稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避研究

朱偉翔 天津重型裝備工程研究有限公司

當(dāng)前階段，實(shí)施稅務(wù)籌劃工作有利于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，可是也同時(shí)面臨著相應(yīng)的成本消耗現(xiàn)象?；诖耍?dāng)實(shí)施稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，要求相關(guān)人員遵循基本的成本效益理念，綜合性考慮隱形以及顯性稅收，可是從實(shí)際情況來(lái)看，由于受到滯后稅收理論研究的影響，導(dǎo)致稅收籌劃期間面臨著嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是隱蔽性強(qiáng)的非稅成本管理工作，自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)性更高。所以，相關(guān)人員務(wù)必加強(qiáng)稅收籌劃理論的探究力度，全面重視非稅成本籌劃工作，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

一、稅務(wù)籌劃非稅成本概念

所謂稅務(wù)籌劃非稅成本，主要是指在企業(yè)或者是公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃期間實(shí)施相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。在新時(shí)代背景下，稅務(wù)籌劃非稅成本概念極為豐富，從非稅成本內(nèi)部分可以計(jì)算出來(lái)，而有的則是從品質(zhì)方面進(jìn)行估算。對(duì)于不同企業(yè)來(lái)講，稅收籌劃情況是不相同的，同時(shí)非稅成本現(xiàn)象也不一樣，計(jì)算非稅成本期間有著一定的復(fù)雜性特征，這就需要從多方面入手，加以探究。稅收籌劃非稅成本涉及到多方面，分別是組織協(xié)調(diào)成本、隱形成本和代理成本等。而且在劃分非稅成本類型期間，也必須在多個(gè)角度內(nèi)加以考慮，不同類型的分類方式對(duì)于非稅成本規(guī)避難易的影響程度不一致。在學(xué)術(shù)方面，非稅成本大體上分為了兩種類型，如經(jīng)濟(jì)學(xué)意義中的非稅成本和管理學(xué)中的非稅成本。

二、兩項(xiàng)稅務(wù)籌劃的非稅成本

(一)經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的非稅成本

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，非稅成本有交易成本和代理成本兩種，兩者在非稅成本中占據(jù)比例不一樣，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果不同。交易成本指的是企業(yè)從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易中的資源和資本輸出，或者是各項(xiàng)企業(yè)交易中消耗的資本。比如當(dāng)企業(yè)采購(gòu)生產(chǎn)材料的輸出費(fèi)用，為人員發(fā)放福利等，這些都是交易成本的組成部分，交易成本從非稅成本中占據(jù)比重極高。代理成本則是企業(yè)開(kāi)展代理活動(dòng)期間形成的非稅成本。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間，想要從稅務(wù)籌劃時(shí)期降低稅收呈負(fù)數(shù)情況的出現(xiàn)，這樣一來(lái)，便形成了代理成本，無(wú)論稅務(wù)籌劃期間使用何種類型的形式，都會(huì)形成代理成本，企業(yè)難以在稅務(wù)籌劃時(shí)期對(duì)代理成本加以規(guī)避，代理成本中的風(fēng)險(xiǎn)并不是在商議規(guī)劃基礎(chǔ)上便可以預(yù)防的。一般情況下，當(dāng)企業(yè)重建和合并期間將會(huì)產(chǎn)生代理成本，形成一個(gè)企業(yè)或者是多個(gè)企業(yè)相互合并到一起，成立多項(xiàng)部門(mén)，引進(jìn)一系列機(jī)械設(shè)備以后，所需的財(cái)力物力和人力特別多。員工個(gè)人工作技能也是產(chǎn)生代理成本的主要因素，特別是處于服務(wù)行業(yè)內(nèi)，員工行為不規(guī)范的話，必定導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損。再加上新興企業(yè)沒(méi)有全面探究市場(chǎng)周圍環(huán)境，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)了解不到位等，都屬于代理成本。

(二)管理學(xué)意義的非稅收成本

組織協(xié)調(diào)成本指的是企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)之間變革和調(diào)整期間消耗的相關(guān)資本，其中，企業(yè)管理人員需要共同探討以及決策企業(yè)人員調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整現(xiàn)象，不過(guò)在該項(xiàng)階段內(nèi)消耗的人力和物力以及資金非常多，員工調(diào)整和成本組成協(xié)調(diào)是企業(yè)內(nèi)部中的一項(xiàng)組織協(xié)調(diào)，科學(xué)合理的實(shí)施企業(yè)內(nèi)部組織協(xié)調(diào)工作有助于對(duì)企業(yè)進(jìn)行更好的管理，避免成本提升。

其一，隱形成本。該項(xiàng)成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中容易忽視的風(fēng)險(xiǎn)引起的損失，在近些年中，我國(guó)逐漸加大了對(duì)隱形成本的關(guān)注度，而且目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境極為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)高，有的風(fēng)險(xiǎn)能夠看到，而有的風(fēng)險(xiǎn)則無(wú)法看到，無(wú)法看到的風(fēng)險(xiǎn)影響程度最高，當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間沒(méi)有加強(qiáng)稅負(fù)重視力度，持續(xù)性展開(kāi)稅務(wù)籌劃，選取稅率較低項(xiàng)目的話，此種做法必定引起有關(guān)部門(mén)注意，從而產(chǎn)生極高的核算成本和檢查成本。實(shí)施稅收籌劃的主要目的是推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行，將經(jīng)濟(jì)效益到最大。所以，企業(yè)務(wù)必加強(qiáng)隱形成本的重視程度，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作。

其二，財(cái)務(wù)報(bào)告成本。該項(xiàng)成本是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)因?yàn)榘溯^多的不準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，因此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損。大多數(shù)企業(yè)交由國(guó)家和政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告期間，通常涉及到低稅負(fù)數(shù)據(jù)，當(dāng)?shù)投愗?fù)少于一定量以后，將會(huì)引起我國(guó)注意，企業(yè)也會(huì)被頻繁性的檢查，信譽(yù)程度下降，企業(yè)資金來(lái)源減少，從而加劇了資金周轉(zhuǎn)的難度。針對(duì)于此種情況，雖然企業(yè)落實(shí)了基本對(duì)策減少稅負(fù)，然而當(dāng)開(kāi)展過(guò)多稅負(fù)籌劃影響自身信譽(yù)度時(shí)，必定限制企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。

三、形成稅務(wù)籌劃非稅成本的主要原因

(一)經(jīng)濟(jì)學(xué)方面分析形成非稅成本的原因

其一，市場(chǎng)具備非完全性特征。稅務(wù)籌劃的根本目的就是要在法律允許的范圍內(nèi)，降低稅收支出，維護(hù)自身效益。企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為少不了市場(chǎng)方面的支持，而社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善的時(shí)候，將會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃由于信息不對(duì)稱而引起道德風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃期間形成非稅收成本。

其二，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，經(jīng)濟(jì)組織朝著驅(qū)逐利益現(xiàn)象發(fā)展，當(dāng)各項(xiàng)主體對(duì)不同利益進(jìn)行追求的過(guò)程中，因?yàn)槭苋俗陨砝硇砸蛩氐挠绊?，所以稅收籌劃期間無(wú)法對(duì)相關(guān)價(jià)格進(jìn)行合理評(píng)估，產(chǎn)生了隨意投資行為，增加了隱形稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(二)環(huán)境方面分析形成非稅成本的主要原因

其一，外在環(huán)境不確定性。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件日益復(fù)雜和不確定性因素的形成增加了企業(yè)稅收成本管理風(fēng)險(xiǎn)的形成，從稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展情況看出，處于不同時(shí)期內(nèi)，稅務(wù)籌劃將會(huì)產(chǎn)生諸多的非稅成本。要想降低稅務(wù)成本減少現(xiàn)象的發(fā)生，就要求工作人員合理評(píng)估環(huán)境，以此降低企業(yè)成本。

其二，稅務(wù)管理規(guī)則限制。稅務(wù)籌劃管理對(duì)于制度環(huán)境有著一定的依賴性，有關(guān)人員采取減少合法行為的方式規(guī)避稅務(wù)延遲問(wèn)題的發(fā)生。然而，在工作實(shí)際開(kāi)展環(huán)節(jié)中，存在著稅務(wù)籌劃管理操作和法律規(guī)定相擦邊的現(xiàn)象。因?yàn)槎愂栈I劃法律界定不清晰，所以該項(xiàng)工作難以得到政府單位的有利支持，政府部門(mén)也無(wú)法經(jīng)由稅務(wù)籌劃獲取相應(yīng)財(cái)政收入。

(三)從主觀方面分析產(chǎn)生非稅成本的原因

其一，在實(shí)際操作過(guò)程中看出，稅務(wù)籌劃具備復(fù)雜性以及系統(tǒng)性特征，其對(duì)于相關(guān)人員提出了極為嚴(yán)格的要求，除了掌握豐富知識(shí)點(diǎn)之外，同時(shí)還必須具備較強(qiáng)的技能。面對(duì)于周圍復(fù)雜化的社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)稅務(wù)籌劃管理人員應(yīng)當(dāng)提升自身預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)的水平，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。

其二，稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)盈余管理目標(biāo)不相符。納稅支出形成導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間發(fā)生了現(xiàn)金流出情況，而企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的在主要目標(biāo)是降低資金消耗和稅務(wù)，企業(yè)盈余管理則重視發(fā)展利潤(rùn)的提升。

從以上論述來(lái)看，不管是稅務(wù)籌劃還是企業(yè)盈余管理，兩者都包含了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展利潤(rùn)，但是兩者的目標(biāo)是不一樣的，因此使兩者產(chǎn)生的效果不相同。當(dāng)公司發(fā)展收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出預(yù)期以后，為了提升經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)往往使用后退利潤(rùn)的放大，而企業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有符合預(yù)期要求以后，通過(guò)該項(xiàng)方式獲取更多利潤(rùn)，促使企業(yè)良好運(yùn)行。

四、稅務(wù)籌劃非稅成本的規(guī)避措施

(一)引進(jìn)合理的規(guī)避方式

非稅成本包含了規(guī)避成本以及不可規(guī)避成本兩種，不可規(guī)避成本指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間必定形成的成本，從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)活動(dòng)資金必定出現(xiàn)，是一項(xiàng)無(wú)法規(guī)避的成本。針對(duì)于非稅成本來(lái)講，企業(yè)需要制定出相關(guān)對(duì)策進(jìn)行合理約束，比如企業(yè)兼并期間，消耗的代理成本特別多，可以采取構(gòu)建部門(mén)引進(jìn)新型人才方式拓展企業(yè)規(guī)模。要想節(jié)省該部分的投資成本，基本上不可能實(shí)現(xiàn)。除此之外，非稅成本中的規(guī)避方式是以能夠規(guī)避的成本為主。以財(cái)務(wù)報(bào)告成本舉例說(shuō)明，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理力度，合理開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，降低稅負(fù)壓力，以免出現(xiàn)稅務(wù)籌劃泛濫現(xiàn)象，從而對(duì)企業(yè)自身信譽(yù)度產(chǎn)生不良影響。面對(duì)相關(guān)的隱形成本，企業(yè)管理人員樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，避免問(wèn)題擴(kuò)大。

(二)全面研究稅務(wù)籌劃非稅成本

在最近幾年中，企業(yè)對(duì)非稅成本進(jìn)行研究期間投入了非常多的資金，同時(shí)引進(jìn)了專業(yè)性強(qiáng)并且經(jīng)驗(yàn)豐富的人員加以研究。而且高校內(nèi)也會(huì)開(kāi)設(shè)有關(guān)于稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的課程，目的是為市場(chǎng)引進(jìn)更多的人才。非稅成本是集經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為一體的學(xué)術(shù)詞匯，具備復(fù)雜性高的特征，包含的學(xué)科非常多，分別是管理學(xué)以及心理學(xué)等。雖然我國(guó)對(duì)非稅成本研究產(chǎn)生了良好效果，可是仍舊繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)其的探究程度，緊跟世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，從而促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益全面提高。

(三)增強(qiáng)人員稅收籌劃管理理念

在企業(yè)稅收籌劃管理工作開(kāi)展期間，相關(guān)人員并沒(méi)有結(jié)合實(shí)際情況合理界定稅負(fù)最小化和有效稅收籌劃管理，兩者區(qū)別不明顯?；诖?，為了使得稅務(wù)籌劃工作良好開(kāi)展，就要求相關(guān)人員必須正確性的界定和區(qū)分稅務(wù)最小化以及稅收籌劃的概念。有效稅收籌劃表現(xiàn)為分析稅收管理期間，綜合性分析交易活動(dòng)和稅收管理發(fā)展因素，并且管理人員必須綜合性考慮顯性稅收、隱性稅收和稅收籌劃等，遵循基本的成本效益原則。

(四)明確非稅收成本的定位

對(duì)于企業(yè)稅收籌劃管理期間包含的非稅管理成本來(lái)講，無(wú)法進(jìn)行有效的規(guī)避，因此，相關(guān)人員需要制定出合理的稅收籌劃管理措施，以此避免形成非稅管理成本。而科學(xué)定位非稅成本是規(guī)避非稅成本出現(xiàn)的一項(xiàng)關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)一步確定非稅成本的性質(zhì)和應(yīng)用趨勢(shì)等。隱性稅收管理風(fēng)險(xiǎn)是納稅籌劃管理期間經(jīng)常出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，面對(duì)于該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)講，要求企業(yè)管理人員應(yīng)用合理方式進(jìn)行判斷，估計(jì)隱形風(fēng)險(xiǎn)，控制好時(shí)間差，判斷機(jī)會(huì)成本大小，以此達(dá)到降低非稅成本的目的。

五、結(jié)語(yǔ)

從以上論述來(lái)看，企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃力度，降低稅務(wù)壓力，積極改進(jìn)不能降低的稅負(fù)，以免稅務(wù)籌劃泛濫而引起信譽(yù)度現(xiàn)象，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度對(duì)企業(yè)發(fā)展和盈利情況進(jìn)行綜合性考慮，樹(shù)立正確的隱患理念，全面應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)穩(wěn)定開(kāi)展。