海南自由貿(mào)易港財(cái)稅制度建設(shè)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

賈康　施文潑　劉薇

【摘要】海南自由貿(mào)易港發(fā)展建設(shè)， 作為著眼國(guó)內(nèi)國(guó)際全局的重大戰(zhàn)略部署， 優(yōu)化財(cái)稅支持政策是其相關(guān)制度建設(shè)的重中之重。 本文基于考察分析全球自由貿(mào)易港發(fā)展?fàn)顩r與建設(shè)特征， 重點(diǎn)對(duì)比各貿(mào)易港財(cái)政與稅收支持政策差異， 進(jìn)而從重視基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的財(cái)政投資、增強(qiáng)貿(mào)易港內(nèi)財(cái)稅制度競(jìng)爭(zhēng)力、構(gòu)建有利于高端產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策體系、推進(jìn)稅收法治等方面， 提出海南自由貿(mào)易港財(cái)稅制度建設(shè)中可借鑒的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)啟示。

【關(guān)鍵詞】海南自由貿(mào)易港;財(cái)稅制度;國(guó)際經(jīng)驗(yàn);稅收法治

【中圖分類號(hào)】F727? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）22-0003-4

自由貿(mào)易港是自由度最高的自由貿(mào)易區(qū)類型。 海南將憑借其“境內(nèi)關(guān)外”的特殊地理優(yōu)勢(shì)和政策優(yōu)勢(shì)， 不僅使商品可以實(shí)現(xiàn)免稅進(jìn)出， 面對(duì)全球的區(qū)內(nèi)外人員、資本、交通、服務(wù)等生產(chǎn)要素， 也可以得到充分自由的流動(dòng)。 從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看， 自由貿(mào)易港的特性， 為企業(yè)創(chuàng)新和生產(chǎn)率提高提供了優(yōu)良土壤， 可對(duì)一國(guó)或地區(qū)的外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用。 在自由貿(mào)易港設(shè)立和發(fā)展過(guò)程中， 政府制定的激勵(lì)性政策具有不可替代的作用， 尤其是財(cái)稅政策及相關(guān)制度、機(jī)制建設(shè)更是重中之重。 在自由貿(mào)易港制定、實(shí)施具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的傾向性財(cái)稅政策和管理體制， 是目前世界范圍內(nèi)自由貿(mào)易港的慣例。

一、全球自由貿(mào)易港發(fā)展?fàn)顩r及特征

1. 自由貿(mào)易港的定義和發(fā)展歷程。 自由貿(mào)易港是自由貿(mào)易區(qū)的高端類型。 在自由貿(mào)易港內(nèi)多項(xiàng)甚至全部外國(guó)商品可免稅進(jìn)出， 被劃分在關(guān)稅國(guó)境（即“關(guān)境”）之外。 在遵守所在國(guó)有關(guān)政策和法令的前提下， 外國(guó)商品除可享受在進(jìn)出港口免交關(guān)稅外， 還可在自由貿(mào)易港內(nèi)自由改裝、加工、長(zhǎng)期儲(chǔ)存或銷售。 由此可知， 自由貿(mào)易港是目前開(kāi)放層次最高的貿(mào)易區(qū)。 伴隨經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的全球化， 自由貿(mào)易港數(shù)量在不斷增加。 自1547年意大利熱那亞灣的雷格亨自由港設(shè)立以來(lái)， 當(dāng)下全球已有千余個(gè)特色自由貿(mào)易港， 其中較具代表意義的為中國(guó)香港、新加坡、韓國(guó)釜山、荷蘭鹿特丹、阿聯(lián)酋迪拜等。

自由貿(mào)易港在發(fā)展初期， 產(chǎn)業(yè)以貨物裝卸與轉(zhuǎn)口貿(mào)易為主。 隨著經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化的演進(jìn)， 自由貿(mào)易港所承載的各國(guó)產(chǎn)業(yè)與發(fā)展功能在不斷增強(qiáng)， 重要性亦日益凸顯。 隨之， 自由貿(mào)易港逐漸由早期的轉(zhuǎn)口貿(mào)易型發(fā)展演變出加工貿(mào)易型、工貿(mào)結(jié)合型乃至綜合型等更高級(jí)的類型。 港區(qū)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)也從早期純粹的貨物裝卸進(jìn)一步發(fā)展出倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、物流服務(wù)、進(jìn)出口加工、臨港工業(yè)、國(guó)際會(huì)展、國(guó)際金融、技術(shù)研發(fā)等專業(yè)化方向， 并逐步成為產(chǎn)業(yè)和要素集聚的區(qū)域經(jīng)濟(jì)中心， 通過(guò)聚集全球范圍的各種生產(chǎn)要素， 促進(jìn)資源優(yōu)化配置、產(chǎn)業(yè)鏈延伸完善， 有效帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代。

2. 自由貿(mào)易港的類型及其特征。 基于不同的視角， 自由貿(mào)易港可以劃分為不同類型。 通過(guò)分類描述， 可以更好地把握自由貿(mào)易港的特征及其發(fā)展演變情況[1] 。

（1）按照貿(mào)易管制情況， 自由貿(mào)易港可以分為完全自由港和有限自由港。 完全自由港對(duì)外國(guó)商品一律實(shí)行免征關(guān)稅， 但目前來(lái)看完全意義上的自由港基本已不存在; 有限自由港則是僅對(duì)指定的少數(shù)出口商品征收關(guān)稅， 或者施加不同程度的貿(mào)易限制， 但此外的絕大部分商品仍可享受免稅待遇， 同時(shí)也可免于貿(mào)易限制， 如中國(guó)香港、新加坡、德國(guó)漢堡、阿聯(lián)酋迪拜等， 都是其中的典型代表。

（2）按照范圍大小劃分， 自由貿(mào)易港可以分為自由港市和自由港區(qū)。 前者的典型代表是中國(guó)香港和新加坡， 其地理范圍包括港口及港口所在城市的全部區(qū)域， 外商可以自由進(jìn)入停留并開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)， 所有居民和旅客均可享受關(guān)稅減免優(yōu)惠。 而以漢堡、鹿特丹和丹麥的哥本哈根為代表的， 則是區(qū)別于自由港市的自由港區(qū)類型， 僅包括港口及港口所在城市的少部分地區(qū)， 港區(qū)內(nèi)不允許外商自由居留。

（3）按主導(dǎo)功能差異劃分， 自由貿(mào)易港可以分為保稅倉(cāng)庫(kù)型、轉(zhuǎn)口貿(mào)易型、出口加工型、工貿(mào)結(jié)合型和綜合多功能型五種。 這是目前對(duì)自由貿(mào)易港最為常用的分類方法， 也最能揭示不同自由貿(mào)易港之間的差異。 ①保稅倉(cāng)庫(kù)型自由貿(mào)易港通常也被稱為物流型自由貿(mào)易港， 區(qū)內(nèi)的業(yè)務(wù)類型比較單一， 主要是對(duì)商品進(jìn)行再包裝、分級(jí)、挑選、抽樣、混合處理， 港內(nèi)給予貿(mào)易商經(jīng)營(yíng)上的便利。 代表地區(qū)有德國(guó)不來(lái)梅港、比利時(shí)安特衛(wèi)普和荷蘭鹿特丹港等。 ②轉(zhuǎn)口貿(mào)易型自由貿(mào)易港大多依托該地區(qū)優(yōu)越的地理?xiàng)l件設(shè)立， 在港區(qū)內(nèi)主要開(kāi)展進(jìn)出口貨物裝卸、存儲(chǔ)、貨物商業(yè)性加工和貨物轉(zhuǎn)運(yùn)， 具備倉(cāng)儲(chǔ)、物流及金融服務(wù)等配套輔助功能。 代表地區(qū)有智利伊基克自由貿(mào)易區(qū)和巴拿馬科隆等。 ③出口加工型自由貿(mào)易港以加工制造為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)， 兼具倉(cāng)儲(chǔ)、進(jìn)出口、轉(zhuǎn)口貿(mào)易及運(yùn)輸服務(wù)等功能。 代表地區(qū)有韓國(guó)釜山、中國(guó)臺(tái)灣高雄和俄羅斯符拉迪沃斯托克港等。 ④工貿(mào)結(jié)合型自由貿(mào)易港集加工貿(mào)易與轉(zhuǎn)口貿(mào)易于一體， 主要開(kāi)展貨物的進(jìn)出口與加工貿(mào)易。 發(fā)展中國(guó)家的自由貿(mào)易港大多為該類型， 代表地區(qū)有阿聯(lián)酋迪拜、土耳其愛(ài)琴海等。 ⑤ 綜合多功能型自由貿(mào)易港具有全方位開(kāi)放的特征， 集轉(zhuǎn)口貿(mào)易、出口加工、金融、商業(yè)、旅游等多種功能于一體， 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)均具有鮮明的國(guó)際性。 代表地區(qū)有新加坡和中國(guó)香港等[2] 。

二、全球主要自由貿(mào)易港的財(cái)稅制度與政策考察

自由貿(mào)易港財(cái)稅政策的制定， 需密切聯(lián)系所在國(guó)設(shè)立目的、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段與經(jīng)濟(jì)實(shí)力。 目前， 全球范圍內(nèi)的自由貿(mào)易港財(cái)稅制度安排， 主要集中體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政支出的特定支持兩個(gè)方面。 可以說(shuō)， 自由貿(mào)易港正是依托其實(shí)施的免稅、緩稅、退稅、分期繳納稅收等直接或間接的稅收優(yōu)惠制度以及財(cái)政支出、補(bǔ)貼等政策， 有效地促進(jìn)了跨國(guó)貿(mào)易， 吸引了國(guó)外投資， 并不斷增強(qiáng)自身在國(guó)際貿(mào)易中的競(jìng)爭(zhēng)力。

1. 財(cái)政支出政策。

（1）財(cái)政投資政策。 自由貿(mào)易港以基礎(chǔ)性和公益性項(xiàng)目為財(cái)政投資的重點(diǎn)領(lǐng)域， 通過(guò)完善優(yōu)化港區(qū)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施以期改善營(yíng)商、投資環(huán)境， 并使得政府在經(jīng)營(yíng)性和競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目中有序退出。 目前， 在自由貿(mào)易港基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境建設(shè)方面， 財(cái)政投資力度頗大。 例如， 韓國(guó)的中央及地方政府為釜山港區(qū)的大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供了大量投資援助， 如當(dāng)?shù)氐臋C(jī)場(chǎng)、道路、港灣等項(xiàng)目。 另外， 韓國(guó)政府在釜山港區(qū)內(nèi)投資建設(shè)海洋觀光和南山地區(qū)休閑休養(yǎng)區(qū)， 形成綠色環(huán)境景觀; 符拉迪沃斯托克港港內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和改造， 也得到了俄羅斯聯(lián)邦、濱海邊疆區(qū)及自由港區(qū)域所在地區(qū)的預(yù)算資金補(bǔ)貼; 鹿特丹港通過(guò)財(cái)政投資促進(jìn)鐵路建設(shè)和內(nèi)河航道運(yùn)輸改造， 以緩解公路交通運(yùn)輸擁擠和解決城市環(huán)境污染問(wèn)題。

（2）財(cái)政補(bǔ)貼政策。 除財(cái)政直接投資外， 政府也會(huì)對(duì)自由貿(mào)易港內(nèi)符合條件的企業(yè)實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼等政策， 以間接手段激勵(lì)企業(yè)投資行為。 當(dāng)前， 自由貿(mào)易港在各國(guó)所享有的財(cái)政補(bǔ)貼， 多分布在高新技術(shù)、高附加值以及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域， 港區(qū)內(nèi)以發(fā)展高端的航運(yùn)、金融和咨詢專業(yè)服務(wù)等為重點(diǎn)， 并兼顧吸引跨國(guó)公司總部、營(yíng)運(yùn)中心等功能性機(jī)構(gòu)入駐港區(qū)， 促進(jìn)港區(qū)內(nèi)的企業(yè)培訓(xùn)、研發(fā)、創(chuàng)新活動(dòng)積極開(kāi)展， 實(shí)現(xiàn)港區(qū)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與升級(jí)。 新加坡政府給予從事研發(fā)創(chuàng)新的企業(yè)一定額度的資金補(bǔ)貼， 鼓勵(lì)并資助新技術(shù)、工業(yè)新技能的發(fā)展; 對(duì)選址上以優(yōu)化土地使用為其目的的公司提供土地善用補(bǔ)貼; 對(duì)在新加坡設(shè)立的外國(guó)投資公司， 政府也提供一定的財(cái)務(wù)援助， 具體包括本地企業(yè)融資計(jì)劃、本地企業(yè)技術(shù)援助計(jì)劃、商務(wù)開(kāi)發(fā)計(jì)劃等。 韓國(guó)釜山港對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)工廠及研究中心的建設(shè)、人員雇傭、設(shè)備購(gòu)置提供財(cái)政資助， 如對(duì)投資期在10年以上的企業(yè)， 按照其土地租賃費(fèi)的50%發(fā)放土地補(bǔ)助金; 按其雇傭員工數(shù)分別發(fā)放最長(zhǎng)6個(gè)月的雇傭補(bǔ)助金和教育培訓(xùn)補(bǔ)助金， 每人每項(xiàng)不超過(guò)100萬(wàn)韓元; 對(duì)其購(gòu)置超過(guò)30億韓元的設(shè)備， 按設(shè)備金額的2%給予補(bǔ)助， 最多不超過(guò)2億韓元; 對(duì)其發(fā)生的咨詢費(fèi)用， 給予費(fèi)用30%的補(bǔ)助， 最多不超過(guò)2000萬(wàn)韓元[3] 。

2. 稅收優(yōu)惠政策。 國(guó)際上， 自由貿(mào)易港普遍采取的稅收優(yōu)惠政策， 集中體現(xiàn)在關(guān)稅、增值稅和企業(yè)所得稅這三大類稅種上。 此外， 對(duì)于其他稅種也有所涉及。

（1）關(guān)稅政策。 進(jìn)出自由貿(mào)易港的商品， 除特殊商品外原則上一般不予征收關(guān)稅， 或者給予一定程度上的關(guān)稅減免， 僅在商品或貨物經(jīng)由自由貿(mào)易港進(jìn)入本國(guó)銷售時(shí)才會(huì)征繳關(guān)稅。 此外， 部分自由貿(mào)易港規(guī)定， 對(duì)于入關(guān)后再出口的商品也給予全部的退稅優(yōu)惠。 在港區(qū)內(nèi)， 企業(yè)由外部進(jìn)口其生產(chǎn)所需的機(jī)械、設(shè)備、原材料、零部件等一律免征關(guān)稅。 據(jù)統(tǒng)計(jì)， 全球有超九成貨物可不繳納關(guān)稅自由進(jìn)出新加坡， 而應(yīng)稅貨物只包含酒類、煙草、石油以及車輛等。 中國(guó)香港也對(duì)進(jìn)出口的一般商品不征收關(guān)稅， 不施加關(guān)稅限額或附加稅。 韓國(guó)釜山、仁川等自由貿(mào)易港入駐的企業(yè)3年內(nèi)免除關(guān)稅， 進(jìn)口國(guó)外設(shè)備或資本品免征進(jìn)口關(guān)稅。 阿聯(lián)酋政府規(guī)定， 港區(qū)內(nèi)注冊(cè)公司對(duì)于向外進(jìn)口供其自身使用的貨物與生產(chǎn)、加工、組裝的貨物實(shí)施免征關(guān)稅優(yōu)惠， 當(dāng)?shù)毓鞠虬⒙?lián)酋以外的國(guó)家出口貨物也可免征出口關(guān)稅。 中國(guó)臺(tái)灣高雄、臺(tái)中、楠梓等加工出口區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口自用的機(jī)器設(shè)備、原料以及半成品等可免繳進(jìn)口稅， 生產(chǎn)產(chǎn)品出口免繳出口稅。 印尼巴淡自由貿(mào)易園區(qū)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策， 免征進(jìn)出口稅。 屬于關(guān)稅特惠區(qū)的菲律賓蘇比克灣自由港， 其投資者可享受優(yōu)惠關(guān)稅稅率， 允許進(jìn)口多種商品免稅。 美國(guó)的對(duì)外貿(mào)易區(qū)允許不同貿(mào)易區(qū)間進(jìn)行貨物轉(zhuǎn)移， 若貨物最終進(jìn)入美國(guó)海關(guān)境內(nèi)， 其應(yīng)繳納的關(guān)稅可推遲至商品由最后的對(duì)外貿(mào)易區(qū)入美國(guó)境內(nèi)時(shí)繳納; 而經(jīng)對(duì)外貿(mào)易區(qū)委員會(huì)同意， 園區(qū)使用者可選擇園區(qū)制造的最終產(chǎn)品或進(jìn)口零部件、原料的稅率中較低稅率檔， 作為該產(chǎn)品流入美國(guó)境內(nèi)時(shí)適用的稅率， 從而減少園區(qū)使用者應(yīng)繳納的稅款。 漢堡自由港區(qū)向制造業(yè)企業(yè)和經(jīng)銷商提供歐洲最具優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠待遇。 自由港是德國(guó)聯(lián)邦共和國(guó)的一部分， 屬于歐盟關(guān)稅區(qū)。 但據(jù)歐盟《關(guān)稅法案》規(guī)定， 進(jìn)入自由港的第三方貨物不必算作進(jìn)入歐盟的關(guān)稅區(qū)。 其可理解為， 進(jìn)入自由港的貨物并不需要清關(guān)的同時(shí)， 可不需繳納海關(guān)關(guān)稅或其他稅種而存放在自由港內(nèi)。 僅當(dāng)貨物由自由港進(jìn)口最終入德國(guó)或者歐盟時(shí)才需繳稅關(guān)稅， 非進(jìn)口到德國(guó)的中轉(zhuǎn)貨物只需在進(jìn)入目的國(guó)時(shí)繳納相應(yīng)的進(jìn)口稅即可。

（2）增值稅政策。 為降低企業(yè)稅負(fù)， 自由貿(mào)易港一般不設(shè)立或不開(kāi)征增值稅， 免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 特殊情況下對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)加工、制造產(chǎn)品征收增值稅， 也適用零稅率或較低的增值稅稅率， 僅在貨物輸往課稅區(qū)時(shí)另行補(bǔ)征增值稅。 例如， 新加坡自由貿(mào)易港規(guī)定， 貨物首次進(jìn)口至港內(nèi)時(shí)可暫時(shí)免繳貨物勞務(wù)稅（GST）。 應(yīng)繳納關(guān)稅的物品也可以暫緩繳納， 只有在產(chǎn)品進(jìn)入海關(guān)區(qū)域， 在新加坡國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售時(shí)才會(huì)被征收貨物勞務(wù)稅。 若所生產(chǎn)或加工的貨物與服務(wù)用于出口， 則適用貨物勞務(wù)稅零稅率， 同時(shí)， 住宅財(cái)產(chǎn)的銷售和出租以及大部分金融服務(wù)， 可免繳貨物勞務(wù)稅。 德國(guó)漢堡自由港區(qū)內(nèi)， 貨物可任意進(jìn)行加工和交易， 不必繳納增值稅。 中國(guó)臺(tái)灣高雄等出口加工區(qū)內(nèi)加工、制造產(chǎn)品不征增值稅， 僅當(dāng)貨物、勞務(wù)銷售至課稅區(qū)時(shí)， 再依法課征增值稅。 韓國(guó)釜山港內(nèi)， 對(duì)入駐企業(yè)運(yùn)進(jìn)的韓國(guó)物品和自由貿(mào)易港內(nèi)部企業(yè)之間的交易適用增值稅零稅率， 同時(shí)進(jìn)口國(guó)外設(shè)備或商品也免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 印尼巴淡自由貿(mào)易園區(qū)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策， 免征增值稅、奢侈物品增值稅。 巴西馬瑙斯自由貿(mào)易園區(qū)生產(chǎn)并且銷售于本國(guó)的產(chǎn)品， 免征工業(yè)產(chǎn)品稅; 對(duì)以農(nóng)業(yè)和亞馬遜地區(qū)植物為原料加工而成的產(chǎn)品， 免征工業(yè)產(chǎn)品稅。

（3）企業(yè)所得稅政策。 自由貿(mào)易港一般實(shí)行較低的企業(yè)所得稅稅率與其他優(yōu)惠政策。 阿聯(lián)酋政府規(guī)定， 在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)注冊(cè)的外國(guó)公司享受15年免除企業(yè)所得稅的優(yōu)惠， 期滿后可再延長(zhǎng)15年的免稅期。 愛(ài)爾蘭香農(nóng)自由貿(mào)易園區(qū)適用愛(ài)爾蘭12.5%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率， 此稅率檔次在歐洲及全球范圍內(nèi)均極具競(jìng)爭(zhēng)力; 園區(qū)對(duì)于超出基準(zhǔn)的研發(fā)支出給予25%的稅收抵免; 區(qū)內(nèi)總部型愛(ài)爾蘭本土企業(yè)在附屬子公司進(jìn)行股權(quán)分配時(shí)可以免繳資本利得稅。 中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)出口加工區(qū)企業(yè)營(yíng)業(yè)后， 前5年可免繳企業(yè)所得稅， 5年后企業(yè)所得稅也只適用18%的稅率; 利用再投資數(shù)額低于年所得額的25%時(shí)， 可免繳所得稅。 新加坡一般企業(yè)所得稅稅率為17%， 而航運(yùn)企業(yè)、地區(qū)總部企業(yè)適用10%的稅率， 擁有或運(yùn)營(yíng)新加坡船舶或外國(guó)船舶的國(guó)際航運(yùn)企業(yè)可以申請(qǐng)10年免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠補(bǔ)助， 最長(zhǎng)期限可酌情延長(zhǎng)至30年。 在中國(guó)香港注冊(cè)的船舶國(guó)際營(yíng)運(yùn)所得利潤(rùn)可免征企業(yè)所得稅。 巴西馬瑙斯自由貿(mào)易園區(qū)內(nèi)企業(yè)10年內(nèi)免征所得稅， 此后5年內(nèi)減半征收[4] 。

（4）其他相關(guān)稅收政策與稅收協(xié)調(diào)事項(xiàng)。 除上述稅收政策之外， 各國(guó)對(duì)自由貿(mào)易港在其他稅種設(shè)置上也有若干優(yōu)惠政策。 如對(duì)于在迪拜港內(nèi)工作的企業(yè)與工作人員， 阿聯(lián)酋實(shí)行免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠。 中國(guó)臺(tái)灣基隆港等自由港區(qū)對(duì)于自國(guó)外運(yùn)入自由港內(nèi)供營(yíng)運(yùn)的貨物， 免除關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅、煙酒稅、煙品健康福利捐、推廣貿(mào)易服務(wù)費(fèi)及商港服務(wù)費(fèi); 對(duì)于自國(guó)外運(yùn)入自由港內(nèi)的自用機(jī)器和設(shè)備， 免征關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅、推廣貿(mào)易服務(wù)費(fèi)及商港服務(wù)費(fèi)。 韓國(guó)釜山、仁川等經(jīng)濟(jì)自由區(qū)， 對(duì)區(qū)內(nèi)入駐企業(yè)免除15年的購(gòu)置稅、登記稅， 財(cái)產(chǎn)稅及綜合土地稅從購(gòu)置之日起“七免三減半”， 企業(yè)進(jìn)口國(guó)外機(jī)械設(shè)備免征消費(fèi)稅、免征酒類消費(fèi)稅和其他商品特殊消費(fèi)稅[5] 。

三、海外成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)海南自由貿(mào)易港財(cái)稅制度建設(shè)與政策優(yōu)化的啟示

自由貿(mào)易港屬于目前全球開(kāi)放水平最高的特殊經(jīng)濟(jì)功能區(qū)。 我國(guó)在推進(jìn)海南自由貿(mào)易港建設(shè)的過(guò)程中， 應(yīng)注重借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)， 積極探索建立科學(xué)規(guī)范、合理有效、符合我國(guó)實(shí)際和發(fā)展需要的財(cái)稅制度。

1. 在自由貿(mào)易港早期建設(shè)中基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)財(cái)政投資支持必不可少。 在自由貿(mào)易港設(shè)立之初， 需要對(duì)原有的基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行改造升級(jí)、查漏補(bǔ)缺， 并根據(jù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃， 在交通、生態(tài)、社會(huì)事業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行充分投入。 一般來(lái)說(shuō)， 都需要較大規(guī)模的資金投入。 從各國(guó)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看， 因自由貿(mào)易港區(qū)內(nèi)的早期項(xiàng)目建設(shè)， 多集中于公益性或以公益性特征為主的基礎(chǔ)設(shè)施類、生態(tài)環(huán)保類與社會(huì)事業(yè)類領(lǐng)域， 故必須以包括中央與地方兩級(jí)政府在內(nèi)的政府財(cái)政資金為投入主體。

2. 建立具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的財(cái)稅制度， 優(yōu)化稅收征管體制。 自由貿(mào)易港內(nèi)實(shí)行差異化的財(cái)稅制度， 既可在微觀層面降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本與技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)， 也可促進(jìn)資金良性運(yùn)轉(zhuǎn)， 增加經(jīng)濟(jì)效益， 并且在宏觀方面還可產(chǎn)生產(chǎn)業(yè)的集聚效應(yīng)引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。 同時(shí)， 可促進(jìn)自由貿(mào)易港體制機(jī)制改革與管理方式調(diào)整， 適時(shí)提升自由貿(mào)易港的全球綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。 借鑒全球主要自由貿(mào)易港財(cái)稅制度設(shè)置經(jīng)驗(yàn)， 海南自由貿(mào)易港稅收制度的制定可圍繞少稅種、低稅率、趨零關(guān)稅展開(kāi); 降低企業(yè)所得稅稅負(fù)方面， 重點(diǎn)圍繞依法完善費(fèi)用扣除、稅前列支、投資抵免、加速折舊等政策展開(kāi)。 同時(shí)， 財(cái)稅優(yōu)惠應(yīng)注重由直接補(bǔ)貼向間接補(bǔ)貼轉(zhuǎn)變， 建立規(guī)范港內(nèi)良性稅收征管體制， 實(shí)現(xiàn)稅制優(yōu)化與征管便利的協(xié)同發(fā)展、共同促進(jìn)。

3. 構(gòu)建有利于高端產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政補(bǔ)貼政策和稅收優(yōu)惠政策體系。 在自由貿(mào)易港內(nèi)實(shí)施的特殊財(cái)稅制度導(dǎo)向應(yīng)有所側(cè)重， 與產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)緊密結(jié)合。 如支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展， 對(duì)其實(shí)施更加優(yōu)惠的稅收制度， 對(duì)企業(yè)的培訓(xùn)、研發(fā)等支出給予更多資金補(bǔ)助; 實(shí)行多樣化的財(cái)稅政策， 以滿足不同類型企業(yè)的需求， 使其可針對(duì)適合自身的優(yōu)惠制度開(kāi)展投資與貿(mào)易生產(chǎn)活動(dòng)。 同時(shí)， 要進(jìn)一步探索在海南自由貿(mào)易港內(nèi)對(duì)新型產(chǎn)業(yè)的政策扶持， 實(shí)現(xiàn)離岸貿(mào)易、離岸金融、跨境投資、服務(wù)貿(mào)易、新型貿(mào)易業(yè)態(tài)等領(lǐng)域的財(cái)稅優(yōu)惠政策創(chuàng)新， 助力自由貿(mào)易港產(chǎn)業(yè)升級(jí)[6] 。

4. 動(dòng)態(tài)規(guī)范整理現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策， 推進(jìn)稅收法治， 避免稅收洼地和無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。 自由貿(mào)易港建設(shè)， 可從構(gòu)建體系化的財(cái)稅制度入手， 逐步細(xì)化相應(yīng)優(yōu)惠政策， 整合、規(guī)范、統(tǒng)一各項(xiàng)財(cái)稅優(yōu)惠， 并將其提升到法律層次以增強(qiáng)實(shí)施效力。 從各國(guó)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看， 諸多國(guó)家的自由貿(mào)易港及其相應(yīng)保障政策都通過(guò)立法的方式設(shè)置。 以完整的專項(xiàng)法律賦予自由貿(mào)易港全面的權(quán)利， 可以為自由貿(mào)易港的設(shè)置和發(fā)展掃清制度障礙。 因此， 我國(guó)在建設(shè)海南自由貿(mào)易港時(shí)， 應(yīng)及時(shí)制定一套盡可能完備的財(cái)稅優(yōu)惠法律法規(guī)為其健康發(fā)展保駕護(hù)航。 同時(shí)， 由于地區(qū)間的過(guò)度稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)造成市場(chǎng)主體行為扭曲和資源配置失靈， 因此， 在自由貿(mào)易港財(cái)稅制度的制定過(guò)程中， 也要注重防范稅收制度過(guò)于優(yōu)惠， 避免因稅收政策濫用、稅收監(jiān)管體制不健全等因素造成過(guò)度的稅收洼地和無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 王孝松.世界主要自貿(mào)港的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)自貿(mào)港未來(lái)發(fā)展策略[ J].人民論壇，2020（27）：42 ～ 45.

[2] 榮冬梅，卜倩.新加坡自然資源管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)海南自貿(mào)區(qū)和國(guó)際旅游島建設(shè)的啟示[ J].國(guó)土資源情報(bào)，2018（12）：10 ～ 15+9.

[3] 賈康.論海南自貿(mào)港建設(shè)中的創(chuàng)新發(fā)展[ J].財(cái)會(huì)月刊，2021（15）：3 ～ 7.

[4] 劉薇.海南自由貿(mào)易港（區(qū)）建設(shè)財(cái)稅體制優(yōu)化研究[ J].地方財(cái)政研究，2019（10）：96 ～ 101+112.

[5] 郭丹.探討自貿(mào)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與啟示[ J].納稅，2018（29）：8 ～ 9+11.

[6] 賈康.海南自貿(mào)港建設(shè)：思想再解放與金融創(chuàng)新[ J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)報(bào)告，2021（1）：81 ～ 84.