經(jīng)濟責(zé)任審計在公立醫(yī)院內(nèi)部審計中的運用分析

吳晏珺

（南京市婦幼保健院，南京 210004）

0 引言

2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”），對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展提出了明確要求［1］。在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革過程中，公立醫(yī)院應(yīng)建立現(xiàn)代管理制度，堅持自身公益性，不斷提升治理管理能力。要做到這一點，就必須做好內(nèi)部審計工作，尤其是經(jīng)濟責(zé)任審計。文章結(jié)合個人實踐，探討了經(jīng)濟責(zé)任審計在公立醫(yī)院內(nèi)部審計中的應(yīng)用。

1 公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的特點

1.1 審計對象特殊

在公立醫(yī)院內(nèi)部，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象有書記、正副院長、部門科室負責(zé)人和中層以上領(lǐng)導(dǎo)干部。簡單來說，經(jīng)濟責(zé)任審計就是在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，對部門財務(wù)收支、資產(chǎn)負債、經(jīng)濟活動中應(yīng)該履行的職責(zé)和義務(wù)進行監(jiān)督評價。公立醫(yī)院內(nèi)職工較多，領(lǐng)導(dǎo)干部的專業(yè)不同，即使同為科室負責(zé)人，醫(yī)學(xué)專業(yè)領(lǐng)域也有差異，導(dǎo)致審計對象比較特殊。經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員必須熟悉審計對象的專業(yè)和工作內(nèi)容，采用不同的審計方法，而不是一鍋端、一刀切，如此才能真正發(fā)揮出審計功能，增強領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律意識。

1.2 審計內(nèi)容廣泛

經(jīng)濟責(zé)任審計本身具有較強的專業(yè)性，再加上公立醫(yī)院的運營特點，使審計內(nèi)容更加廣泛。對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，一方面要對其任期內(nèi)的資金和資產(chǎn)變動情況進行審查分析；另一方面要對其任期內(nèi)的重要決策、經(jīng)濟目標(biāo)完成度、經(jīng)濟管理行為是否合法合規(guī)進行評價，涉及工作的方方面面。

1.3 審計方式多樣

經(jīng)濟責(zé)任審計工作一般要求在較短時間內(nèi)完成，如何提高審計效率成為審計人員關(guān)注的重點。采用多樣化的審計方式既能幫助審計人員了解經(jīng)濟活動的開展情況，從中得到有用的數(shù)據(jù)信息；又能采用不同的審計方式，對這些證據(jù)進行驗證［2］。具體來看，常用的審計方式包括對內(nèi)部文件記錄進行檢查、和職工面對面交談、展開匿名問卷調(diào)查、向第三方機構(gòu)進行函證等。

2 公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

2.1 審計時效性差

《規(guī)定》出臺后，不僅確定了審計對象，也明確提出了審計要求。例如，“領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任時，要接受審計監(jiān)督，審計工作可在任職期間或離任后進行，以前者為主?！备鶕?jù)《規(guī)定》的要求，對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，主要在其任職期間進行，然而實際的審計時效性較差，多在干部離任后進行，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，審計工作的難度提高，降低了審計效用。

2.2 評價體系缺失

對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，主要內(nèi)容包括工作業(yè)績、履行責(zé)任和問題解決情況。公立醫(yī)院雖屬于事業(yè)單位，但和其他行政機關(guān)有較大不同，各個科室的業(yè)務(wù)領(lǐng)域差異明顯，導(dǎo)致經(jīng)濟活動多元化。審計工作中，由于缺少完善的、統(tǒng)一的評價指標(biāo)體系，評價標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，那么不同審計人員就會得出不同的審計結(jié)果，影響審計結(jié)果的利用。

2.3 信息采集困難

公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)龐大，采集這些數(shù)據(jù)信息有一定困難。目前，醫(yī)院內(nèi)普遍采用醫(yī)院信息系統(tǒng)（Hospital Information System，HIS）開展醫(yī)療業(yè)務(wù)。后臺數(shù)據(jù)庫屬于大中型數(shù)據(jù)庫，不僅對軟硬件配置的要求高，而且由專業(yè)人員進行運營維護。而審計系統(tǒng)運行無法直接關(guān)聯(lián)HIS的后臺數(shù)據(jù)，必須通過專業(yè)的軟件公司，導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集效率低。

2.4 存在同級監(jiān)督現(xiàn)象

根據(jù)《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，公立醫(yī)院要設(shè)置獨立的內(nèi)審部門，直接對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)。但是，經(jīng)濟責(zé)任審計對象多是同一級別的部門負責(zé)人，相較于國家審計部門、社會審計機構(gòu)，公立醫(yī)院內(nèi)審部門的獨立性要差一些。以書記、正副院長為例，對他們進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，內(nèi)審部門和職能部門是平級的，會出現(xiàn)同級監(jiān)督的局面。內(nèi)審人員在人情世故的干擾下，不愿過多挖掘問題，也會削弱審計效果。

3 公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計問題的改進措施

3.1 增強審計的時效性

第一，轉(zhuǎn)變思想并完善制度。公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)干部、內(nèi)審部門和人事部門應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任審計有正確認識，通過會議、培訓(xùn)的形式進行宣傳，明確經(jīng)濟責(zé)任審計的方法和作用，將其作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核的必要條件，從先離任、后審計轉(zhuǎn)變?yōu)橄葘徲?、后離任。第二，制訂經(jīng)濟責(zé)任審計的年度計劃。內(nèi)審部門在年初可大體了解本年度的內(nèi)審項目，然后合理安排審計時間，對于關(guān)鍵崗位、重點部門的審計項目，留出充足的時間進行經(jīng)濟責(zé)任審計。此外，有了計劃方便醫(yī)院部署工作，有助于審計資源合理配 置，確保內(nèi)審工作和醫(yī)院發(fā)展相統(tǒng)一［3］。第三，站在內(nèi)審部門和人員的角度，應(yīng)該不斷提升內(nèi)審人員的專業(yè)技能。例如，通過網(wǎng)絡(luò)教育、業(yè)內(nèi)培訓(xùn)、同行交流等方式，學(xué)習(xí)專業(yè)的審計知識；積極參與經(jīng)濟責(zé)任審計項目，積累工作經(jīng)驗，提升業(yè)務(wù)能力。

3.2 完善審計評價指標(biāo)

經(jīng)濟責(zé)任審計的實施首先要有完善的審計評價指標(biāo)體系。結(jié)合相關(guān)研究，考慮到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的工作內(nèi)容，該評價指標(biāo)體系可以如此設(shè)置：一級指標(biāo)有5個，分別是法律責(zé)任、財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、績效責(zé)任、社會責(zé)任。二級指標(biāo)由一級指標(biāo)延伸出來。①法律責(zé)任：遵守法律法規(guī)制度，遵守黨規(guī)黨紀，審計一崗雙責(zé)履行情況。②財務(wù)責(zé)任：資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、收入平均增長率。③管理責(zé)任：重大決策制度的建立和執(zhí)行、部門考核目標(biāo)完成度、審計問題整改率、內(nèi)部制度執(zhí)行率。④績效責(zé)任：床位周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療設(shè)備使用率、日均門診人數(shù)、全面預(yù)算管理實施情況、專項資金使用效益。⑤社會責(zé)任：患者滿意度、社會影響力、職工薪酬等。

3.3 推行“大數(shù)據(jù)+審計”模式

將信息技術(shù)運用到經(jīng)濟責(zé)任審計中，有助于數(shù)據(jù)信息采集，對領(lǐng)導(dǎo)干部的行為進行實時監(jiān)督，達到事前控制的效果。以“大數(shù)據(jù)+審計”模式為例，可將醫(yī)院內(nèi)各個管理系統(tǒng)相互 連接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，促使內(nèi)審工作公開化、透明化。第一步，建立經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)平臺，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行采集、定量分析和定性評價。第二步，采用數(shù)據(jù)支撐技術(shù)，對數(shù)據(jù)進行挖掘和篩選，通過聚類分析明確數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，通過數(shù)據(jù)加工確定評價重點，通過業(yè)務(wù)模型對比發(fā)現(xiàn)隱藏的異常信息［4］。第三步，系統(tǒng)進行評價，得出審計結(jié)論。這個過程既能對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行公正、客觀評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，又能通過歷史數(shù)據(jù)預(yù)測未來發(fā)展趨勢，幫助審計人員調(diào)整工作方向，降低審計風(fēng)險。

3.4 充分應(yīng)用審計結(jié)果

只有對審計結(jié)果進行充分利用，才能發(fā)揮出審計的功能作用。對公立醫(yī)院而言，經(jīng)濟責(zé)任審計完成后，一方面要將結(jié)果提供給人事、紀檢監(jiān)察等部門，如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有違法違規(guī)行為，就要通過問責(zé)機制要求當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任，并進行整改。另一方面要將結(jié)果提供給職能和科室部門，及時發(fā)現(xiàn)工作問題并解決，提高效率和效益。針對同級監(jiān)督問題，可以借助于社會審計機構(gòu)，聘請會計師事務(wù)所開展審計工作。而醫(yī)院內(nèi)審部門對醫(yī)院內(nèi)部情況更為了解，尤其是崗位風(fēng)險、領(lǐng)導(dǎo)干部履歷等方面，因此醫(yī)院內(nèi)審人員要配合、監(jiān)督會計師事務(wù)所的工作，對審計方案、結(jié)果和報告負責(zé)［5］。

4 實例分析

4.1 醫(yī)院基本情況

某公立醫(yī)院為綜合性二級醫(yī)院，共設(shè)置了業(yè)務(wù)科室16個、行政管理科室8個，核定編制人員215人。2020年，該公立醫(yī)院收入約3660萬元，支出約2850萬元。目前，醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計工作分為準(zhǔn)備、實施、報告、運用4個階段。

4.2 存在的問題

該醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計主要存在3個問題：①前期準(zhǔn)備階段，內(nèi)審部門和審計對象對經(jīng)濟責(zé)任審計的認識有偏差，且審計任務(wù)和資源配置并不匹配。②審計實施階段，審計資料的獲取有難度，審計評價指標(biāo)體系不完善，且審計內(nèi)容過于簡單。③結(jié)果報告和運用階段，審計報告完成后沒有及時公開，對審計結(jié)果的運用也不足，沒有充分發(fā)揮出審計作用。

4.3 問題解決對策

基于以上問題，該醫(yī)院采取的對策主要有以下幾點。

第一，做好審計前期準(zhǔn)備工作。對整個審計環(huán)境進行改善，通過聯(lián)席會議形成齊抓共管的工作局面，明確審計內(nèi)容和要求。建立高素質(zhì)的審計隊伍，采用分層次培訓(xùn)方案，改進人員招聘錄用機制，加大審計專項經(jīng)費投入。此外，還要引入中介機構(gòu)，負責(zé)專業(yè)性較強的審計項目，醫(yī)院內(nèi)審部門則負責(zé)監(jiān)督和復(fù)核。

第二，改進審計內(nèi)容和方法。將資金、資產(chǎn)、資源作為審計重點，審計過程中關(guān)注公立醫(yī)院的社會效益，看領(lǐng)導(dǎo)干部是否將社會責(zé)任擺在第一位。對于內(nèi)部管理制度是否健全進行審計，通過觀察、詢問、座談等形式了解管理制度的落實情況。此外，將合規(guī)審計和績效評價相結(jié)合，整個評價體系包括4個領(lǐng)域，分別是社會效益、醫(yī)療服務(wù)、綜合管理以及可持續(xù)發(fā)展。

第三，落實審計結(jié)果運行機制。強化審計結(jié)果問責(zé)制度，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行依法處理，督促當(dāng)事人整改，突出警示作用。審計結(jié)果出來后，對相關(guān)信息進行公開，消除信息不對稱問題，發(fā)揮群眾輿論監(jiān)督作用。

5 結(jié)語

公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有審計對象特殊、審計內(nèi)容廣泛、審計方式多樣的特點。針對目前審計中存在的問題，文章從增強審計的時效性、完善審計評價指標(biāo)、推行“大數(shù)據(jù)+審計”模式、充分應(yīng)用審計結(jié)果4個方面系統(tǒng)闡述了改進措施，以便為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供一些參考，提高領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律意識，促進公立醫(yī)院健康發(fā)展。