探析C2C電子商務(wù)的可稅性及其途徑

楊豐悅 內(nèi)江師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

引言

在電子商務(wù)快速發(fā)展的背景下，其低成本、高效化、便捷性的特點(diǎn)，使得越來(lái)越多的人都以建立網(wǎng)店的形式售賣貨物。這種C2C的新型電子商務(wù)模式，近年來(lái)，也取得了飛速的發(fā)展。但是由于其發(fā)展速度過(guò)快，在C2C電子商務(wù)征稅管理方面，仍然不夠健全，導(dǎo)致大量消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅收流失，導(dǎo)致我國(guó)稅收收入受到了較大的損失。實(shí)際上，關(guān)于C2C電子商務(wù)可稅性的討論始終是一個(gè)熱門話題，人們?cè)谑欠駪?yīng)當(dāng)征稅、應(yīng)當(dāng)何時(shí)征稅等方面，也都存在著較大的分歧。

一、可稅性的概念和標(biāo)準(zhǔn)

（一）可稅性的概念

在我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)中，對(duì)于可稅性并沒有給出具體的概念界定，而這一詞匯首次是由北大教授所提出。其認(rèn)為征稅的合理性界定，應(yīng)當(dāng)對(duì)征稅平等、經(jīng)濟(jì)承受力加以考慮；對(duì)征稅的合法性界定，需要符合公平正義的法律精神、符合憲法及民意、符合狹義上的制定法等。國(guó)家在征稅行為上，應(yīng)當(dāng)遵循法律可稅性和經(jīng)濟(jì)可稅性，主要是在法律上的合法性與合理性，以及經(jīng)濟(jì)上的可行性與可能性[1]?；谶@一理解，對(duì)于可稅性的概念可作出一定的概括，即為當(dāng)某種對(duì)象具有適合進(jìn)行征稅，且應(yīng)當(dāng)征稅的性質(zhì)時(shí)，從理論上和實(shí)證上說(shuō)，就是都具備了稅收的可行性。

（二）可稅性的標(biāo)準(zhǔn)

可稅性的標(biāo)準(zhǔn)就是衡量對(duì)象是否屬于征稅的范疇，其中就涉及了稅收的收益性、營(yíng)利性等方面。稅收是對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配，如果沒有收益，也就沒有稅收，因此收益是稅收的重要前提。收益指的是最終核定的有形利益，包括了虛擬貨幣形式和現(xiàn)實(shí)貨幣形式所體現(xiàn)的收益。國(guó)家主要根據(jù)收益性的原則，判斷是否處于征稅范疇當(dāng)中[2]。所以，收益是判斷對(duì)象是否有可稅性的重要基礎(chǔ)。在稅收的收益當(dāng)中，主要包括了公益性收益、營(yíng)利性收益兩個(gè)方面。其中，公益性收益主要是來(lái)自國(guó)家機(jī)關(guān)公益性收益，以及第三部門公益性收益，能夠適用于公益豁免原則，從而無(wú)須納稅。而營(yíng)利性收益在稅法當(dāng)中，是屬于征稅范疇當(dāng)中的，所以也是對(duì)征稅對(duì)象加以判斷的標(biāo)準(zhǔn)。

二、C2C電子商務(wù)的概念和特點(diǎn)

（一）C2C電子商務(wù)的概念

電子商務(wù)的概念，主要是在現(xiàn)代社會(huì)大生產(chǎn)過(guò)程中，利用電子化的方式實(shí)現(xiàn)消費(fèi)、交換、流通等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)相關(guān)的政策規(guī)定，我國(guó)將電子商務(wù)主要?jiǎng)澐譃楣九c公司之間的B2B、公司與個(gè)人之間的B2C、個(gè)人與個(gè)人之間的C2C、公司與銷售經(jīng)理之間的B2M。常見的拍拍網(wǎng)、一拍網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等，都屬于C2C模式。傳統(tǒng)的C2C更多的是二手貨和舊貨的交易，屬于短期交易行為，營(yíng)利性比較低[2]。但新型C2C電子商務(wù)則有所不同，是一種持續(xù)性的商業(yè)活動(dòng)，以盈利為目的。阿里巴巴將淘寶進(jìn)行了拆分，區(qū)分為B2C的天貓網(wǎng)和C2C的淘寶網(wǎng)，本文所研究的C2C電子商務(wù)，指的是這種淘寶網(wǎng)的電子商務(wù)模式。

（二）C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)

C2C電子商務(wù)具有很多明顯的特點(diǎn)，包括便捷性、低成本、虛擬化、電子信息化、主體隱匿性、范圍廣泛性等。例如，淘寶作為交易中介平臺(tái)，吸引個(gè)人賣家注冊(cè)開店，并上架商品。買家搜索產(chǎn)品后，利用阿里旺旺交談，決定購(gòu)買后向支付寶打款，店家發(fā)貨，買家收到貨物之后確認(rèn)，支付寶將款項(xiàng)劃撥給商家。整個(gè)過(guò)程都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，買家不需要出門就能收到貨物，賣家也不需要承擔(dān)店鋪、人員、庫(kù)存、廣告等方面的成本。在C2C交易過(guò)程中，買賣雙方?jīng)]有實(shí)際接觸，涉及的合同、發(fā)票等，都是以電子化的形式存在。C2C交易主體沒有獨(dú)立法人資格，雙方完全線上交易，主體比較隱匿。C2C涉及很大的規(guī)模和很廣的范圍，甚至可以跨地區(qū)和跨國(guó)交易[4]。

三、C2C電子商務(wù)可稅性的理論基礎(chǔ)

（一）符合可稅性標(biāo)準(zhǔn)

在稅收學(xué)當(dāng)中，對(duì)于收益做出了不同的分類，其中各類主體所得及源于財(cái)產(chǎn)的收益，以及各種勞務(wù)或商品的銷售收入等，都屬于合適的稅源。例如，在當(dāng)前的C2C電子商務(wù)中，如拍拍網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相一致，其獲益來(lái)源都是勞務(wù)、商品的銷售，所以其收益性是十分明顯的。盡管C2C和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)交易在交易方式上有所差異，不過(guò)其交易實(shí)現(xiàn)過(guò)程仍具有相似性。主要是通過(guò)低價(jià)進(jìn)貨再轉(zhuǎn)銷售的方式，所以也有營(yíng)利性的特點(diǎn)。不過(guò)，在拍拍網(wǎng)、閑魚網(wǎng)等平臺(tái)中，還涉及部分低價(jià)買賣二手貨的情況，此類商品可歸于低價(jià)處理閑置物品的范疇，所以并無(wú)營(yíng)利性特點(diǎn)。因此，本文所研究的C2C可稅性，并未將此類商品納入范疇中。

（二）符合公共財(cái)政需求

電子商務(wù)的便捷性和快速性，使其迅速擁有了巨大的消費(fèi)者群體，因而得到了快速的發(fā)展。我國(guó)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物人數(shù)非常多，每年仍以較快的速度上漲。而電商交易規(guī)模也在不斷增長(zhǎng)和擴(kuò)大。其中，C2C網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)，具有很高的占有率，而淘寶在所有C2C全額中，占比具有壓倒性的優(yōu)勢(shì)。由于市場(chǎng)規(guī)模、資金流量都非常龐大，和微小的稅收收益之間，存在著明顯的反差[5]。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國(guó)目前在電子商務(wù)領(lǐng)域，面臨著千億元的漏稅，僅阿里巴巴上的店鋪，漏繳稅費(fèi)就多達(dá)數(shù)百億。將這部分稅收作為潛在稅收收入來(lái)看，對(duì)于我國(guó)公共財(cái)政收入的增加，有著重要的意義。而我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅改革正在穩(wěn)步推進(jìn)，因此可以借助財(cái)稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，面向C2C合理征稅。

（三）符合本質(zhì)公平性原則

在C2C模式中，雖然交易場(chǎng)所是在虛擬網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，但是根據(jù)稅法規(guī)定，C2C的賣家也屬于納稅人的范疇。根據(jù)稅收公平原則，在納稅人之間應(yīng)當(dāng)公平分配稅收。而C2C模式如果免稅，對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)方式來(lái)說(shuō)，就是不公平的。盡管C2C和傳統(tǒng)貿(mào)易主體性質(zhì)不同，但是應(yīng)當(dāng)處于平等地位，在納稅義務(wù)上也具有平等性。我國(guó)當(dāng)前的電商平臺(tái)中，商戶只要是以企業(yè)形態(tài)存在，如當(dāng)當(dāng)、京東等，都是需要納稅的。而淘寶上個(gè)人身份的賣家，過(guò)去并不屬于納稅群體。但是這些人不但數(shù)量巨大，同時(shí)也是在電商平臺(tái)中從事以盈利為目的的商業(yè)活動(dòng)。因此，對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅，一方面與稅收的本質(zhì)相契合，另一方面也能保證稅收的公平性原則。

（四）符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可稅性

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)是一種勞務(wù)、商品方面的貿(mào)易，也屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范疇。因此，與商品或勞務(wù)收入進(jìn)行可稅的規(guī)定，是符合的。C2C的交易方式借助了虛擬網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，不需要實(shí)體化店面。但是其與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)交易相同，均有經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的屬性[6]。C2C模式以自然人為主體性質(zhì)，因此與B2C不同，沒有涉及高額的增值稅、企業(yè)所得稅等。不過(guò)，C2C交易主體也不是簡(jiǎn)單非營(yíng)利者，而是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的盈利者，并且交易規(guī)模也非常巨大。例如，近幾年的淘寶雙11銷售總額，都能夠達(dá)到數(shù)千億元，因此對(duì)C2C進(jìn)行征稅，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可稅性是符合的。

四、C2C電子商務(wù)可稅性的實(shí)證分析

（一）C2C征稅的必要性

對(duì)于國(guó)家資源來(lái)說(shuō)，稅收的作用是再分配，而在C2C電子商務(wù)方面的稅收流失，對(duì)于資源優(yōu)化配置是非常不利的。根據(jù)相關(guān)調(diào)查研究顯示，我國(guó)目前C2C電子商務(wù)的稅收漏洞規(guī)模已經(jīng)高達(dá)數(shù)億元。而在法律的方面分析，只要交易行為在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生，都需要納稅，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)自然也屬于這一范疇。因此，主要是和稅法要求相符合的交易范疇內(nèi)，就應(yīng)當(dāng)納稅。雖然C2C交易額在網(wǎng)購(gòu)總交易額當(dāng)中，占比低于B2C，但是單純看交易數(shù)字仍然很大。我國(guó)C2C個(gè)人網(wǎng)店在2003年最早出現(xiàn)，發(fā)展至今已經(jīng)將近二十年。隨著網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)模的不斷擴(kuò)大，個(gè)人網(wǎng)店征稅方面仍然處于相對(duì)缺失，稅收流失仍然比較嚴(yán)重。因此，對(duì)C2C征稅，具有很高的必要性[7]。

（二）相關(guān)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的借鑒

在C2C電子商務(wù)征稅方面，可以對(duì)相關(guān)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)加以借鑒。盡管各個(gè)國(guó)家的電子商務(wù)發(fā)展及具體國(guó)情不同，針對(duì)C2C的規(guī)定也有所差異。但是在大方向上，對(duì)電子商務(wù)個(gè)人網(wǎng)店進(jìn)行征稅，已經(jīng)成為一種具備可行性的趨勢(shì)。英國(guó)是最早開始征收電商稅的國(guó)家，無(wú)論是大中型網(wǎng)店，還是小型私人網(wǎng)店，都需要繳納增值稅[8]。規(guī)定在線銷售商品，需要保證和實(shí)體店相同的稅率。而對(duì)于不同地區(qū)、不同商品種類，征收稅率也有所不同。歐盟成員國(guó)也在2003年開始，對(duì)B2B、B3C進(jìn)行征稅。美國(guó)在市場(chǎng)公平法案當(dāng)中，也規(guī)定了各州都要開始對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行征稅。澳大利亞的實(shí)體交易和網(wǎng)絡(luò)交易也都需要征稅。我國(guó)可在此基礎(chǔ)上，結(jié)合具體國(guó)情加以借鑒。

五、C2C征稅的困難和挑戰(zhàn)

（一）C2C征稅困難重重

目前，對(duì)C2C進(jìn)行征稅仍然面臨著重重的困難和挑戰(zhàn)。例如，征稅成本相對(duì)較高，C2C具有很廣的范圍，也涉及跨區(qū)域性，因此在稅收分配、征稅主體方面，都面臨著難題。我國(guó)電商征稅仍處于初級(jí)階段，如果稅收過(guò)高，將會(huì)對(duì)市場(chǎng)造成較大的影響，而如果征稅過(guò)低，又會(huì)違背公平性原則。另外，我國(guó)當(dāng)前信息化水平發(fā)展比較有限，特別是在稅務(wù)行業(yè)中，仍然沒有達(dá)到較高的信息化水平，對(duì)C2C征稅網(wǎng)絡(luò)管理要求也難以滿足。另外，對(duì)于稅收要素的確認(rèn)，也存在一定的難度[9]。C2C賣家只需要繳納注冊(cè)費(fèi)，沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，同時(shí)具有流動(dòng)性、隱匿性的特點(diǎn)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于具體納稅人很難確定。另外，在征收模式、征管手段等方面，也沒有做出針對(duì)C2C的具體規(guī)定。

（二）C2C征稅沖擊就業(yè)

目前，C2C對(duì)于我國(guó)社會(huì)就業(yè)的帶動(dòng)有著重要的作用，而如果開始對(duì)C2C征稅，無(wú)疑會(huì)對(duì)就業(yè)造成一定的沖擊和影響。C2C的創(chuàng)業(yè)人數(shù)非常巨大，在通過(guò)網(wǎng)店就業(yè)創(chuàng)業(yè)的人群中，C2C個(gè)人網(wǎng)店占比已經(jīng)達(dá)到了95%以上，由此產(chǎn)生的創(chuàng)業(yè)者和就業(yè)者也高達(dá)千萬(wàn)。另外，C2C創(chuàng)業(yè)就業(yè)群體非常廣泛，涉及的行業(yè)較多，對(duì)不同類型的人才均有需求。另外，C2C也有較大的就業(yè)潛力，很多網(wǎng)店都面臨著缺工的情況，對(duì)于人才的需求量比較大。所以，C2C對(duì)于社會(huì)就業(yè)的帶動(dòng)作用是毋庸置疑的[10]。但是在這樣的情況下，對(duì)C2C進(jìn)行征稅，將會(huì)導(dǎo)致個(gè)人網(wǎng)店賣家成本的增加，而賣家通過(guò)提高價(jià)格的方式將其轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，導(dǎo)致C2C價(jià)格優(yōu)勢(shì)喪失，會(huì)打擊就業(yè)創(chuàng)業(yè)的積極性。

六、C2C征稅的對(duì)策和措施

（一）在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)突破

目前，C2C交易方式主要通過(guò)第三方支付平臺(tái)，包括支付寶、微信等。而隨著第三方支付的廣泛應(yīng)用，互聯(lián)網(wǎng)支付業(yè)務(wù)規(guī)模也在日益擴(kuò)大。針對(duì)這種發(fā)展形勢(shì)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也要在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)突破。如積極構(gòu)建計(jì)征和稽核網(wǎng)絡(luò)體系，與店家私人網(wǎng)絡(luò)、銀行網(wǎng)絡(luò)相連接，將搜集網(wǎng)絡(luò)信息的阻礙消除。在這一過(guò)程中，可將第三方支付方作為解決征稅問(wèn)題的有效工具[11]。例如，采取第三方支付平臺(tái)代扣代繳的模式，對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅。利用網(wǎng)絡(luò)電子信息，向納稅人或銀行傳達(dá)稅款信息，采取網(wǎng)絡(luò)征收的模式，使稅款信息互通速度加快，減少稅款滯留時(shí)間，保證盡快入庫(kù)。

（二）在政策上加以完善

在政策方面，需要注重對(duì)C2C電子商務(wù)稅務(wù)登記制度的建立，進(jìn)一步完善網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要詳細(xì)登記賣家的郵箱地址、私人網(wǎng)絡(luò)、聯(lián)系方式、身份信息等各方面的詳細(xì)信息。重視對(duì)電子證據(jù)技術(shù)水平的提升?；槿∽C人員要對(duì)電子技術(shù)業(yè)務(wù)熟練掌握，能夠快速及時(shí)地采用技術(shù)方法，對(duì)證據(jù)進(jìn)行收集，從而支持征稅工作。與第三方支付、物流公司加強(qiáng)合作，實(shí)行稅收代扣代繳的模式。與物流公司合作，能夠快速確定賣家地址。注重與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的合作，例如與各大C2C平臺(tái)網(wǎng)站的合作，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易涉稅活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)管，對(duì)C2C電子商務(wù)電子發(fā)票加以規(guī)范。

結(jié)語(yǔ)

C2C是我國(guó)當(dāng)前一種比較常見的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)模式，與傳統(tǒng)的B2C不同，主要是個(gè)人與個(gè)人之間的交易活動(dòng)。因此在征稅方面，還存在著較多的問(wèn)題。盡管C2C比較特殊，但是從本質(zhì)上說(shuō)仍然屬于經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)，也具有明顯的盈利性，所以其也具有明確的可稅性。在實(shí)際征稅過(guò)程中，需要明確存在的問(wèn)題，找準(zhǔn)征稅途徑，確保征稅活動(dòng)的順利進(jìn)行。