財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建探究

李莉莉 山東信鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷變革，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需要。為了提升資源配置的效率，企業(yè)亟需建立一套更加切實(shí)有效的預(yù)算管理制度以及相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，一方面能夠?yàn)榭?jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程提供客觀公正的指導(dǎo)，另一方面能有效提高對(duì)資金的利用效率。

一、構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的必要性

構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。根據(jù)預(yù)算制定目標(biāo)，以績(jī)效考核的方式量化經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，是所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)施經(jīng)費(fèi)管理的重要環(huán)節(jié)，它能為項(xiàng)目的順利運(yùn)行提供保障。有了財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的支持，企業(yè)的財(cái)政管理才會(huì)更具方向性和條理性，有助于提升工作效率，使得各部門能夠更好地開(kāi)展工作。良好的預(yù)算體系是企業(yè)工作的重要保障，能夠給企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)提供強(qiáng)有力的支持，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。建立財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系是企業(yè)內(nèi)部管理的必然要求，企業(yè)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系能夠更好地把控整體的收支細(xì)節(jié)，推動(dòng)決策的科學(xué)化，根據(jù)實(shí)際情況，合理調(diào)整支出預(yù)算，以便更加高效地完成企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)。

二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

(一)傳統(tǒng)觀念根深蒂固

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響，雖然隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)也在積極倡導(dǎo)進(jìn)行各項(xiàng)改革，但是要打破傳統(tǒng)絕非易事。受傳統(tǒng)觀念的影響，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系在實(shí)踐中取得的效果不甚理想，對(duì)資金的規(guī)劃存在較大的隨意性，經(jīng)費(fèi)的使用質(zhì)量和效率都受到了一定的影響，這在很大程度上不利于企業(yè)的擴(kuò)張與發(fā)展。

(二)預(yù)算績(jī)效缺乏目標(biāo)

之所以會(huì)出現(xiàn)預(yù)算績(jī)效沒(méi)有明確目標(biāo)的情況是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理的認(rèn)識(shí)不足，單純將其理解為績(jī)效考核，沒(méi)有立足于實(shí)際，只是將目光放在資金使用是否合規(guī)方面，有的企業(yè)也會(huì)把預(yù)算績(jī)效作為年度發(fā)展的目標(biāo)，所以出現(xiàn)了評(píng)價(jià)目標(biāo)不清晰，缺乏條理性的問(wèn)題，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)作，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(三)預(yù)算評(píng)價(jià)體系不合理

目前企業(yè)使用的預(yù)算評(píng)價(jià)體系存在指標(biāo)繁雜、針對(duì)性弱以及缺乏可操作性的問(wèn)題。企業(yè)的預(yù)算評(píng)價(jià)體系一般是將定量和定性這兩種方法相結(jié)合，定性的內(nèi)容包括是否符合規(guī)定、是否具有科學(xué)性等。定量方法常用的是成本效益分析法、因素分析法等，這樣的工作都需要有經(jīng)驗(yàn)的人才能高質(zhì)量地完成，而這些方法仍然存在諸多不足之處。

三、財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建策略

(一)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)及原則

1.目標(biāo)

預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)考核主要是以企業(yè)各部門在運(yùn)作中預(yù)算的完成度以及有效程度作為參考，為提升預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)的完成度，績(jī)效考核的對(duì)象就是預(yù)算執(zhí)行的對(duì)象，這樣有助于提升預(yù)算管理的整體水平。

2.原則

首先是整體優(yōu)化原則，其目的是促進(jìn)預(yù)算的高效執(zhí)行，為企業(yè)各部門的活動(dòng)打下基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，績(jī)效考評(píng)工作是比較復(fù)雜的，會(huì)涉及很多的數(shù)據(jù)以及相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)分析，所以需要績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)提供參考，而多角度地設(shè)定指標(biāo)，可以反映出績(jī)效的具體情況。在實(shí)際操作過(guò)程中，很多時(shí)候無(wú)法遵循整體化原則，導(dǎo)致評(píng)價(jià)指標(biāo)呈現(xiàn)單一性，無(wú)法達(dá)到績(jī)效評(píng)價(jià)的最終目標(biāo)。因此，加快構(gòu)建一套具有全面指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系非常必要。

其次是要注重長(zhǎng)期性，在對(duì)各部門進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效考評(píng)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該綜合考量，不僅要著眼于當(dāng)前的短期利益，也要放眼未來(lái)，這樣才能更好地發(fā)揮績(jī)效考評(píng)的作用，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

最后是動(dòng)態(tài)性，績(jī)效考評(píng)體系中的內(nèi)容并不是一成不變的，因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，所以針對(duì)各部門的財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系也應(yīng)該順勢(shì)而變，立足實(shí)際，不斷改進(jìn)和完善相關(guān)的考評(píng)規(guī)則和考評(píng)方式，增強(qiáng)其可操作性，進(jìn)一步發(fā)揮預(yù)算績(jī)效考核在推動(dòng)企業(yè)各部門工作發(fā)展的作用。

(二)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)的主體及對(duì)象

預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)的主體一般是執(zhí)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的人，其特點(diǎn)在于一方面可以承擔(dān)一定的權(quán)利和義務(wù)，能夠保障企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)工作順利進(jìn)行，另一方面熟悉預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)的流程以及各項(xiàng)考評(píng)指標(biāo)的具體內(nèi)容，能夠公正客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)。此外，預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象還有企業(yè)的行政管理部門和業(yè)務(wù)部門。

(三)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容

通常情況下，預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容涵蓋預(yù)算編制決策、預(yù)算執(zhí)行情況以及預(yù)算效果評(píng)價(jià)，這三者密不可分，對(duì)執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)工作都發(fā)揮著重要的作用。首先，評(píng)價(jià)預(yù)算編制決策有利于更加科學(xué)合理地分配資金，并以此為參照，對(duì)資金分配比例進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化；其次，評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況是企業(yè)對(duì)各部門目標(biāo)完成情況進(jìn)行監(jiān)督的體現(xiàn)，有助于企業(yè)根據(jù)其執(zhí)行情況調(diào)整工作進(jìn)程，而且還能發(fā)現(xiàn)預(yù)算中潛藏的問(wèn)題，及時(shí)采取措施，避免出現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)損失；最后，評(píng)價(jià)預(yù)算結(jié)果可全面考評(píng)預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算編制的效果，它能有效指導(dǎo)預(yù)算朝著科學(xué)化、合理化的方向發(fā)展，幫助企業(yè)的決策者做出正確的選擇，提升對(duì)資源的利用效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

1.目標(biāo)

評(píng)價(jià)目標(biāo)是預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)，也是重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。企業(yè)要明確自身的發(fā)展目標(biāo)，其中盈利是企業(yè)的最終追求，而這也將直接影響財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的目標(biāo)，二者是密不可分的，其財(cái)務(wù)預(yù)算中資金的使用效率與企業(yè)的營(yíng)收狀況是直接相關(guān)的。所以要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，立足短期和長(zhǎng)期兩個(gè)角度，明確預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)中的一些細(xì)則，以便更好地指導(dǎo)各部門的工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的合理高效配置。

2.基準(zhǔn)

企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)工作的過(guò)程中，應(yīng)將預(yù)算資金流動(dòng)作為重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。一般來(lái)說(shuō)，資金流向及使用效果是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算資金績(jī)效評(píng)價(jià)的主要考評(píng)方向，同時(shí)也是財(cái)務(wù)預(yù)算的主要內(nèi)容。企業(yè)將資金投入到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)由各種生產(chǎn)和銷售過(guò)程最終轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)利益。因此，在預(yù)算資金的使用階段，相關(guān)部門和人員應(yīng)對(duì)資金投入及產(chǎn)出比例進(jìn)行全面評(píng)估，進(jìn)一步評(píng)價(jià)資金配置的利用率及合理化程度，通過(guò)這一方式，不僅可以合理配置資金，也能有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金管理的評(píng)價(jià)目標(biāo)。

3.指標(biāo)

要想使得預(yù)算執(zhí)行的目標(biāo)與最終的結(jié)果達(dá)到較高的契合度，在選擇指標(biāo)時(shí)，就要綜合考慮經(jīng)濟(jì)性、系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性，關(guān)聯(lián)性原則要求在設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)的過(guò)程中，從實(shí)際出發(fā)，最終指向應(yīng)為評(píng)價(jià)指標(biāo)是否能準(zhǔn)確反映評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。系統(tǒng)性原則要做到統(tǒng)籌兼顧，綜合考慮各項(xiàng)指標(biāo)間的聯(lián)系，確保其能夠全面系統(tǒng)地反映績(jī)效評(píng)價(jià)水平。經(jīng)濟(jì)性原則基于簡(jiǎn)易性、易操作性，最終確保數(shù)據(jù)獲取的過(guò)程能夠響應(yīng)成本效益原則。

(五)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系的具體方法

在建立預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系的具體實(shí)踐中，要嚴(yán)格按照績(jī)效評(píng)價(jià)的方法和指標(biāo)進(jìn)行，追求更加滿意的評(píng)價(jià)結(jié)果，才能使其在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮更大的作用。目前的評(píng)價(jià)方法主要有以下幾種：第一是比較分析，這種方式是將過(guò)去的績(jī)效考核情況與當(dāng)下的實(shí)際結(jié)合起來(lái)，找到過(guò)去的優(yōu)勢(shì)和不足，為當(dāng)前的工作提供有效的參考，還有就是將不同部門的資金利用情況進(jìn)行比較，避免出現(xiàn)主觀臆斷的情況，可以對(duì)評(píng)價(jià)主體予以客觀的評(píng)價(jià)；第二是因素分析，績(jī)效評(píng)價(jià)會(huì)受到很多因素的干擾，而有些因素是不可控制的，所以在考核時(shí)，不能太過(guò)墨守成規(guī)，要全面分析各項(xiàng)因素可能產(chǎn)生的影響，然后做出人性化和合理性的判斷；第三是工作分析，這種方式適用于某各部門或者某一職位，先對(duì)這個(gè)崗位的工作職責(zé)和流程有了大致的把握，然后結(jié)合工作的環(huán)境和效率對(duì)部門進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，因各崗位之間存在差異性，所以也應(yīng)將其納入其中，提升評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性；第四是個(gè)案研究，這種方式就是在某一部門選取一位工作人員，然后對(duì)其工作進(jìn)行全面的研究和分析，這一方法能夠達(dá)到由點(diǎn)到面呈現(xiàn)部門情況的目的，體現(xiàn)績(jī)效考核的公平性；第五是問(wèn)卷調(diào)查，隨著互聯(lián)網(wǎng)的繁榮，問(wèn)卷調(diào)查也被逐漸應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)之中，為確保問(wèn)卷的有效性，一般采用線上匿名的方式，對(duì)問(wèn)卷結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，這樣會(huì)使得績(jī)效考評(píng)更加全面和客觀；第六是訪談法，邀請(qǐng)某部門關(guān)鍵崗位的人員作為訪談對(duì)象，在了解其工作性質(zhì)和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)其綜合素養(yǎng)形成比較全面的感知，同時(shí)也能檢驗(yàn)其工作的成效；第七是經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，通過(guò)會(huì)議的方式匯報(bào)評(píng)價(jià)情況，分析總結(jié)現(xiàn)有評(píng)價(jià)體系中存在的不足，進(jìn)而針對(duì)性地進(jìn)行完善和改進(jìn)，使得績(jī)效評(píng)價(jià)朝著更加科學(xué)的方向發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為企業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，而企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)體制機(jī)制的滯后和不健全也造成了一些阻礙。對(duì)于現(xiàn)代化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立一套符合自身發(fā)展需要的財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系至關(guān)重要。在分析傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系存在的問(wèn)題和不足之后，不斷改進(jìn)和完善自身的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系在推動(dòng)決策方面的積極作用，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。