新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響探討

柴沛晨

（運(yùn)城職業(yè)技術(shù)大學(xué)，山西 運(yùn)城 044000）

1 新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異

1.1 直接收款方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到銷(xiāo)貨款或取得銷(xiāo)貨款憑證之日，無(wú)論貨物是否交付。稅差分析：企業(yè)收款時(shí)，如果客戶沒(méi)有收到貨物，在會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)為收入，但增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

1.2 托收承付和委托銀行收款方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為貨物交付并辦理征收手續(xù)之日。稅款傭金差異分析：如果客戶在貨物發(fā)出和寄售完成當(dāng)天沒(méi)有收到貨物，企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)為收入并應(yīng)納稅。

1.3 賒銷(xiāo)和分期收款方式

增值稅義務(wù)發(fā)生之日和確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的時(shí)間均是以書(shū)面合同約定的征收日期為主，沒(méi)有書(shū)面合同或者沒(méi)有書(shū)面合同約定征收日期的，交貨日期為貨物發(fā)出之日。稅會(huì)差異分析：在部分情況下，客戶接收了貨物，如果未達(dá)到合同規(guī)定的收款時(shí)間，應(yīng)在會(huì)計(jì)中確認(rèn)收入，但未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)［1］。

2 新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響

2.1 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

受到新收入準(zhǔn)則影響，企業(yè)財(cái)務(wù)與信息系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合新收入準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。然而，當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)在改革升級(jí)中未得到各部門(mén)人員充分配合，此項(xiàng)工作在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法順利完成，需要經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的過(guò)程。企業(yè)管理者應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r和要求做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合工作，此項(xiàng)工作不可只安排給財(cái)務(wù)部門(mén)人員，而是在所有部門(mén)的配合下完成。對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，如果缺少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，必然會(huì)給企業(yè)發(fā)展決策帶來(lái)一定影響，容易出現(xiàn)決策失誤問(wèn)題，損害企業(yè)整體效益。

2.2 對(duì)增值稅的影響

舊收入準(zhǔn)則通常是把商品所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移當(dāng)作收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而新收入準(zhǔn)則是把商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)作收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。從企業(yè)自身角度來(lái)看，在將產(chǎn)品銷(xiāo)售給消費(fèi)者后，依然會(huì)出現(xiàn)消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量不滿意而退貨的狀況。因此，在舊收入準(zhǔn)則中，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品后，其財(cái)務(wù)人員不會(huì)第一時(shí)間對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，而是把產(chǎn)品主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者以后才會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期收入進(jìn)行確認(rèn)［2］。而在新收入準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)時(shí)間更加具體，有效防止企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過(guò)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)調(diào)整當(dāng)期收入，適當(dāng)調(diào)整增值稅額，減少企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象。

2.3 對(duì)合同的影響

在舊收入準(zhǔn)則中，銷(xiāo)售方將資產(chǎn)所有權(quán)中所有風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，就可以對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。而在新收入準(zhǔn)則中，企業(yè)比較注重購(gòu)銷(xiāo)雙方合同簽署履行狀況，以此對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn)。但是從目前情況來(lái)看，部分企業(yè)在合同管理上缺少專(zhuān)業(yè)的管理流程，合同簽署一般安排銷(xiāo)售人員與客戶落實(shí)，企業(yè)銷(xiāo)售人員對(duì)于合同中部分條款和內(nèi)容了解不全面，無(wú)法精準(zhǔn)控制雙方履行職責(zé)的節(jié)點(diǎn)，從而給企業(yè)收入確認(rèn)帶來(lái)一定影響。對(duì)于一些小規(guī)模企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)比較注重經(jīng)濟(jì)效益，忽略財(cái)務(wù)管理，通常會(huì)采取代理記賬方式對(duì)日常財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有全面參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，只是根據(jù)獲取的票據(jù)信息實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理，在這種情況下，獲取的財(cái)務(wù)信息將不能如實(shí)展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)合同管理不規(guī)范，缺少完善的合同管理體系，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在收入確認(rèn)上容易受到主觀因素影響，使得企業(yè)采用提高或者降低收入的方式來(lái)操控盈余，不利于企業(yè)更好地發(fā)展。

2.4 對(duì)納稅范圍的影響

開(kāi)展納稅籌劃工作可以幫助企業(yè)合理納稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，業(yè)務(wù)人員應(yīng)全面拓展新的業(yè)務(wù)，其中將會(huì)出現(xiàn)部分稅法對(duì)業(yè)務(wù)納稅范疇缺少具體要求的狀況。對(duì)于這些新業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門(mén)有權(quán)自行判斷企業(yè)是否包含在納稅范疇內(nèi)，從而給企業(yè)納稅籌劃工作開(kāi)展造成一定影響［3］。隨著新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和舊收入準(zhǔn)則存在一定差異，從合同收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)角度來(lái)看，購(gòu)銷(xiāo)雙方在合同中沒(méi)有具體要求，只是要求銷(xiāo)售方財(cái)務(wù)人員結(jié)合掌握的相關(guān)知識(shí)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r自行判斷。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員而言，如何在不違反國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下利用好各種優(yōu)惠政策，并從企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r入手，科學(xué)納稅并籌劃管理，幫助企業(yè)減少稅務(wù)支出，是其當(dāng)前需要重點(diǎn)思考的問(wèn)題。

3 新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅影響的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

隨著新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)及信息系統(tǒng)改革升級(jí)，此過(guò)程需要經(jīng)歷漫長(zhǎng)時(shí)間，并且要消耗大量資源，需要安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)系統(tǒng)維護(hù)與管理。作為直接展現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為了保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，企業(yè)應(yīng)安排工作經(jīng)驗(yàn)豐富、專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員積極配合，溝通協(xié)作。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展要求，建立系統(tǒng)升級(jí)改革計(jì)劃，其中包含系統(tǒng)功能優(yōu)化、系統(tǒng)升級(jí)改造時(shí)間、財(cái)務(wù)人員工作職責(zé)劃分等。之后，業(yè)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)人員提出的工作要求和時(shí)間制訂本部門(mén)工作計(jì)劃，便于后續(xù)系統(tǒng)改革升級(jí)及維護(hù)工作順利開(kāi)展。為了系統(tǒng)快速轉(zhuǎn)型升級(jí)，技術(shù)人員應(yīng)制訂中長(zhǎng)期工作計(jì)劃，在具體操作中，加強(qiáng)項(xiàng)目完工情況調(diào)查評(píng)估，預(yù)測(cè)完工可能性。如果項(xiàng)目沒(méi)有嚴(yán)格按照預(yù)期進(jìn)度要求落實(shí)，應(yīng)對(duì)工作計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，盡快完工。其次，對(duì)于系統(tǒng)升級(jí)改造中面臨的各種問(wèn)題，各部門(mén)人員應(yīng)充分交流，提出解決措施。在企業(yè)財(cái)務(wù)與信息系統(tǒng)完成改革升級(jí)后，后期管理工作需要在財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員及技術(shù)人員的配合下進(jìn)行。企業(yè)管理者應(yīng)給予系統(tǒng)維護(hù)與管理工作高度重視，嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則要求，結(jié)合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行情況，給企業(yè)管理者提供真實(shí)、有效的數(shù)據(jù)，使企業(yè)管理者制訂可行性發(fā)展計(jì)劃，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

3.2 選擇合理的收入確認(rèn)方法

在新收入準(zhǔn)則全面發(fā)布的背景下，要想規(guī)范企業(yè)收入確認(rèn)流程，應(yīng)該做好財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)新收入準(zhǔn)則內(nèi)容的學(xué)習(xí)，在遇到問(wèn)題時(shí)，可以和相關(guān)人員積極探討。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)合同內(nèi)容有全面了解，對(duì)產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移情況進(jìn)行深入調(diào)查，尤其要注意的是，部分產(chǎn)品出現(xiàn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，但控制權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移的狀況，如部分企業(yè)在提供勞務(wù)服務(wù)的過(guò)程中，勞務(wù)服務(wù)將會(huì)面臨3種狀況，一種是一次性交付，一種是分期交付，最后一種是未交付［4］。財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)3種情況進(jìn)行判斷，確定收入時(shí)點(diǎn)。在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)自己掌握的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移情況的調(diào)查分析，合理判斷。不同產(chǎn)品要求結(jié)合合同情況，選擇適宜的收入確認(rèn)方法。收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)往往與企業(yè)增值稅納稅時(shí)點(diǎn)有一定關(guān)聯(lián)。財(cái)務(wù)人員在不違反國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下應(yīng)做好收入籌劃工作，幫助企業(yè)節(jié)省成本。

3.3 強(qiáng)化企業(yè)合同管理

在新收入準(zhǔn)則實(shí)施背景下，企業(yè)要想順利完成收入確認(rèn)工作，應(yīng)規(guī)范合同管理體系。在合同管理體系中，企業(yè)在簽署購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家法律要求進(jìn)行。銷(xiāo)售人員在和客戶簽署合同時(shí)，應(yīng)在本企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行審核。財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)新收入準(zhǔn)則要求，對(duì)合同中收入確認(rèn)要求、款項(xiàng)支付時(shí)間、付款要求等進(jìn)行審核，評(píng)估合同風(fēng)險(xiǎn)。在確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)以后，銷(xiāo)售人員應(yīng)與客戶簽署合同。在完成合同簽署工作后，客戶應(yīng)該把紙質(zhì)合同原件交由財(cái)務(wù)部門(mén)人員負(fù)責(zé)管理，便于后期核查。此外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中做好合同登記工作，其中包括合同時(shí)間、客戶信息等，后期財(cái)務(wù)人員結(jié)合合同管理系統(tǒng)中登記的信息對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行確定。結(jié)合合同管理要求，在滿足收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)完成收入確認(rèn)工作。財(cái)務(wù)人員不能對(duì)原始合同數(shù)據(jù)隨意更改，以便保證合同數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，幫助企業(yè)調(diào)節(jié)稅費(fèi)，增加企業(yè)整體效益。企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，明確財(cái)務(wù)管理價(jià)值，根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展要求，選擇適宜的財(cái)務(wù)管理方式。企業(yè)需要在內(nèi)部成立專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員結(jié)合經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，為財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展提供指導(dǎo)，科學(xué)利用國(guó)家稅收政策，幫助企業(yè)合法節(jié)稅［5］。

3.4 與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好合作關(guān)系

為了順利完成納稅籌劃工作，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)交流，與稅務(wù)部門(mén)建立良好的合作關(guān)系。只有保持友好關(guān)系才能及時(shí)了解最新稅收政策變化。財(cái)務(wù)人員結(jié)合專(zhuān)業(yè)知識(shí)不能對(duì)稅收政策精準(zhǔn)了解時(shí)，可以向稅務(wù)部門(mén)人員請(qǐng)教，結(jié)合稅收政策及企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，將企業(yè)影響控制在合理范疇內(nèi)。各地區(qū)稅務(wù)部門(mén)會(huì)不定期對(duì)本地區(qū)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和考核，在稅收政策調(diào)整時(shí)，稅務(wù)部門(mén)也會(huì)在官網(wǎng)及公共平臺(tái)上發(fā)布相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際案例對(duì)稅收政策內(nèi)容進(jìn)行解答，為財(cái)務(wù)人員工作開(kāi)展提供支持。對(duì)于新收入準(zhǔn)則內(nèi)容的變更，稅務(wù)部門(mén)除了要對(duì)調(diào)整內(nèi)容做具體介紹，還要成立獨(dú)立部門(mén)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員后期工作中面臨的各種問(wèn)題進(jìn)行解答，并將問(wèn)題及時(shí)匯總，發(fā)布到官網(wǎng)或者公眾平臺(tái)上，為其提供更多素材。這種方式不但節(jié)約線下培訓(xùn)成本，而且在時(shí)間上靈活性更強(qiáng)。對(duì)財(cái)務(wù)人員而言，其工作依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，任何會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整都要求財(cái)務(wù)人員認(rèn)真解讀分析，全面貫徹。對(duì)于新收入準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)人員應(yīng)了解準(zhǔn)則調(diào)整意義，結(jié)合現(xiàn)有稅收政策要求，幫助企業(yè)科學(xué)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，企業(yè)納稅將會(huì)受到一定影響，并且現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和稅法收入確認(rèn)存在一定差異，新收入準(zhǔn)則使收入確認(rèn)模型更加統(tǒng)一、稅收計(jì)算結(jié)果更加精準(zhǔn)有效。在新收入準(zhǔn)則背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以結(jié)合準(zhǔn)則要求和稅法內(nèi)容，科學(xué)編制納稅籌劃方案，幫助企業(yè)合理納稅，減少稅務(wù)成本，為企業(yè)創(chuàng)造更多效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。