然使得審計(jì)流程發(fā)生了顛覆性的變化， 但是， 智能技術(shù)還是沒有徹底實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程的全面自動(dòng)化。 一部分常規(guī)性的審計(jì)工作雖然正在被智能技術(shù)所逐步取代， 但審計(jì)人員仍然是審計(jì)流程中不可或缺的重要組成部分， 人工智能無法替代審計(jì)人員作為審計(jì)判斷和審計(jì)決策的主力軍作用。 此外， 一些非常規(guī)的復(fù)雜審計(jì)工作也很難實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化， 智能技術(shù)僅是提供一些輔助性信息和協(xié)作， 審計(jì)流程最終在人機(jī)協(xié)同下共同完成。 當(dāng)然， 內(nèi)部審計(jì)部門必須正視這種趨勢(shì)， 并不斷提升自身的勝任能力， 轉(zhuǎn)變思維方式， 在不同的智能審計(jì)發(fā)展階段找到自身的新定位， 避免人機(jī)協(xié)同時(shí)代所帶來的角色沖突與職責(zé)范圍沖突。 可以預(yù)見， 未來的傳統(tǒng)審計(jì)崗位必將會(huì)消失， 而新的審計(jì)崗位將會(huì)誕生。

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