分析建筑企業(yè)財務管理中的稅務籌劃的問題及對策

陳 濤 中交二公局第一工程有限公司

一、企業(yè)稅收籌劃概述

稅務籌劃屬于財務管理范疇，需要由專業(yè)人士來完成，具體來說，稅務籌劃主要是指納稅人在相關規(guī)范條例所允許的范圍之內，對自身的生產經(jīng)營、投資和理財?shù)人鞯囊磺幸?guī)劃和安排，最終通過科學、可行的納稅方案來為納稅人減輕納稅負擔，提高納稅人的經(jīng)濟利潤的過程。因此，從稅務籌劃的整個過程來看，是與企業(yè)的財務活動不可分割的，相互之間存在著非常大的關聯(lián)性，不過，無論是財務管理又或是稅務籌劃，其主要目的都是在于促使公司獲取更大的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的長遠穩(wěn)步發(fā)展[1]。在企業(yè)內部，稅務籌劃就是要求企業(yè)在發(fā)展的過程中要依法依規(guī)合理納稅，因此，稅務籌劃的合理性與目的性非常突出，可以幫助企業(yè)贏得較大發(fā)展。

二、財務管理與稅務籌劃的關系

建筑企業(yè)生產經(jīng)營的過程中，涉及的工作內容多、范圍廣，其中，財管工作、稅務籌劃是與企業(yè)經(jīng)濟效益緊密相連的。從二者的工作內容來看，存在著非常大的工作重疊性，這就使得無論是開展財務管理還是稅務籌劃工作，都應當多加考慮兩者間的關聯(lián)和工作要求。稅務籌劃僅僅是財管工作之中的一個小部分，其最終籌劃效果將會決定著公司的生產經(jīng)營水平、財管水平息息相關，若是處理好稅務籌劃，則能夠使得公司在稅務方面的壓力大大減輕，使得各項投資資金回報率最大化，促使財務決策更具科學性。因此，稅務籌劃工作開展時，必須要將其與企業(yè)的生產實際充分結合起來，并在國家相應的法律法規(guī)基礎上開展。

三、稅收籌劃的必要性

企業(yè)的成本構成復雜，其中，稅收成本是占比非常大的，因此，無論是哪種規(guī)模的建筑企業(yè)，都應該深入清楚了解稅務籌劃有關知識，根據(jù)公司生產經(jīng)營實際情況，通過稅務籌劃來有效降低其稅務負擔，企業(yè)只有實現(xiàn)對各種資金合理利用，才能夠有效實現(xiàn)其經(jīng)營目標，提升其總體競爭能力。在建筑企業(yè)內部，成本高低與企業(yè)利潤是直接關聯(lián)的，雖然很多因素都會對企業(yè)的生產經(jīng)營成本產生明顯的影響，但稅務卻是其中的一個關鍵性因素。稅務本身所具有無償性特征使得在公司內部，稅款支出屬于公司資產的凈流出，各個公司在發(fā)展過程中，都應該依法納稅，而這也意味著企業(yè)一定利潤的減少[2]。正是由于這一原因，市場上的很多企業(yè)在發(fā)展的過程中，趨于利益考慮，往往會通過偷稅、漏稅和欠稅等手段，在應納稅款上動手腳，以求獲得更高的經(jīng)濟利益，這種情況下，企業(yè)不僅需要承擔法律責任，甚至會導致公司聲譽受到嚴重損害。而基于稅務籌劃，建筑公司能夠采取合法、合規(guī)的措施來達成依法納稅但同時降低應納稅款支付額的目的，從而節(jié)省下這部分的稅務支付成本。

在建筑企業(yè)內部，稅收是企業(yè)現(xiàn)金的凈流失部分，在企業(yè)內部的稅務籌劃，可以幫助企業(yè)減少其現(xiàn)金的凈流出，當然，通過科學、合理的稅務籌劃，還可以有效延緩企業(yè)內部這部分稅務資金的流出時間，使得企業(yè)內部的資金可以在該時間段內獲得最大的收益。因此，從宏觀角度來看，稅務籌劃工作的開展，可以對企業(yè)內部的籌資、投資決策、經(jīng)營決策等產生一定的影響，并最終決定企業(yè)的發(fā)展方向；從微觀角度來看，在企業(yè)生產經(jīng)營的過程中，某種產品的稅收政策和籌劃方案，都可以使得企業(yè)的納稅負擔降至最小。

四、財務管理中稅收籌劃的有效應用

(一)減少建筑施工營業(yè)額的籌劃

由于建筑企業(yè)具有一定特殊性，在國內相關稅收法條中，明確標明了納稅營業(yè)額包含了施工建設過程中一切原材料和物料，因此，在建筑施工作業(yè)開展的過程中，專業(yè)人員如果要有效實現(xiàn)稅務規(guī)劃，就需要采取有效的手段，來基于稅務籌劃進行原料采購，以充分借助這一方式來控制公司營業(yè)額，合理減少不必要的稅務負擔。當然，一切從事安裝施工的建筑公司，在實施安裝工作時，設備價值同樣歸屬于產值，在營業(yè)額的計算過程中，同樣需要將設備的各種費用納入其范疇中，通過這一方式，就能夠利用稅務籌劃來變更安裝工程總產值，在適當減少營業(yè)額的基礎上實現(xiàn)對稅收額的降低。

(二)加強施工合同的審核

建筑行業(yè)與其他行業(yè)相比，有著其特殊性，主要是由于建筑工程企業(yè)的利潤主要是通過與承建單位的施工合同簽訂來實現(xiàn)的，因此，這一特殊性就要求在合同簽訂的過程中，要加強合同管理，尤其要注重對合同條款的審核與內容評估。如果在合同簽訂的過程中缺乏對合同內容的審核，在后期可能會由于價格偏差等導致稅費增多，因此，在開展稅務籌劃時，同樣需要有效強化合同審核與管控。

(三)優(yōu)化企業(yè)所得稅籌劃策略

在建筑公司的所得稅籌劃層面，涵蓋了多種形式，主要為上繳、存貨計價、成本支出分攤，在稅務籌劃期間，需針對公司具體狀況，來選擇恰當?shù)幕I劃方式。如果選用的是上繳形式，則包含了按照年份來征收進行分期預先繳納、年底一次清繳兩種類型，并且前者屬于提前繳納支付稅款，如果存在預繳不夠或者未繳都不會被納入違法行為范疇。對建筑施工企業(yè)而言，其本身對資金的依賴性非常大，這也就決定了此類企業(yè)在生產經(jīng)營的過程中，一般不會選擇預繳的方式。存貨計價方式下，主要涵蓋了個別計價法、先進先出法、移動平均法和加權平均法四類方式，如果在建筑工程項目開展的過程中，材料價格處于不斷降低的狀態(tài)下，一般選用先進先出法更為合適，這一方式下，可以使得期末存貨成本有所減少，使得該期銷貨成本有所提升；如果材料單價持續(xù)走高，通常會選擇使用加權平均法。若是采取成本費用分攤方式，則大多選用的是一次攤銷或者是五五攤銷法，但對于建筑公司而言，后者應用更多。

(四)提升稅務改革認識

針對當前一些建筑企業(yè)所存在的稅務籌劃方面的問題，如果要從根本上解決，就需要使得企業(yè)具有足夠的稅務籌劃意識，加強對稅務改革的認識。建筑公司在開展稅務籌劃工作之前，有關財務人員必須要全面了解當下稅制，做好嚴格的稅務管理工作。對于在建筑企業(yè)生產經(jīng)營中使用頻次相對較低的特殊設備，可以采用短租的方式以有效降低企業(yè)的稅務負擔，獲得額外的租賃收益。

(五)優(yōu)化財務管理形式

建筑企業(yè)的在長期的稅務籌劃實踐中，要逐步形成一套完善且有效的財務管理形式，使得在公司財務部門開展相應工作時，有嚴格的制度和模式約束，只有確保財管模式的科學合理性，才可以實現(xiàn)對財務管理行為的規(guī)范，從而有效提高稅務管理水平。由于稅務籌劃與財務管理之間存在著緊密聯(lián)系，合理的財管模式能夠促使企業(yè)更好地開展稅務籌劃工作。

(六)以企業(yè)利潤最大化為目標

建筑企業(yè)的稅務籌劃工作具有一定的難度，其在實際的籌劃方案確定時，需要由專門的財務、稅務人員來進行多種情況的分析，但無論是哪些因素的分析，都應該從建筑企業(yè)的實際生產經(jīng)營情況來進行，權衡多種利弊和得失，來制定最佳的稅務籌劃方案。比如，在計提壞賬的過程中，必須要更為合理地計算出企業(yè)經(jīng)營中可能會面臨的損失，并對這部分損失資產做好計提減值工作，避免由于經(jīng)濟環(huán)境的極端變化而引起風險。

(七)合適的投資活動

稅務籌劃的具體實施過程中，尤其要對整個的籌劃方案加以審核，只有在審核通過以后，才能夠確定稅務籌劃方案是可行且有效的。建筑企業(yè)在稅務籌劃的過程中，要嚴格根據(jù)其具體的發(fā)展需求，聘請相關領域的專家，來制定切實可行的稅務籌劃方案，在方案制定時，要將企業(yè)的財務管理機制和當下的法律法規(guī)有效結合起來?？傊?，在編制稅務籌劃計劃方面，應該保障公司內部投資活動具有一定合理性。

(八)建筑產業(yè)政策的采納與利用

近年來，伴隨我國市場環(huán)境不斷變化，建筑產業(yè)也開始步入轉型時期，為促進整個產業(yè)的規(guī)范有序發(fā)展，國家陸續(xù)頒布了一系列的法律法規(guī)，在這些法律法規(guī)中，就包含了稅務籌劃的相關內容。比如，在現(xiàn)行的一些法律法規(guī)中，就確切包含了普惠性與結構性減稅并舉，著重降低制造業(yè)與小微企業(yè)的稅務壓力；加強了針對增值稅的變更與調整，保障增值稅稅率更加科學；適當下調企業(yè)的社保繳費?？傊?，這一系列的法律法規(guī)和稅收政策的出臺，都是為了促進建筑行業(yè)的發(fā)展，各個建筑企業(yè)在開展稅務籌劃的過程中，必須要加強對建筑產業(yè)政策的采納和應用，通過這些政策、法律法規(guī)的融入，來保障稅務籌劃的科學性，使得稅務籌劃不僅能夠符合當前建筑行業(yè)的發(fā)展要求，還能夠與建筑企業(yè)的實際發(fā)展情況保持一致，最大程度上幫助建筑公司擴寬了自身的發(fā)展空間。

(九)分配過程中的稅收籌劃

建筑公司的分配工作主要是以稅前與稅后利潤的分配安排為主，其中，前者主要是指與公司所得稅相關的內容。對建筑企業(yè)發(fā)展而言，以往的虧損能夠直接以稅前利潤作為彌補，當然，也能通過稅后收益來作為彌補。因此，這一特殊性就使得在建筑企業(yè)的稅務籌劃過程中，要盡量在虧損彌補期限內使用稅前利潤來彌補，通過這一方式來減小企業(yè)的稅務負擔。建筑公司的稅后利潤中，沒有與所得稅相關的內容，這就使得公司的投資方、資產擁有者可以按照國家實施的被投資公司的利潤分配相關政策，來進行更為有效的稅務籌劃，比如，在企業(yè)的股息、紅利分配中，可以通過適當?shù)亩悇栈I劃來節(jié)稅，這主要是由于當投資方為自然人時，所獲得的股利要嚴格按照“利息、股息和紅利”來上繳一定的個人所得稅。

五、結語

總之，雖然稅務籌劃對公司發(fā)展而言十分有利，不過，由于稅務籌劃難度非常大，工作人員在處理實際的籌劃任務中，必須要充分考慮很多的因素，將國家當前的法律法規(guī)與企業(yè)發(fā)展實際情況充分結合起來，解決當下建筑企業(yè)稅務籌劃方面面臨的重點問題，這是各個建筑企業(yè)當前發(fā)展的重點性工作。