政府財務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計核算差異

山東省泰安市中心醫(yī)院分院

政府會計重點對行政與事業(yè)單位的有關(guān)業(yè)務(wù)與相應(yīng)財務(wù)報告所服務(wù)。源于政府會計主體自身和有關(guān)經(jīng)濟工作具有的特殊性質(zhì)，和企業(yè)會計存在很大的區(qū)別。政府會計和企業(yè)會計核算方式與內(nèi)容上也具有很大差別，而且此種差異在日常業(yè)務(wù)工作中有所體現(xiàn)，有關(guān)會計工作人員若可以精準(zhǔn)辨識出其中的差異，就會有助于提升財務(wù)工作的效率。

一、會計要素以及會計方程式的差異

（一）會計要素

在政府會計準(zhǔn)則中指出政府會計包含五個要素，即資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用。在企業(yè)會計準(zhǔn)則中指出企業(yè)財務(wù)會計包含六個要素，即資產(chǎn)、所有者權(quán)益、負(fù)債、收入、費用、利潤。要素會計差異有由于會計的主體差異產(chǎn)生，政府屬于非營利主體，所以，政府會計將結(jié)余納入凈資產(chǎn)當(dāng)中，企業(yè)會計的經(jīng)濟利潤是所有者與經(jīng)營者都非常關(guān)注，體現(xiàn)獲得利益能力的要素。政府財務(wù)會計要素凈資產(chǎn)和企業(yè)財務(wù)會計要素所有者權(quán)益實際是對應(yīng)的，可是因為政府凈資產(chǎn)所有者比較單一并且不用對所有者進行分配，所以二者的含義有所差異。

（二）會計方程式差異

企業(yè)財務(wù)會計方程式包括會計靜態(tài)方程式與會計動態(tài)方程式。政府財務(wù)會計方程式包含財務(wù)會計方程式與預(yù)算會計方程式，財務(wù)會計方程式和企業(yè)財務(wù)會計當(dāng)中的兩種方程式相似，政府預(yù)算會計方程式包含預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余。政府會計的主體部門財務(wù)跨級方程式包含“負(fù)債+凈資產(chǎn)=資產(chǎn)”，“本期盈余=收入-費用”，可是本期盈余會經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)到凈資產(chǎn)當(dāng)中的累計盈余中。針對資產(chǎn)負(fù)債觀形勢下的企業(yè)會計方程式的邏輯是先發(fā)生“負(fù)債+所有者權(quán)益=資產(chǎn)”，然后構(gòu)成“利潤=收入-費用”。此類顯著的區(qū)別出現(xiàn)的因素就是主題管理形式的不同，政府預(yù)算讓會計部門的收入與費用一定要根據(jù)預(yù)算來進行。企業(yè)運營管理獲得收入是通過所有者投資與利潤構(gòu)成。企業(yè)會計方程式在月底與年終體現(xiàn)在“負(fù)債+所有者權(quán)益=資產(chǎn)”。政府會計方程式在年中體現(xiàn)“費用+資產(chǎn)=凈資產(chǎn)+負(fù)債+收入”，在年中因為收入與費用都已結(jié)轉(zhuǎn)到本期盈余，方程式變成“凈資產(chǎn)+負(fù)債=資產(chǎn)”。

二、會計科目設(shè)置的差異

（一）資產(chǎn)類科目

政府會計資產(chǎn)類科目共有35項，包含引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以后添加的10項科目。首先，應(yīng)收項目科目。例如，在應(yīng)收款項中，二者對比，政府會計應(yīng)收款根據(jù)回收后是否要上交劃分。在財務(wù)核算當(dāng)中，回收后不用上繳的款項要確定收入，并準(zhǔn)備計提壞賬，上繳的款項要列入應(yīng)繳財政款項科目當(dāng)中。政府財務(wù)會計的其余應(yīng)收款項范疇和企業(yè)財務(wù)會計有區(qū)別，首先，政府會計的其余應(yīng)收款核算范疇包含對公務(wù)卡的償還、行政事業(yè)單位核算后回收確認(rèn)等。而且，針對應(yīng)收款項科目，政府會計要尤為重視根據(jù)債務(wù)人展開詳單核算。其次，經(jīng)管類資產(chǎn)。其構(gòu)成重點是因為政府財務(wù)會計主體所擔(dān)負(fù)的相應(yīng)部門的職能管理資產(chǎn)，企業(yè)會計未設(shè)此項科目。其包含公共設(shè)備、社會保障住房等。然后，特殊業(yè)務(wù)科目。為體現(xiàn)預(yù)先支付與后續(xù)的攤銷費用，政府會計加入待攤費用。企業(yè)會計待攤費用已取消，相關(guān)業(yè)務(wù)體現(xiàn)在預(yù)付賬款當(dāng)中進行核算。

（二）收入類科目

政府會計和企業(yè)會計主要在收入類科目中具有很大的差異，在政府會計中，其需對財政撥款工程與非同級財政撥款工程等收入展開劃分，并且政府會計還需按照收入類別和對應(yīng)來源對收入明細(xì)展開詳細(xì)的核算。可是在企業(yè)財務(wù)會計中，其重點對主要運營業(yè)務(wù)和其余業(yè)務(wù)收入展開劃分，而且企業(yè)財務(wù)核算供重視收入確認(rèn)的程序，要重申確認(rèn)時，要確保企業(yè)已遵守相應(yīng)規(guī)定并且客戶已獲取對產(chǎn)品的掌控權(quán)。

（三）費用類科目

政府會計和企業(yè)會計在費用類科目具有一定的差異，重點反映在核算劃分上。在企業(yè)財務(wù)中，往往把費用類分成兩種，一種是生產(chǎn)費用，另一種是非生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用是和企業(yè)本身的運營生產(chǎn)工作有關(guān)的費用，非生產(chǎn)費用重點是企業(yè)在其銷售、管理與財務(wù)等方面產(chǎn)生的費用。在政府會計中，通常是按照費用的運用作用對會計科目展開設(shè)定，可是政府會計并未對一級科目功能展開詳細(xì)區(qū)分，政府財務(wù)在費用類科目當(dāng)中主要劃分經(jīng)營、活動或部門管理等層面的費用。

三、日常賬目處理差異

（一）經(jīng)管類資產(chǎn)核算

經(jīng)管類的資產(chǎn)可被公眾無償使用，在平時賬目處理中，和企業(yè)倉儲產(chǎn)品與固定資產(chǎn)在賬目處理層面具有差異。首先，公共基礎(chǔ)設(shè)施的所有者通常是其展開維修養(yǎng)護的有關(guān)單位部門，可是公共基礎(chǔ)設(shè)施含有諸多較大型的市政設(shè)施，這就造成維修養(yǎng)護的單位部門不止一個，就要有關(guān)維修養(yǎng)護單位部門對公共基礎(chǔ)設(shè)施的所有者展開確認(rèn)。在所有者的確認(rèn)初期，和企業(yè)跨級對無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的確認(rèn)相似?？捎嘘P(guān)政府機構(gòu)要設(shè)立專項對公共設(shè)施展開折舊的科目，便于政府財務(wù)的核算。其次，政府儲備物資，本身是政府會計當(dāng)中的特別資產(chǎn)，重點用途是為供應(yīng)抗災(zāi)與安全戰(zhàn)略工程等有關(guān)工作。

（二）收入與費用核算

政府會計在有關(guān)收入和費用展開核算過程中，要遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制的有關(guān)規(guī)定，在固定階段末把有關(guān)產(chǎn)生費用結(jié)轉(zhuǎn)到本期盈余當(dāng)中，保證財務(wù)核算進行的實效性。并且政府為強化財務(wù)部門的資金管控，在財務(wù)工作當(dāng)中，把租金、捐贈等收入都獨立劃分出，展開專項核算，讓其和有關(guān)投資收益有所區(qū)分。當(dāng)中費用核算是政府在報告中所有財務(wù)支出的資金，政府把費用劃分成預(yù)算、業(yè)務(wù)以及輔助費用等。

四、財務(wù)會計報表的差異

政府財務(wù)會計運用雙報表模式，包含財務(wù)報表以及預(yù)算報表，在報表中利用會政財以及會政預(yù)編號進行區(qū)分。財務(wù)會計報表涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表以及凈資產(chǎn)變動表。即便企業(yè)的財務(wù)報表與政府財務(wù)報表很多報表名稱相同，可是其實際內(nèi)容、填表方式以及項目信息都具有很大差異。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中工程項目差異，與企業(yè)財務(wù)報表對比，政府財務(wù)報表中資產(chǎn)包含特定主體，例如，待攤費用、儲備物資、社會保障性住房等。并且在統(tǒng)計之前，增設(shè)受托代理資產(chǎn)科目。政府的此項報表負(fù)債項目當(dāng)中依然涵蓋特定主體，例如，預(yù)提費用、應(yīng)繳財政款項等。在凈資產(chǎn)項目當(dāng)中，月度報表含有本期盈余以及無償調(diào)撥凈資產(chǎn)，在年終報表當(dāng)中因為這兩項已結(jié)轉(zhuǎn)累計盈余，因此凈資產(chǎn)只含有累計盈余、權(quán)益法調(diào)整以及專用基金三項。

（二）收入費用表

因為政府財務(wù)主體不是基于營利為目標(biāo)，所以沒有對利潤形成信息。并且政府財務(wù)會計的主體此項報表無須對收入和費用進行劃分，可把二者統(tǒng)一對待，共同核算本期結(jié)余，所以運用單步式收入費用表“本期盈余=本期收入-本期費用”。和財務(wù)科目設(shè)置符合，當(dāng)中收入運用11項展開分列，費用運用8項展開分列。

（三）現(xiàn)金流量表

政府財務(wù)會計的主體和企業(yè)財務(wù)會計的主體制作的現(xiàn)金流量表區(qū)別重點對現(xiàn)金的界定范疇有所差別，現(xiàn)金流出流入的區(qū)別，此項報表無須制作附表資料，此報表歸屬非強制性的編制報表。在政府財務(wù)會計的主體中，現(xiàn)金流量表隸屬于政府財務(wù)系統(tǒng)，可是此項報表是基于收付實現(xiàn)制的編制前提。政府財務(wù)現(xiàn)金流量表的種類上和企業(yè)財務(wù)會計具有很大的區(qū)別，企業(yè)財務(wù)會計的報表是把現(xiàn)金流量劃分成運營活動發(fā)生現(xiàn)金流動、投資發(fā)生現(xiàn)金流動，籌資發(fā)生現(xiàn)金流動三種形式。可是政府財務(wù)會計報表當(dāng)中將其劃分成日?；顒?、籌資活動以及投資活動的現(xiàn)金流動形式。二者對現(xiàn)金界定有所差異，企業(yè)會計現(xiàn)金重點涵蓋賬面現(xiàn)金、銀行存款與其余貨幣；政府會計現(xiàn)金不但包含了這三種，還包含了零余額賬戶用款額度、財政撥款返還額度與財政支付形式的支出的金額。在現(xiàn)金流入層面，政府財務(wù)主體的報表當(dāng)中，財政撥款流入來自財政基本日常活動、財政資本性項目撥款收入現(xiàn)金，非資本性項目撥款（收益補助）、去除財政撥款之外的事業(yè)活動收入的現(xiàn)金。與政府財務(wù)主體現(xiàn)金流入對比，即便企業(yè)財務(wù)現(xiàn)金流入涵蓋政府補助，可是未能具備其平穩(wěn)的政府撥款現(xiàn)金流入。政府財務(wù)主體和企業(yè)會計有所不同的是未能處理下屬單位與其余部門收到的現(xiàn)金凈額度。在現(xiàn)金流出層面中，政府財務(wù)會計的此項報表中現(xiàn)金流出重點是經(jīng)過政府財政直接支出、財政授權(quán)支出、非同等級別的財政撥款支出、主體自身的現(xiàn)金支付等。

（四）凈資產(chǎn)變動表

凈資產(chǎn)變動表所有內(nèi)容都要進行填入本年度和上年度資金情況，并且考量到之前誤差變動以及制度改革導(dǎo)致的以往年度的盈余調(diào)整。并且和企業(yè)所有者權(quán)益變動表有相同的格式。此項報表是基于矩陣交叉形式的表格，可以明確體現(xiàn)本期盈余、提取與使用專項基金等內(nèi)容對凈資產(chǎn)相應(yīng)內(nèi)容產(chǎn)生的影響。

結(jié)語

由此可見，財務(wù)工作人員在工作當(dāng)中，要明確政府財務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計核算的差異，當(dāng)中包含會計要素與會計方程式、會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理和表格等多項差異，有關(guān)財務(wù)人員要對核算的差異展開充分的掌握與辨識，如此才可以更好地進行財務(wù)核算工作，提升工作效率。