淺談我國(guó)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題及對(duì)策

黃曼瑜

（武漢大學(xué) 政治與公共管理學(xué)院，武漢 430000）

0 引言

企業(yè)發(fā)展的根本目的是營(yíng)利，這是其可持續(xù)發(fā)展的根基和保障。但是要指出的是，企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)并非凈利潤(rùn)，而是需要扣除依法納稅的部分。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)，企業(yè)可以在遵紀(jì)守法、依法納稅的前提下，通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃手段控制和降低稅負(fù)。如此一來(lái)，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變輕，在優(yōu)化升級(jí)方面可投入的資金就會(huì)變多，既能保障自身持續(xù)發(fā)展，也能促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

1 我國(guó)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

1.1 對(duì)稅收籌劃缺乏必要的認(rèn)識(shí)

我國(guó)稅收籌劃出現(xiàn)較晚，雖然這些年有了明顯的發(fā)展，但是從本質(zhì)上看，還在發(fā)展初期，有很多地方需要摸索和完善。稅收籌劃對(duì)企業(yè)而言是新事物，大部分企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足，不清楚做好稅收籌劃所能為自身帶來(lái)的利益。因此，企業(yè)普遍缺乏稅收籌劃的動(dòng)力，有些企業(yè)將其形式化，并未將稅收籌劃轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)效益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)，并在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中自負(fù)盈虧，其中便牽扯到納稅，稅收籌劃能幫助企業(yè)減輕所要承擔(dān)的稅負(fù)，故而做好稅收籌劃具有重要意義。然而，企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不全面，造成很多時(shí)候?qū)⑵渑c偷稅和漏稅混淆。企業(yè)未能搞清楚其與逃稅和漏稅差別，為了避免踩紅線，干脆不進(jìn)行稅收籌劃，或者是讓稅收籌劃形同虛設(shè)。出現(xiàn)這種誤解有兩方面原因：一方面是稅收籌劃宣傳不到位；另一方面則是企業(yè)自身缺乏對(duì)稅收籌劃的關(guān)注，認(rèn)知存在偏差。

1.2 稅收籌劃能力有待提高

稅收籌劃十分重要，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)這項(xiàng)工作主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，因?yàn)檫@項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)管理一樣，最終所追求的都是讓企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。稅收籌劃的各個(gè)方面要求更高，財(cái)務(wù)部門要滿足這些要求，就必須要保證管理規(guī)范化和完善化。管理人員不但要處理好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的工作，還要對(duì)現(xiàn)在執(zhí)行的稅收政策有充分了解，在財(cái)務(wù)工作中要考慮到稅收籌劃需求。但從目前來(lái)看，財(cái)務(wù)管理部門缺乏稅收籌劃意識(shí)，將主要精力放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方面，記賬、設(shè)賬等大部分從財(cái)務(wù)工作角度出發(fā)，很少結(jié)合和考慮稅收籌劃需求，致使稅收籌劃工作停滯不前。企業(yè)看不到稅收籌劃所帶來(lái)的好處，也就疏于對(duì)這個(gè)方面的管控。從整體上看，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在推進(jìn)稅收籌劃工作中，存在意識(shí)薄弱的問(wèn)題，并缺乏將財(cái)務(wù)工作與稅收籌劃共同推進(jìn)的能力。

1.3 執(zhí)法力度不夠

企業(yè)和公民依法納稅，這是基本義務(wù)。近年來(lái)，我國(guó)稅法雖然在不斷優(yōu)化，并取得了顯著的成效，但是不得不說(shuō)的是，稅法現(xiàn)在還不夠完善，有些地方仍然需要改進(jìn)。除此之外，稅法執(zhí)法力度不夠，在執(zhí)法過(guò)程中存在違規(guī)行為，相關(guān)部門不能做到有法必依，而且在實(shí)際執(zhí)法中也存在執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題。在這種情況下，執(zhí)法部門容易忽略一些企業(yè)偷稅漏稅的行為。企業(yè)逃稅和偷稅沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，未得到應(yīng)有的處罰，自然就會(huì)產(chǎn)生僥幸心理，增加偷稅漏稅的行為。相較于稅收籌劃，偷稅和漏稅可使企業(yè)直接受益，雖然企業(yè)也會(huì)勞心費(fèi)神，但相較于稅收籌劃來(lái)說(shuō)更加省事。因此，企業(yè)不愿意將太多精力放在稅收籌劃上，認(rèn)為既耗時(shí)耗力又獲利較少。

2 我國(guó)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

2.1 堅(jiān)持合法化和合理化原則

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)與之前相比，更為激烈和白熱化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著前所未有挑戰(zhàn)，在這個(gè)過(guò)程中要保證不被淘汰，就要使經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)持續(xù)提升。稅收籌劃做好，可直接轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)，有助于企業(yè)納稅以后，仍然保持利潤(rùn)最大化。企業(yè)稅收籌劃要實(shí)現(xiàn)預(yù)期成效，就要在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)堅(jiān)持合法化和合理化原則。

首先，企業(yè)稅收籌劃必須要合法，一定要在現(xiàn)有的法律框架內(nèi)，以法律為依據(jù)合理籌劃［1］，這樣才能使稅收籌劃有理有據(jù)。稅法在不斷完善，稅收籌劃時(shí)要明確其變化，在實(shí)際操作中依法制訂計(jì)劃，或者是在籌劃中借鑒其他企業(yè)做法時(shí)也要弄清楚法律時(shí)效，防止與稅法相違背，導(dǎo)致出現(xiàn)違法行為［2］。另外，稅收籌劃時(shí)應(yīng)全面了解立法情況及其變化，有效避免在籌劃中出錯(cuò)、脫離合法要求、出現(xiàn)無(wú)意偷稅行為，使企業(yè)蒙受各個(gè)方面的損失。其次，企業(yè)稅收籌劃要合理，也就是在實(shí)際開(kāi)展工作中要保證與之相關(guān)的事實(shí)合理。一旦脫離了該原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或者是提出疑問(wèn)，企業(yè)就會(huì)難以應(yīng)對(duì)。經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下投資行為多樣化，股權(quán)投資行為越來(lái)越多，企業(yè)兼并和分立已經(jīng)司空見(jiàn)慣，這為稅收籌劃提供了空間，使其可以更好地發(fā)揮作用。企業(yè)想要將稅收籌劃轉(zhuǎn)為看得見(jiàn)的利益，就要在做到合法同時(shí)保證合情合理，最好能夠依據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況，積極合理進(jìn)行稅收籌劃，而不是純粹借鑒和抄襲其他企業(yè)的做法。最后，稅收籌劃要做到事前謀劃，通常需要在稅法法律關(guān)系產(chǎn)生前開(kāi)展。企業(yè)針對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如投資、經(jīng)營(yíng)等，在研究稅法和掌握其差異性的基礎(chǔ)上，提前進(jìn)行籌劃，做好各項(xiàng)事務(wù)的安排，盡可能減少應(yīng)稅行為。

2.2 關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控

在稅法框架內(nèi)的稅收籌劃屬于合法行為，受法律保護(hù)。但要注意的是，稅收籌劃有一定的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠涫窃诙惙ㄟ吘壣纤M(jìn)行的，稍有偏差，可能就觸碰到法律紅線。如此一來(lái)，企業(yè)不僅名譽(yù)會(huì)受損，還要面臨法律的嚴(yán)厲懲處。基于此，企業(yè)稅收籌劃要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際操作中做好風(fēng)險(xiǎn)防控，以避免籌劃中出現(xiàn)不合法的行為。企業(yè)稅收籌劃之前，應(yīng)當(dāng)針對(duì)這個(gè)部分進(jìn)行全面深入了解，在充分認(rèn)識(shí)、明確現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。每個(gè)企業(yè)情況不一樣，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有差異，納稅也就有較大差別。稅收籌劃需要從本企業(yè)實(shí)際出發(fā)，組織相關(guān)人員有針對(duì)性地分析稅收籌劃中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控提前化，制訂風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)案，并在實(shí)際工作中嚴(yán)加防范，進(jìn)而達(dá)到更好的風(fēng)險(xiǎn)管控效果，有效防止出現(xiàn)由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差而踩到法律紅線的行為［3］。

2.3 增強(qiáng)稅收籌劃的意識(shí)

政府部門要加大稅收籌劃的宣傳，使更多企業(yè)能夠關(guān)注稅收籌劃，明確稅收籌劃與自身發(fā)展及經(jīng)濟(jì)效益存在關(guān)聯(lián)，積極參與到稅收籌劃中，通過(guò)合理籌劃獲取稅收利益。企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)稅收籌劃的宣傳，使全體員工尤其是財(cái)務(wù)部門工作人員對(duì)稅收籌劃有充分認(rèn)識(shí)，知曉其概念和特點(diǎn)，以及在實(shí)際操作中要遵循哪些原則，明確所要預(yù)防的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)要讓相關(guān)人員弄明白稅收籌劃與偷稅、避稅、騙稅之間的區(qū)別。作為國(guó)家稅收機(jī)關(guān)，需要在征稅中開(kāi)展稅收籌劃宣傳，讓納稅人明確這是合法權(quán)利。另外，企業(yè)稅收籌劃宣傳中也可使用真實(shí)案例，通過(guò)對(duì)比讓員工了解稅收籌劃的好處，使內(nèi)部增強(qiáng)稅收籌劃的意識(shí)并提升員工的積極性，這是做好稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)。

2.4 稅務(wù)部門做好稅收籌劃指導(dǎo)

企業(yè)稅收籌劃要解決存在的各項(xiàng)問(wèn)題，就要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃理論的研究。稅務(wù)部門可以對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收籌劃成果進(jìn)行分析，借鑒經(jīng)驗(yàn)，然后結(jié)合我國(guó)的稅法、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和企業(yè)納稅的現(xiàn)實(shí)情況綜合考量，建立具有中國(guó)特色并與我國(guó)企業(yè)相契合的稅收籌劃理論和體系［4］。政府和稅法部門要加大研究，為企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行指導(dǎo)，同時(shí)還要強(qiáng)調(diào)稅收籌劃重要性，尤其是在宏觀調(diào)控方面所發(fā)揮的作用，鼓勵(lì)企業(yè)在現(xiàn)行法律和稅法框架內(nèi)科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃。稅務(wù)執(zhí)法部門要加大偷稅、逃稅、騙稅的查處力度，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，不能放過(guò)任何違法行為。執(zhí)法部門進(jìn)一步加大懲處力度，企業(yè)就會(huì)打消偷稅的想法和僥幸心理，在法律框架內(nèi)通過(guò)合理籌劃為自身減輕稅負(fù)，以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)。

2.5 提高稅收籌劃的能力

企業(yè)稅收籌劃基本上都是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，當(dāng)前要提高相關(guān)人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理能力，既要使其在遵從會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下開(kāi)展工作，又要增強(qiáng)其稅收籌劃意識(shí)。財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作處理中，如果遇到與稅法相關(guān)規(guī)定不一樣的地方，此時(shí)便需具有靈活應(yīng)變的能力，將兩者分離開(kāi)來(lái)［5］。需要納稅的部分要做好調(diào)整，并要確保繳稅金額計(jì)算正確。財(cái)務(wù)管理部門要規(guī)范地編制財(cái)務(wù)報(bào)告，便于相關(guān)部門審計(jì)和查賬，同時(shí)還有助于稅務(wù)申報(bào)，也能有效提升財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力，進(jìn)而完善財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程。除此之外，財(cái)務(wù)管理人員既要熟悉現(xiàn)行稅法，還要關(guān)注其變化，以便在稅收籌劃中及時(shí)調(diào)整方案。企業(yè)要提高財(cái)務(wù)管理人員利用信息系統(tǒng)開(kāi)展工作的能力，在開(kāi)展工作過(guò)程中樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，明確稅收籌劃和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的關(guān)聯(lián)，做好企業(yè)的稅收籌劃。

3 結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展極為重要，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)中要追逐利潤(rùn)最大化，就要通過(guò)科學(xué)籌劃，在稅法框架內(nèi)減輕稅負(fù)。企業(yè)稅負(fù)降低，獲取稅收利益，就能從整體上減少成本，最終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)持續(xù)提升和最大化。現(xiàn)階段我國(guó)稅收籌劃要進(jìn)行優(yōu)化，除了要堅(jiān)持合法化和合理化原則，還要做好風(fēng)險(xiǎn)防控，通過(guò)全方位的改進(jìn)真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，合理控制稅收負(fù)擔(dān)。這樣既能讓企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)，為其升級(jí)和創(chuàng)新提供必要支持，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，還能促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。