電子發(fā)票的應(yīng)用現(xiàn)狀及對(duì)策研究

陳玙萱 童 聲 趙 怡 洪思思 任雨晴 嘉興學(xué)院南湖學(xué)院

一、引言

隨之而來(lái)的“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”時(shí)代，電子發(fā)票逐漸融入了人們生活的各個(gè)方面，它在一定程度上大大降低了社會(huì)的成本，提高了工作人們的生活帶來(lái)了諸多便利?，F(xiàn)代無(wú)紙化的消費(fèi)模式以及辦公方式更是促使著電子發(fā)票開(kāi)具的效率高速發(fā)展，我國(guó)也在不斷地頒布和改進(jìn)各種政策制度，完善相關(guān)的法律體系，促使著企業(yè)由紙質(zhì)發(fā)票向電子發(fā)票轉(zhuǎn)型改革，努力將電子發(fā)票的作用和價(jià)值發(fā)揮到最大化。但也正因?yàn)殡娮影l(fā)票還處于發(fā)展階段，其在實(shí)際使用和推廣中仍存在應(yīng)用范圍有限、法律體系不完善、安全性與報(bào)銷的便捷性有待提高等諸多問(wèn)題。我們也應(yīng)該對(duì)電子發(fā)票有更深刻的認(rèn)識(shí)，研究分析電子發(fā)票在實(shí)際使用中存在的問(wèn)題。

二、電子發(fā)票概念及在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r

(一)電子發(fā)票概念簡(jiǎn)述

電子發(fā)票是單位和個(gè)人在從事各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，開(kāi)具及收取的數(shù)據(jù)電文形式的應(yīng)稅憑證[1]。它同普通發(fā)票一樣，采用稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放的形式給商家使用，發(fā)票號(hào)碼采用全國(guó)統(tǒng)一編碼，采用統(tǒng)一防偽技術(shù)，分配給商家，在電子發(fā)票上附有電子稅務(wù)局的簽名機(jī)制[2]，因此商家能憑借電子發(fā)票號(hào)碼或稅控密碼查驗(yàn)其真?zhèn)涡?。在?bào)銷時(shí)，稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)通過(guò)稅控查驗(yàn)系統(tǒng)對(duì)發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行核查，審核認(rèn)證成功后才能進(jìn)入系統(tǒng)報(bào)銷。消費(fèi)者需填入相關(guān)的信息，如單位、稅號(hào)、郵箱等，并調(diào)整好格式之后打印出來(lái)，交給相應(yīng)的財(cái)務(wù)部門(mén)就可以進(jìn)行報(bào)銷。電子發(fā)票一旦報(bào)銷以后，數(shù)據(jù)庫(kù)中就會(huì)生成相關(guān)記錄，起到避免重復(fù)報(bào)銷的作用。

(二)電子發(fā)票與傳統(tǒng)發(fā)票的比較

電子發(fā)票與傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票相比，一個(gè)最大的特征就是能夠節(jié)約社會(huì)成本，其中包括印刷成本、人工成本、物流成本等。電子發(fā)票的推行給企業(yè)帶來(lái)了諸多益處，它能夠加強(qiáng)稅務(wù)管理，能在一定程度上監(jiān)督企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家稅收法律制度，在盡可能降低企業(yè)稅收成本、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、稅務(wù)管理水平，加強(qiáng)稅收工作，協(xié)調(diào)征稅關(guān)系等。電子發(fā)票利用統(tǒng)一的電子系統(tǒng)進(jìn)行存儲(chǔ)和管理，這使交易數(shù)據(jù)能夠以統(tǒng)一的形式得到整理，在特定軟件的幫助下，審計(jì)人員和稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)可以便捷地進(jìn)行查驗(yàn)和管理[3]，這大大地提升了工作人員的工作效率，減少了人工操作帶來(lái)的失誤。電子發(fā)票也利于消費(fèi)者保存和使用，可更加有效的維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。此外，電子發(fā)票能夠防范偷漏稅現(xiàn)象[4]，不僅能有效促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)從“以票控稅”向“信息管稅”等層面轉(zhuǎn)型，還可以很大程度上規(guī)范發(fā)票類違法犯罪行[5]。

(三)電子發(fā)票推廣和發(fā)展的政策支持

2012年，浙江、深圳、北京等22省市實(shí)行第一批電子發(fā)票試點(diǎn)；2014年3月，樂(lè)透電子商務(wù)有限公司成功開(kāi)出了我國(guó)第一張真正意義的電子發(fā)票，同年6月第一張以電子方式入賬單的發(fā)票被國(guó)稅局成功接收；2015年2月，我國(guó)內(nèi)地金融保險(xiǎn)業(yè)的首張電子發(fā)票由中國(guó)人壽開(kāi)出；2016年4月，電子發(fā)票試點(diǎn)工作在浙江電信行業(yè)展開(kāi)；《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第九條指出：?jiǎn)挝粡耐獠拷邮盏碾娮訒?huì)計(jì)資料附有符合《中華人民共和國(guó)電子簽名法》規(guī)定的電子簽名，可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案，并肯定了電子會(huì)計(jì)檔案的法律效力，電子會(huì)計(jì)憑證的獲取、報(bào)銷、入賬、歸檔、保管等均可實(shí)現(xiàn)電子化管理，這將大大推動(dòng)電子憑證的在線傳遞和線上應(yīng)用[6]?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào))有關(guān)規(guī)定，納稅人通過(guò)增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅普通發(fā)票相同[7]，這進(jìn)一步保障了電子發(fā)票的法律效益。由此可見(jiàn)，電子發(fā)票的法律法規(guī)以及運(yùn)行機(jī)制還未健全，正處于不斷完善的過(guò)程中。如果企業(yè)在運(yùn)用過(guò)程中出現(xiàn)了法律上的問(wèn)題，那么這對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景就是存在隱患的。所以電子發(fā)票運(yùn)行配套制度的完善是十分必要的，沒(méi)有國(guó)家政策的支持和制度的保障，電子發(fā)票在使用過(guò)程中必然是存在更多風(fēng)險(xiǎn)。

(四)用戶體驗(yàn)感有待提高

在電子發(fā)票的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，雖然能大大降低商家的打印成本，但消費(fèi)者在報(bào)銷時(shí)仍需要自行打印，這反而是把打印成本直接轉(zhuǎn)移給了消費(fèi)者，大大降低用戶的體驗(yàn)感，同時(shí)也反映了在實(shí)際使用中的電子發(fā)票是無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化的。除此之外，雖然在打印時(shí)電子發(fā)票的生成是唯一的，但是它可以重復(fù)打印，會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者不用心保管而造成紙張浪費(fèi)，在一定程度上違背了推廣電子發(fā)票時(shí)“綠色環(huán)?！钡某踔?，保管不當(dāng)導(dǎo)致的丟失還易出現(xiàn)隱私泄露。而且打印出來(lái)的發(fā)票其手感、打印效果幾乎一致，使發(fā)票失去了它原有的物理防偽性能，其真實(shí)性難以保證，再加上各種修圖軟件的出現(xiàn)，大大提升了辨別其真?zhèn)蔚碾y度，導(dǎo)致工作人員不能夠依照原有的經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行辨別。

從企業(yè)角度來(lái)講，由于各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展不同，很多企業(yè)還不具備電子發(fā)票無(wú)紙化歸檔條件，在報(bào)銷中仍需要將電子發(fā)票打印出來(lái)作為紙質(zhì)原始憑證歸檔。為解決重復(fù)報(bào)賬問(wèn)題，規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量不大的企業(yè)，可以利用Excel表格做臺(tái)賬，把報(bào)銷的電子發(fā)票的編碼列入Excel表格中，利用篩選工具找出相同的發(fā)票編碼，來(lái)防范電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷；而一些中大型單位，會(huì)利用一些報(bào)銷軟件或結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的ERP、CRM等系統(tǒng)，將歸集的電子發(fā)票進(jìn)行自動(dòng)查重核驗(yàn)，從而大大提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率。就目前來(lái)說(shuō)，一張電子發(fā)票在同一家企業(yè)重復(fù)報(bào)賬的可能性很小，但電子發(fā)票仍舊存在重復(fù)報(bào)賬問(wèn)題，例如同一張電子發(fā)票在多家企業(yè)報(bào)銷，其主要原因還是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)存在管理和制度上的漏洞，或者是軟件技術(shù)應(yīng)用落后等。以及對(duì)于電子發(fā)票可能存在的病毒、黑客侵入等的問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致個(gè)人甚至企業(yè)的信息泄露，隱私和信息安全問(wèn)題難以保障。這都需要企業(yè)深入研究，不斷增強(qiáng)對(duì)電子發(fā)票真?zhèn)涡缘呐袛唷?/p>

三、對(duì)電子發(fā)票未來(lái)發(fā)展的建議及對(duì)策

(一)不斷完善電子發(fā)票相應(yīng)的法律法規(guī)

許多電子發(fā)票發(fā)展處于前列的發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)在推廣中均頒布了相關(guān)法律，完善了電子發(fā)票的法律體系，確立了電子發(fā)票的合法地位。我國(guó)更應(yīng)該學(xué)習(xí)和借鑒領(lǐng)先使用電子發(fā)票的一些國(guó)家和地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，不斷完善國(guó)家立法制度，將其從規(guī)定條例上升至法律法規(guī)，并補(bǔ)充和修訂與電子發(fā)票有關(guān)的內(nèi)容，確保電子發(fā)票從開(kāi)具到保存都有法律的依據(jù)和保護(hù)。[2]與此同時(shí)，相關(guān)部門(mén)應(yīng)建立健全電子發(fā)票管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審核力度與誠(chéng)信建設(shè)，加大虛假報(bào)銷、重復(fù)報(bào)銷等違法行為的懲罰力度。國(guó)家在建立與完善這些政策和機(jī)制的同時(shí)，能夠大大推廣和宣傳電子發(fā)票，促進(jìn)電子發(fā)票的普及與應(yīng)用。

(二)提高電子發(fā)票應(yīng)用的技術(shù)水平

如果想從根源解決電子發(fā)票應(yīng)用存在的問(wèn)題，那么建立全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票管理服務(wù)平臺(tái)就是關(guān)鍵。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)自身內(nèi)部稅控系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)和完善，根據(jù)電子發(fā)票的實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)有稅控系統(tǒng)進(jìn)行簡(jiǎn)化或更新，盡量減少管理系統(tǒng)問(wèn)題給電子發(fā)票應(yīng)用造成的障礙[4]。這些軟件的開(kāi)發(fā)、技術(shù)的進(jìn)步是以一代又一代人才為支撐的，所以還需要充實(shí)人才儲(chǔ)備，要對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，不斷開(kāi)發(fā)、強(qiáng)化、升級(jí)各類軟件，從而不斷提高電子發(fā)票應(yīng)用的安全系數(shù)，提升用戶體驗(yàn)以及電子發(fā)票的數(shù)字認(rèn)證技術(shù)等，努力實(shí)現(xiàn)對(duì)電子發(fā)票的全方位管理。

(三)強(qiáng)化企業(yè)報(bào)賬工作以及內(nèi)部應(yīng)用系統(tǒng)

企業(yè)要合理設(shè)計(jì)內(nèi)部電子發(fā)票平臺(tái)，強(qiáng)化安全意識(shí)以及網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，保障企業(yè)以及用戶的信息安全。在報(bào)賬過(guò)程中，不僅要在系統(tǒng)內(nèi)部采用各種技術(shù)手段對(duì)電子發(fā)票真?zhèn)魏托畔⑵钸M(jìn)行監(jiān)控，而且主管部門(mén)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)外部電子發(fā)票打印和報(bào)銷過(guò)程的監(jiān)管。為保證發(fā)票的唯一性，電子發(fā)票系統(tǒng)中可以添加發(fā)票打印次數(shù)和每次打印時(shí)的信息概要，這樣能夠?yàn)槠髽I(yè)核查是否存在重復(fù)報(bào)銷或虛假報(bào)銷行為提供幫助。[4]企業(yè)應(yīng)更加重視會(huì)計(jì)人員的信息技術(shù)技能水平，加大培訓(xùn)力度，提高其辨別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰σ约肮ぷ餍?，最大限度地減少因人工操作而造成的失誤。