淺議新會計準則對企業(yè)稅務管理與籌劃的影響

李釗雨

（武漢大學 政治與公共管理學院，武漢 430000）

0 引言

近年來，我國良好的創(chuàng)業(yè)大環(huán)境促進了企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加，使得各行業(yè)內競爭更為激烈。企業(yè)管理者要想使企業(yè)能夠在行業(yè)內的競爭中獲得更多優(yōu)勢和資源，就需要對自身的管理理念進行更新，并基于新會計準則對稅務管理和籌劃工作展開全面調整，以此提高企業(yè)的發(fā)展水平。

1 新會計準則的變化

1.1 計算存貨期初期末價格的方式發(fā)生變化

經(jīng)濟市場上大部分企業(yè)在新會計準則產(chǎn)生前制定會計政策時，都會選擇后進先出法計算發(fā)出存貨成本，也就是企業(yè)獲得的當期利潤會隨存貨價格的上漲而減少，隨存貨價格的下降而增加。新會計準則產(chǎn)生前，企業(yè)采取的后進先出原則容易影響當期利潤，左右企業(yè)的經(jīng)營成果。然而，在新會計準則推行后，企業(yè)的計算方式從后進先出的原則更改為先進先出的原則，也就是當期利潤會隨存貨價格上漲而增加、隨存貨價格下降而減少。因此，企業(yè)的當期利潤與存貨價格的變動關系就從負相關轉變?yōu)檎嚓P關系。應用新會計準則產(chǎn)生前的計算方法能讓企業(yè)參照自身現(xiàn)有的情況對利潤展開調整，但應用先進先出法后，企業(yè)無法隨意對自身利潤進行更改，這對企業(yè)的決策和發(fā)展都有非常大的影響。這種先進先出法能對少部分制造周期較長的產(chǎn)品起到縮減成本的作用，使其利潤有一定程度的 增長。

1.2 引入公允價值的計量概念

新會計準則將公允價值的概念引入進來，可以促進企業(yè)提高自身的會計信息質量并且能更為嚴格地規(guī)范企業(yè)的投資行為，使企業(yè)會計信息的準確性需求得到滿足。所謂公允價值，主要指的是兩個企業(yè)在進行公平交易時，雙方都已經(jīng)十分清楚對方的狀況并且愿意主動對交易過程中產(chǎn)生的債務進行償還?；谶@樣的前提條件，企業(yè)就能在新會計準則將公允價值引入后對稅務管理內容進行調整，促使企業(yè)管理者突破原有核算模式，更好地了解企業(yè)經(jīng)營狀況，推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展［1］。

1.3 債務重組有所轉變

新會計準則將債權重組收益數(shù)據(jù)從原本的資本公積中完全脫離并轉入到營業(yè)外收入中，可理解為企業(yè)在有了債務重組收益之后，就要從全新的角度出發(fā)對當期損益展開計算，促進企業(yè)的實際發(fā)展水平有所提升。另外，新會計準則也對損益?zhèn)鶛噙M行了全新的定義并重新將其劃分為四大類：使用多種非現(xiàn)金方式對債務展開結算；使用流量現(xiàn)金的方式對固定資本進行轉化以此完成債務償還；依靠修改非重要條件的方式對債務工作予以償還及依靠現(xiàn)金流的方式對現(xiàn)有債務予以償還。正是這些標準的變化對企業(yè)債務核算工作提出了全新的要求，企業(yè)學習并運用債務重組新概念與新標準對于轉變經(jīng)營模式有重大意義。

2 新會計準則的特點

2.1 規(guī)范性和權威性

新會計準則在價值計量、存貨期初期末計價以及債務重組等多個概念上更新了定義并新加入了公允價值的概念，使得準則的內容和標準更具體、更準確。此外，新會計準則是由中華人民共和國財務部門發(fā)布的一項準則，具有較強的權威性，可以促使企業(yè)更規(guī)范地開展財務管理活動，不僅能有效提升企業(yè)財務會計信息的精確性，還能為稅務監(jiān)管提供更多 便利。

2.2 高可靠度和相關性

新會計準則的制定參考了我國的現(xiàn)有國情，執(zhí)行者需要時刻貫徹公平公正以及客觀的基本原則對市場進行維護，讓市場變得更加健康和諧，這些都表現(xiàn)出新會計準則的高可靠度和相關性，以此為基礎，企業(yè)可以有效完成稅務管理和籌劃活動。

2.3 發(fā)展性和廣泛性

新會計準則內容的制定綜合考量了當前國際發(fā)展的形勢、不同類型和規(guī)模的企業(yè)實際經(jīng)營情況以及市場經(jīng)濟發(fā)展狀況等多方面因素，無論是應用性還是引導性都相對較強，相比早期的準則內容，其覆蓋面更加廣泛和規(guī)范程度更高。同時，新會計準則又與國際財務的基本理念保持一致，因此新會計準則有著更強的發(fā)展性［2］。

3 新會計準則給企業(yè)稅務管理與籌劃帶來的實際影響

3.1 積極影響

其一，新會計準則的正式實施能夠使企業(yè)有效規(guī)避財務風險。準則實施后，市場上的所有企業(yè)在確定損益時統(tǒng)一口徑，在簡化和調整納稅活動的主要機制和相關流程時將一些多余的步驟去掉，使得納稅周期有所縮短，實現(xiàn)風險規(guī)避。

其二，新會計準則對企業(yè)無形資產(chǎn)也進行了重新定義和劃分，能有效扶持一些創(chuàng)新類企業(yè)，并促使我國傳統(tǒng)行業(yè)的企業(yè)得到全面發(fā)展。新會計準則中對無形資產(chǎn)部分的計算能夠在費用明細部分得到進一步細分，變?yōu)殚_發(fā)支出以及研發(fā)支出兩個部分，使得損益結果也受到相應的影響。這樣就能讓企業(yè)本身的稅負壓力有所減輕，從而促使企業(yè)更好地發(fā)展［3］。

其三，新會計準則在借款方式層面同樣對借款及其相關概念做出了全新的定義，使得固定資產(chǎn)有了更為廣泛的應用范圍。企業(yè)對房地產(chǎn)行業(yè)和航空行業(yè)等行業(yè)的大型設備投資變得更加靈活，擁有此類大型固定資產(chǎn)企業(yè)的稅務籌劃活動有了更多的時間條件和空間條件，企業(yè)的稅負壓力也在一定程度上得到 緩解。

其四，新會計準則的實施對于現(xiàn)有的經(jīng)濟秩序能夠起到維護的作用。新會計準則專門強調了信息披露的意義，不但使信息資料有了更高的透明度，還為廣大投資者的投資行為提供了安全保障，企業(yè)也能更好地開展財務分析，進而維護市場秩序。

3.2 消極影響

新會計準則的實施除了會給企業(yè)和市場帶來積極影響，也會對企業(yè)的日常經(jīng)營活動造成一些潛在威脅。其一，該準則的內容里提出了超前稅務的概念，但是我國現(xiàn)階段的稅務制度和法律準則較為陳舊，很難像新會計準則中預期的那樣形成一個相匹配的超前稅務體系，特別是超前稅務概念中提到的納稅時間和納稅任務，企業(yè)目前很難實現(xiàn)，所以未來企業(yè)的納稅情況還存在諸多不確定性［4］。其二，將公允價值的概念引入后盡管能給部分企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，但也可能會給許多中小型企業(yè)帶來更重的稅務負擔，浪費這些中小型企業(yè)的內部資源，間接影響企業(yè)和市場未來的整體發(fā)展。

4 新會計準則下企業(yè)稅務管理與籌劃路徑

4.1 基于新會計準則完善財務制度

基于新會計準則提出的基本內容，為能夠更好地發(fā)展，企業(yè)自然需要順應會計準則提出的相關要求對財務管理機制的內容展開全面調整，并基于市場的變化和企業(yè)發(fā)展規(guī)律進行財務改革。財務管理機制的內容調整后，企業(yè)每一筆經(jīng)濟投入都會展現(xiàn)得更為清晰和直接。在運用新會計準則的過程中，財務人員需要及時獲取當下的多方資訊并了解各類會計憑證，將學習的會計知識運用到企業(yè)的財務管理中，提高財務管理機制的運行效果和運行效率［5］。如此一來，企業(yè)的稅務活動效用也會隨之提升，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多效益。

4.2 提高稅務管理的梯度和層次

目前，我國各行業(yè)企業(yè)的稅務管理水平整體偏低且存在諸多明顯缺陷，無論是財務人員還是企業(yè)負責人，都很難從財務管理及經(jīng)營全局出發(fā)，對企業(yè)的各項指標予以把控并做好監(jiān)督工作。因此，企業(yè)在新會計準則提出之后就要將準則作為主要依據(jù)，在新會計準則的指導下提高資金的使用效率和水平，在防范風險的同時保障企業(yè)未來發(fā)展，促使企業(yè)的稅務管理梯度和層次得到有效提升。具體措施主要包括以下3個方面。

其一，企業(yè)應嘗試對稅務管理工作內容全面展開，不論是保險、資金還是風險管理等方面都應配置充足的人力以及物資，在對現(xiàn)有的市場信息展開核對的過程中，也要對企業(yè)的綜合實力予以提升。如此一來，企業(yè)內部稅收管理工作的內容就能更為豐富全面［6］。其二，全面更新財務管理活動的方法和機制，其中主要包括風險決策、不確定決策以及滾動決策等，以此保證財務管理活動更具時效性。其三，管理人員同樣需要積極利用市場上最新的信息技術調整稅務管理工作的形式，實現(xiàn)智慧稅務管理，這既能降低稅務管理人員的管理負擔，又能保證核算的精確性，從而提高稅務管理信息內容的真實性。

4.3 提升稅務管理人員職業(yè)技能素養(yǎng)

新會計準則提出后，不僅需要企業(yè)管理者及負責人具備制定較高科學性決策的能力，還對企業(yè)財務管理人員的個人職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能提出較高要求。伴隨市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，財務管理人員要順應時代發(fā)展的趨勢，及時獲取最新的財務管理信息，將財管知識與自身企業(yè)的發(fā)展狀況相融合來制訂個性化的企業(yè)稅務管理方案，時刻把握企業(yè)權利行使時可能產(chǎn)生的風險，提升管理質量。企業(yè)財管人員要具備整合經(jīng)濟信息的基本能力，學習法律等更多方面的財管相關知識，為推進企業(yè)未來經(jīng)營工作提供多方面幫助［7］。

5 結語

在新會計準則出臺之后，我國各個行業(yè)的企業(yè)將會擁有全新的財務會計體系，迎接全新的市場發(fā)展機遇，但同時也不可避免地遇到多方面的困惑和難題，需要通過學習最新的財務會計知識來解決。企業(yè)想要抓住機遇迎接挑戰(zhàn)并以此為契機更好地經(jīng)營發(fā)展，就需要深入研究新會計準則給稅務管理與籌劃帶來的實際影響，調整經(jīng)營管理的方式，進而推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。