內(nèi)部審計(jì)視角下高校EPC項(xiàng)目施工階段風(fēng)險(xiǎn)防控研究

劉冬淼 廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

當(dāng)前，廣東省高校EPC工程總承包模式仍處于探索階段，采用EPC工程總承包模式的省屬高校較少，可借鑒的經(jīng)驗(yàn)不多，且相關(guān)政策法規(guī)不夠完善，從而導(dǎo)致省屬高校工程建設(shè)在EPC總承包模式下工程管理可能存在更多的風(fēng)險(xiǎn)。高?；üこ淌┕ぶ芷谝话惚容^長(zhǎng)，施工過(guò)程具有復(fù)雜性，同時(shí)也是工程項(xiàng)目建設(shè)成本形成的關(guān)鍵階段。因此，根據(jù)EPC總承包模式的特點(diǎn)，從內(nèi)部審計(jì)視角探討高校EPC項(xiàng)目業(yè)主方、監(jiān)理方、設(shè)計(jì)施工總承包方在施工階段存在的風(fēng)險(xiǎn)及有效防控，對(duì)規(guī)范高校EPC項(xiàng)目建設(shè)行為、促進(jìn)高校EPC項(xiàng)目管理、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)、有效控制建設(shè)成本等方面有著積極意義。

一、建設(shè)單位管理上存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

(一)基本建設(shè)內(nèi)部控制方面稍顯薄弱，相關(guān)管理制度不夠完善

一方面，由于當(dāng)前采用EPC工程總承包模式的省屬高校不多，可借鑒的經(jīng)驗(yàn)較少，靠學(xué)校自身的摸索積累經(jīng)驗(yàn)需要一定時(shí)間；另一方面，工程建設(shè)從傳統(tǒng)模式向EPC模式轉(zhuǎn)變的同時(shí)，仍然沿用傳統(tǒng)模式的規(guī)章制度，沒(méi)有建立與EPC模式相適應(yīng)的管理制度，造成基建工作管理流程不明確，部分工作流程執(zhí)行不規(guī)范。

(二)基建部門(mén)駐場(chǎng)人員定位不準(zhǔn)，崗位職責(zé)不夠清晰

當(dāng)前，省屬高校普遍存在工程類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備不足的問(wèn)題，高?；ìF(xiàn)場(chǎng)管理人員仍用慣性思維過(guò)多參與工程現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督工作，把自己變成現(xiàn)場(chǎng)“監(jiān)理”人員，做了“監(jiān)理”的活，也因?yàn)楣ぷ饔兴丿B不能很好地評(píng)價(jià)監(jiān)理人員表現(xiàn)，對(duì)工程建設(shè)總體推進(jìn)和良好運(yùn)行造成了一定影響。造成這種情況的主要原因是高校的內(nèi)控制度不夠完善，基建管理人員崗位職責(zé)不夠具體，基建管理人員定位不夠清晰。

(三)統(tǒng)籌規(guī)劃不夠周全，現(xiàn)場(chǎng)把控能力較弱

高校由于本身的特殊性，工程建設(shè)往往跟招生計(jì)劃緊密相關(guān)，尤其是學(xué)生宿舍工程項(xiàng)目，一般需要在當(dāng)年新生報(bào)到前竣工并交付使用，存在建設(shè)工期緊，新生不能按時(shí)入住的風(fēng)險(xiǎn)。施工方正是抓住學(xué)校的弱點(diǎn)，施工過(guò)程中經(jīng)常以工期為由要求增加變更簽證，或者改變施工工藝。EPC工程項(xiàng)目作為總價(jià)控制，過(guò)多的變更簽證新增的費(fèi)用可能導(dǎo)致工程實(shí)際造價(jià)超過(guò)施工圖預(yù)算審定價(jià)，存在超合同總價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，根據(jù)施工方的要求過(guò)多改變施工工藝則可能帶來(lái)工程質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)，例如有些施工單位在考慮自身利益最大化的情況下，提出某些不影響工程質(zhì)量但影響工程外觀的變更簽證，甚至在業(yè)主沒(méi)有同意的情況下擅自變更施工工藝，并以工期為由拒絕整改。此時(shí)，業(yè)主如果缺乏對(duì)整個(gè)工程整體情況的了解和規(guī)劃，無(wú)法把控工程進(jìn)度，就會(huì)容易陷入被動(dòng)并作出讓步。

(四)過(guò)多依賴監(jiān)理單位，對(duì)監(jiān)理人員監(jiān)督缺位

由于學(xué)?；üこ坦芾砣藛T專(zhuān)業(yè)性能力不強(qiáng)，知識(shí)儲(chǔ)備較少，對(duì)于聘請(qǐng)的監(jiān)理單位人員的工作情況不能做出全面評(píng)價(jià)。比如，由于過(guò)多依賴相信監(jiān)理人員或知識(shí)儲(chǔ)備不足，沒(méi)有對(duì)監(jiān)理人員進(jìn)行有效監(jiān)督，容易出現(xiàn)監(jiān)理人員不履職盡責(zé)，沒(méi)有嚴(yán)格把關(guān)入場(chǎng)材料的品牌及質(zhì)量，從而使工程的質(zhì)量可能受到影響或后期可能跟施工方產(chǎn)生糾紛；由于基建管理部門(mén)現(xiàn)場(chǎng)人員對(duì)監(jiān)理單位人員監(jiān)督不到位，出現(xiàn)監(jiān)理人員缺崗現(xiàn)象，導(dǎo)致存在現(xiàn)場(chǎng)處理與記錄不及時(shí)、不完善的問(wèn)題，造成幾方在后續(xù)工程量的認(rèn)定可能存在分歧。

(五)學(xué)校內(nèi)審部門(mén)專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，工程造價(jià)過(guò)度依賴第三方咨詢公司

當(dāng)前高校的審計(jì)人員多數(shù)為財(cái)會(huì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)出身，招投標(biāo)、法律、合同、工程管理等方面的人才儲(chǔ)備不足，初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、變更簽證等更多依賴聘請(qǐng)的第三方咨詢公司，對(duì)于工程造價(jià)、工程建設(shè)重要環(huán)節(jié)及關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)不能總體把握，同時(shí)由于知識(shí)儲(chǔ)備不足的原因，對(duì)于第三方的工作質(zhì)量也無(wú)法作出全面評(píng)價(jià)。

二、監(jiān)理單位存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

(一)監(jiān)理人員責(zé)任心不足，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督缺位

監(jiān)理單位受聘于建設(shè)單位，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量及進(jìn)度負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，對(duì)于工程質(zhì)量和進(jìn)度存在問(wèn)題時(shí)，有義務(wù)對(duì)問(wèn)題的原因進(jìn)行分析并和施工單位交涉協(xié)商解決問(wèn)題。定期向業(yè)主匯報(bào)工程情況，需要業(yè)主出面解決的問(wèn)題時(shí)要提供有效建議供業(yè)主參考。有些監(jiān)理人員由于責(zé)任心不足，對(duì)于發(fā)現(xiàn)不規(guī)范施工等問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致工程質(zhì)量存在隱患、業(yè)主遭受損失；同時(shí)，沒(méi)有對(duì)施工單位施工進(jìn)度計(jì)劃的科學(xué)性、合理性進(jìn)行認(rèn)真審核，發(fā)現(xiàn)施工進(jìn)度滯后，未及時(shí)向業(yè)主匯報(bào)并提出有效措施，及時(shí)糾偏，確保工程如期完工。

(二)監(jiān)理人員素質(zhì)良莠不齊，人員流動(dòng)性大

監(jiān)理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德直接影響監(jiān)理工作的開(kāi)展水平。但是縱觀現(xiàn)階段監(jiān)理單位的發(fā)展，其中部分監(jiān)理人員的素質(zhì)能力并未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求。由于監(jiān)理人員的素質(zhì)能力不足，導(dǎo)致施工現(xiàn)場(chǎng)很多問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得不到有效解決。此外，由于監(jiān)理公司管理不善、監(jiān)理人員待遇低等問(wèn)題導(dǎo)致監(jiān)理人員流動(dòng)性較大，有些時(shí)候一個(gè)工程從開(kāi)工到完工監(jiān)理人員換了一撥，出現(xiàn)監(jiān)理連續(xù)性的中斷，后面頂替的人和前面的人工作上沒(méi)有很好銜接，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理工作的開(kāi)展、材料歸檔等都造成一定影響。

三、設(shè)計(jì)施工總承包單位存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

(一)設(shè)計(jì)方面存在的問(wèn)題

EPC項(xiàng)目實(shí)行總價(jià)控制，設(shè)計(jì)的深度對(duì)價(jià)格的控價(jià)至關(guān)重要，設(shè)計(jì)深度不夠，增加過(guò)多變更簽證，不但項(xiàng)目總價(jià)難以控制，工程效率也會(huì)受到一定影響?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)EPC項(xiàng)目投標(biāo)人往往不是同屬于同個(gè)集團(tuán)，而是由兩個(gè)沒(méi)有隸屬關(guān)系相互獨(dú)立的設(shè)計(jì)單位和施工單位組成的聯(lián)合體進(jìn)行投標(biāo)，中標(biāo)后兩個(gè)單位能否建立有效的溝通渠道，設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)內(nèi)容能否滿足施工要求，一方面關(guān)系到施工圖預(yù)算能否按計(jì)劃完成，避免造成邊設(shè)計(jì)邊施工；另一方面則是關(guān)系到工程的進(jìn)度，比如某部分工程由于設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)考慮不周全，后面施工過(guò)程可能出現(xiàn)變更施工工藝，甚至已經(jīng)施工的需要拆除并重新施工，一定程度影響到了施工進(jìn)度。

(二)施工方面存在的問(wèn)題

施工單位以追求利益最大化為目標(biāo)，一方面是用盡可能低的成本獲取更大利潤(rùn)，比如壓縮綠色施工安全防護(hù)措施費(fèi)開(kāi)支、偷換使用比品牌表規(guī)定檔次低的材料；另一方面則是加快工程進(jìn)度，用盡可能短的時(shí)間內(nèi)拿到更多工程進(jìn)度款，采取縮減施工工序或在施工工期長(zhǎng)利潤(rùn)低的分項(xiàng)目中以加快工期為由主動(dòng)要求變更成對(duì)工程質(zhì)量存在隱患的施工工藝。此外，一些施工單位并不是直營(yíng)單位，而是采用掛靠的方式，組織、管理能力較差，也是工程進(jìn)度和質(zhì)量無(wú)法把控的一個(gè)因素。

四、風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)建議

(一)防治結(jié)合，以防為主

基建工程建設(shè)程序繁雜，很難面面俱到，且采用沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)借鑒的EPC總承包模式，由于知識(shí)儲(chǔ)備的不足及經(jīng)驗(yàn)方面的欠缺，工程管理方面難免會(huì)有疏漏。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不應(yīng)只緊盯管理上的過(guò)錯(cuò)，過(guò)多采用事后審計(jì)，應(yīng)更加注重風(fēng)險(xiǎn)防范，通過(guò)不斷摸索和實(shí)踐，查找漏洞和不足，不斷完善內(nèi)控制度，規(guī)范工作流程，不斷促進(jìn)體制機(jī)制完善。

(二)壓實(shí)責(zé)任，實(shí)行相關(guān)人員簽名備案制

在工程建設(shè)過(guò)程中，為貪圖方便或逃避責(zé)任，在變更簽證、工程進(jìn)度款支付等資料審批手續(xù)中相關(guān)責(zé)任人的簽字有時(shí)候并不是本人所簽，為有效防范工程風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的糾紛，建議實(shí)行施工方、設(shè)計(jì)方、監(jiān)理方相關(guān)人員簽名備案存底，由相應(yīng)公司負(fù)責(zé)人簽字并加蓋公章，進(jìn)一步壓實(shí)相關(guān)人員工作責(zé)任。

(三)完善內(nèi)控機(jī)制，實(shí)行基本建設(shè)制度及流程表單化

高校在遵守國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)及指示精神的基礎(chǔ)上，還應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，查漏補(bǔ)缺，不斷完善基本建設(shè)內(nèi)控體制機(jī)制，確保工程建設(shè)程序規(guī)范合理。在基本建設(shè)內(nèi)控制度沒(méi)有完善、辦事流程不夠清晰的情況下，建議由審計(jì)部門(mén)牽頭協(xié)同基建管理部門(mén)將制度及流程表單化，制定形成“審計(jì)清單自查表”，比如變更簽證需要提供哪些材料、審批要經(jīng)過(guò)哪些程序等，進(jìn)一步規(guī)范、明確基本建設(shè)工作流程，確保基本建設(shè)合法合規(guī)。

(四)明確崗位職責(zé)，充分發(fā)揮基建人員作用

隨著基建規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校基建管理工作將面臨更大的壓力和挑戰(zhàn)，應(yīng)根據(jù)需要調(diào)整基建管理人員崗位職責(zé)，同時(shí)基建管理人員應(yīng)轉(zhuǎn)換思維，從注重現(xiàn)場(chǎng)管理轉(zhuǎn)向更加注重監(jiān)理管理，高校現(xiàn)場(chǎng)管理人員不再過(guò)多參與現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督工作，而是以監(jiān)管監(jiān)理單位為工作重心，充分發(fā)揮基建管理人員作用。

(五)加強(qiáng)合同管理，明確合同細(xì)則

合同的內(nèi)容直接影響著建設(shè)單位的利益，是加強(qiáng)工程管理的有力保障，無(wú)論是與設(shè)計(jì)施工總承包單位還是與監(jiān)理單位簽訂的合同，合同條款越具體明確，對(duì)設(shè)計(jì)施工總承包單位和監(jiān)理單位的約束更大，比如變更簽證需要哪些資料和程序、違規(guī)施工如何處理，監(jiān)理人員違反合同約定，沒(méi)有履職盡責(zé)造成建設(shè)單位損失如何處理等。因此，學(xué)校在制訂合同的時(shí)候一定充分要征集校內(nèi)各部門(mén)和學(xué)校法務(wù)部門(mén)意見(jiàn)，盡可能將合同雙方的責(zé)任義務(wù)具體化，充分保障學(xué)校的權(quán)益。

(六)強(qiáng)化人員管理，注重人才培養(yǎng)

當(dāng)前高校的審計(jì)人員多數(shù)為財(cái)會(huì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)出身，工程管理知識(shí)相對(duì)缺乏，為進(jìn)一步加強(qiáng)工程管理，更好發(fā)揮審計(jì)人員作用，審計(jì)人員除了擁有財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)工程、招投標(biāo)、合同、法律等方面的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)不斷發(fā)展的基建工程和基建環(huán)境；也應(yīng)注重學(xué)?；ü芾砣藛T的職業(yè)培養(yǎng)，多方位提升他們的知識(shí)儲(chǔ)備和管理能力。因此，要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及基建管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提升他們的綜合素質(zhì)。