行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題研究

陳敏蘇善江 但莉萍

（1重慶市人民檢察院 重慶 401120 2中國(guó)林業(yè)科學(xué)研究院林業(yè)科技信息研究所 北京 100091 3重慶市急救中心審計(jì)科 重慶 400014）

2020年10月1日實(shí)施的修訂后的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第53條規(guī)定，預(yù)算執(zhí)行中，各部門(mén)、各單位的主要職責(zé)之一是制定本部門(mén)、本單位預(yù)算執(zhí)行制度，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。這是我國(guó)首次在國(guó)家行政法規(guī)層面明確提出內(nèi)部控制，確立了內(nèi)部控制的法律地位。內(nèi)部控制作為強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的重要機(jī)制和手段，對(duì)各行政單位的內(nèi)部控制建設(shè)提出了更高要求。本文以A行政單位為例，在實(shí)地調(diào)研的基礎(chǔ)上對(duì)照內(nèi)部控制要求，對(duì)其存在的問(wèn)題及下一階段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀分析

（一）A單位基本情況

A單位是某市區(qū)縣級(jí)檢察機(jī)關(guān)，2017年司法體制改革后成為市一級(jí)預(yù)算單位，共有96人，其中行政編制76人，聘用制人員14人，合同工6人。A單位未單設(shè)財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)工作職責(zé)歸屬于單位辦公室，辦公室在編人員8人，其中財(cái)務(wù)人員2名（會(huì)計(jì)、出納各1名）。會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)票據(jù)審核、賬務(wù)核算等財(cái)務(wù)工作和固定資產(chǎn)臺(tái)賬登記，兼任內(nèi)部審計(jì)崗位和采購(gòu)小組成員。出納負(fù)責(zé)資金支付、社保、公積金、個(gè)稅等代扣代繳和文件收發(fā)等內(nèi)勤工作。

（二）A單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制建設(shè)總體情況。該市財(cái)政局關(guān)于2018年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告情況的通報(bào)數(shù)據(jù)顯示，全市內(nèi)部控制建設(shè)得分等級(jí)為“優(yōu)”和“良”的共1 807家（其中，“優(yōu)”有15家，“良”有1 792家），占比16%；得分等級(jí)為“中”的有8 262家，占比77%；得分等級(jí)為“差”的有777家，占比7%。A單位2018年內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)評(píng)分結(jié)果為“中”，在該市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中處于中等水平。

2.A單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀。（1）2018年完成了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制合規(guī)性建設(shè)。按照該市財(cái)政局關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督檢查工作的通知要求，A單位啟動(dòng)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的合規(guī)性階段建設(shè)。安排由財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)人員具體負(fù)責(zé)完成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制乃至整個(gè)單位的內(nèi)部控制合規(guī)性建設(shè)。會(huì)計(jì)人員以市財(cái)政局監(jiān)督檢查的具體指標(biāo)和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)入手，主要按照評(píng)分需提供的佐證材料進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建立健全，完成了內(nèi)控合規(guī)性階段的建設(shè)目標(biāo)——內(nèi)控制度“從無(wú)到有”，做到了形式上合法合規(guī)。（2）建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。A單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部控制手冊(cè)、外部政策匯編、“三重一大”議事決策辦法、預(yù)算管理辦法、預(yù)算管理流程圖、收支管理辦法、收支管理流程圖。（3）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制自評(píng)情況。A單位2018年通過(guò)自查完成的《內(nèi)部控制建設(shè)情況自查評(píng)分表》中，部分財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)自查分有扣減項(xiàng)。其中，內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)落實(shí)情況扣減1分（監(jiān)督部門(mén)與牽頭部門(mén)相同），未健全輪崗機(jī)制扣1分，未健全專項(xiàng)審計(jì)機(jī)制扣1分，收支業(yè)務(wù)管理不相容崗位分離情況（業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)核算）扣0.5分（詳見(jiàn)表1）。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

從A單位預(yù)算管理制度、收支管理制度等財(cái)務(wù)內(nèi)控制度內(nèi)容入手，結(jié)合事前申請(qǐng)單、公務(wù)車輛派車單、公務(wù)接待單、費(fèi)用報(bào)銷單等業(yè)務(wù)憑證以及2018年收支預(yù)算和決算數(shù)據(jù)、會(huì)議紀(jì)要等資料，分析并發(fā)現(xiàn)A單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在以下問(wèn)題。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度操作性不強(qiáng)

A單位建立的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度從形式上看較為全面，但是通過(guò)研究相關(guān)制度的內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，各項(xiàng)制度主要以市級(jí)相關(guān)規(guī)章制度、文件要求作為制度框架和具體條款基礎(chǔ)，部分條款并不適用于本單位，部分條款從面上提出了工作要求卻未在點(diǎn)上提出具體的執(zhí)行措施，未充分體現(xiàn)本單位行業(yè)特點(diǎn)及管理要求，違背了內(nèi)部控制建設(shè)適應(yīng)性原則，實(shí)用性、操作性不強(qiáng)。例如收支管理內(nèi)部控制制度用較大篇幅解釋與A單位業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的彩票資金收入、國(guó)有資源有償收入等非稅收入概念。支出管理分成常規(guī)性支出和非常規(guī)性支出并設(shè)置審批流程及權(quán)限，但對(duì)常規(guī)性支出、非常規(guī)性支出如何劃分卻未舉例說(shuō)明，存在實(shí)際操作時(shí)人為主觀分類的制度缺陷。又如，預(yù)算管理內(nèi)部控制制度規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)決算數(shù)據(jù)的分析，強(qiáng)化決算分析結(jié)果的反饋和運(yùn)用，規(guī)范和改進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，但對(duì)決算數(shù)據(jù)如何分析、運(yùn)用等未有具體措施和方法。

（二）預(yù)算內(nèi)部分解粗略、預(yù)算執(zhí)行約束力不足

通過(guò)查看A單位預(yù)算編報(bào)資料和經(jīng)院辦公室審議通過(guò)的2018年收支預(yù)算報(bào)告，發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制階段A單位財(cái)務(wù)部門(mén)按照往年預(yù)算情況進(jìn)行編報(bào)。在收到市財(cái)政局下達(dá)的年初預(yù)算后，以預(yù)算報(bào)告代替院內(nèi)預(yù)算分解下達(dá)，預(yù)算報(bào)告僅結(jié)合當(dāng)年財(cái)務(wù)和上年收支情況，根據(jù)往年經(jīng)驗(yàn)大致將全年收支進(jìn)行分塊預(yù)算，預(yù)算金額測(cè)算依據(jù)不足且未細(xì)化分解到部門(mén)或落實(shí)到具體開(kāi)支項(xiàng)目上。在年中的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告中也發(fā)現(xiàn)存在合同簽訂、物資購(gòu)買(mǎi)等未與預(yù)算掛鉤的現(xiàn)象以及存在“臨時(shí)動(dòng)議”的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，A單位2018年決算與預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)比，預(yù)算調(diào)整率較高。

（三）收支業(yè)務(wù)審核不細(xì)、流程控制把關(guān)不嚴(yán)

根據(jù)A單位收支管理制度的規(guī)定以及流程圖的描述，在部分業(yè)務(wù)報(bào)銷單據(jù)中發(fā)現(xiàn)部分憑證經(jīng)審核后仍存在附件不完整的現(xiàn)象，比如接待費(fèi)缺少菜單、維修費(fèi)僅有發(fā)票未附維修服務(wù)明細(xì)清單、相關(guān)活動(dòng)缺少活動(dòng)方案等。存在已完成支付的報(bào)銷憑據(jù)只有領(lǐng)導(dǎo)簽字審批未有會(huì)計(jì)審核簽章的情況。由此可見(jiàn)，收支業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)行中未按照流程設(shè)計(jì)嚴(yán)格管控，存在領(lǐng)導(dǎo)審批先于會(huì)計(jì)審核的流程倒置現(xiàn)象以及支付崗未履行對(duì)內(nèi)控前置流程的復(fù)核和監(jiān)督職責(zé)，在未達(dá)到內(nèi)控要求的完整程序的情況下便提前予以支付的問(wèn)題。

（四）不相容崗位分離落實(shí)不到位，財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不完善

A單位會(huì)計(jì)人員除了負(fù)責(zé)票據(jù)審核、賬務(wù)核算等財(cái)務(wù)工作外，還參與物資采購(gòu)經(jīng)辦和固定資產(chǎn)臺(tái)賬的登記工作，不符合業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)核算崗位、資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬相分離的原則。從制度上看，A單位缺失財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位輪崗制度，對(duì)于不具備輪崗條件的崗位未建立專項(xiàng)審計(jì)機(jī)制，財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較大。

（五）專職內(nèi)審人員或機(jī)構(gòu)缺失，監(jiān)督檢查工作待落實(shí)

A單位內(nèi)部審計(jì)崗位由財(cái)務(wù)人員兼任，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，“自我監(jiān)督”無(wú)法發(fā)揮正常的內(nèi)控監(jiān)督作用。同時(shí)并未對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，A單位存在的財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題并不能通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)存在偏差

2018年該市財(cái)政局為大力推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，推行了“以評(píng)促建”的監(jiān)督檢查方式，A單位開(kāi)始著手包含財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在內(nèi)的內(nèi)部控制建設(shè)。A單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)主要以財(cái)政評(píng)價(jià)指標(biāo)及分值入手進(jìn)行完善，導(dǎo)致完成一項(xiàng)制度建設(shè)主要是為獲得相應(yīng)的分?jǐn)?shù)而形成佐證材料，并未以實(shí)際執(zhí)行控制為目的，因此建設(shè)目標(biāo)存在偏差。出現(xiàn)以上財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)工作以檢查被動(dòng)式推進(jìn)的根本原因是A單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，沒(méi)有將推動(dòng)單位內(nèi)部控制建設(shè)作為落實(shí)依法治國(guó)和法治政府建設(shè)要求、落實(shí)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的重要手段，沒(méi)有將加強(qiáng)內(nèi)部控制提高到增強(qiáng)單位風(fēng)險(xiǎn)防范能力以及單位管理能力的高度上來(lái)，缺乏主動(dòng)變革、自我革新的動(dòng)力，以致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度內(nèi)容形式化、實(shí)際執(zhí)行流于表面。

（二）預(yù)算基礎(chǔ)工作不牢是造成預(yù)算執(zhí)行不力的直接原因

一是預(yù)算編制缺乏預(yù)見(jiàn)性。未收集各部門(mén)的預(yù)算需求，無(wú)法結(jié)合工作任務(wù)科學(xué)預(yù)估和統(tǒng)籌預(yù)算資金計(jì)劃安排，從而必然引起預(yù)算調(diào)整。二是未建立支出標(biāo)準(zhǔn)體系造成預(yù)算分解依據(jù)不足，從而影響預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算分解下達(dá)是做好預(yù)算管理的第一步，“先有預(yù)算后有支出”的基礎(chǔ)在于細(xì)化、分解預(yù)算，將預(yù)算落實(shí)在具體開(kāi)支項(xiàng)目上，形成預(yù)算執(zhí)行的硬性約束。A單位未建立支出標(biāo)準(zhǔn)體系，預(yù)算僅憑以往經(jīng)驗(yàn)粗略分塊進(jìn)行，因此預(yù)算執(zhí)行約束邊界模糊，執(zhí)行力大打折扣。三是缺少支出前預(yù)算審批流程，預(yù)算執(zhí)行控制嚴(yán)重失效，才會(huì)出現(xiàn)采購(gòu)、合同簽訂與預(yù)算脫鉤等相關(guān)問(wèn)題。另外，結(jié)合A單位的行業(yè)特點(diǎn)，預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)調(diào)整事項(xiàng)部分原因是檢察機(jī)關(guān)辦理大要案時(shí)存在臨時(shí)性、突發(fā)性等無(wú)法預(yù)計(jì)的客觀因素。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控責(zé)任不明確，控制懲罰措施不完善

出現(xiàn)前述流程控制疏漏的問(wèn)題，一是個(gè)別簽批領(lǐng)導(dǎo)流程控制意識(shí)不強(qiáng)，簽批時(shí)忽略內(nèi)控流程控制的重要性，以致在前置程序未完善的情況下跨流程簽批，直接影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行剛性。二是基層財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏，沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的價(jià)值與關(guān)鍵作用，因此財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)，僅重視流程中領(lǐng)導(dǎo)簽批環(huán)節(jié)而忽略其他環(huán)節(jié)的情況。三是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中缺乏明確的內(nèi)控責(zé)任和控制懲罰措施，即使出現(xiàn)內(nèi)控環(huán)節(jié)遺漏等問(wèn)題，承擔(dān)的人員及后果也不明確，因此，參與內(nèi)控的財(cái)務(wù)人員執(zhí)行內(nèi)控主動(dòng)性不強(qiáng)。

（四）人員配置不足，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱

按照檢察人員分類管理規(guī)定，行政人員不能超過(guò)全院編制的15%。以A單位的人員編制規(guī)模，政治部門(mén)、辦公室等行政人員應(yīng)不超過(guò)11人。A單位財(cái)務(wù)人員隸屬的辦公室正式干警共8人。其中主任1人、財(cái)務(wù)人員2人，檔案管理1人，文件流轉(zhuǎn)、保密工作1人，資產(chǎn)實(shí)物、食堂管理等1人，駕駛員2人。辦公室需具體負(fù)責(zé)行政事務(wù)、財(cái)務(wù)后勤、技術(shù)保障、警務(wù)保障等多項(xiàng)工作，因此人員配置緊張，同時(shí)因采購(gòu)、資產(chǎn)、內(nèi)審等崗位專業(yè)性較強(qiáng)，造成財(cái)務(wù)人員同時(shí)參與采購(gòu)經(jīng)辦、管理資產(chǎn)實(shí)務(wù)和臺(tái)賬的情況。另外，A單位對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)主要強(qiáng)化集中在領(lǐng)導(dǎo)層，沒(méi)有建立規(guī)范化、程序化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、防范機(jī)制，不能及時(shí)識(shí)別單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中關(guān)鍵崗位存在的較為隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)，從而缺乏對(duì)一般干部業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和重視，導(dǎo)致對(duì)不相容崗位分離執(zhí)行不嚴(yán)格，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制也不完善。

（五）以財(cái)務(wù)推進(jìn)型的內(nèi)控建設(shè)，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善

目前，大多數(shù)行政單位（包括A單位在內(nèi)）是由財(cái)務(wù)部門(mén)推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制乃至整個(gè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)未能站在單位層面上形成全員參與、自上而下的合力。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的執(zhí)行、完善上，要改變“自我監(jiān)督”的優(yōu)選方式是設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員或者明確紀(jì)檢部門(mén)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)，但因涉及部門(mén)職能劃分、人員變動(dòng)等單位層面決策上的事項(xiàng)，僅靠財(cái)務(wù)部門(mén)推進(jìn)較難實(shí)現(xiàn)，因此就不可避免地出現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)督檢查工作未落實(shí)的情況。

四、完善行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議

（一）提高財(cái)務(wù)內(nèi)控重視程度，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性建設(shè)

一是內(nèi)部控制始于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建議A單位通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀的評(píng)估，查找制度設(shè)計(jì)缺陷、篩查流程控制漏洞、測(cè)試制度可操作性，匯成問(wèn)題列表直觀反映現(xiàn)狀。二是收集系統(tǒng)其他基層院在審計(jì)、巡察過(guò)程中因內(nèi)控薄弱導(dǎo)致的財(cái)務(wù)問(wèn)題，對(duì)比自查，舉一反三，向院黨組匯報(bào)，進(jìn)一步引起領(lǐng)導(dǎo)層重視并得到支持，形成至上而下的有力財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)環(huán)境。三是根據(jù)單位自身管理需求，積極推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性建設(shè)，充分利用內(nèi)控測(cè)試結(jié)果，有針對(duì)性地查漏補(bǔ)缺，堵塞漏洞，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度及流程圖。特別是對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等重點(diǎn)開(kāi)支項(xiàng)目應(yīng)分別制定本單位報(bào)銷管理細(xì)則，并按照管理要求和措施為相應(yīng)環(huán)節(jié)設(shè)置必要的表單，將業(yè)務(wù)管理制度化、管理制度流程化、流程控制表單化、表單傳遞程序化。

（二）打牢年初預(yù)算基礎(chǔ)工作，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行約束力

一是在收集各部門(mén)預(yù)算需求的基礎(chǔ)上，按照市委及上級(jí)主管部門(mén)年初工作部署，梳理重點(diǎn)項(xiàng)目和緊急事項(xiàng)，科學(xué)合理分配經(jīng)費(fèi)計(jì)劃，預(yù)留緊急事項(xiàng)備用金，再按照優(yōu)先保障運(yùn)轉(zhuǎn)需要、全力保障重點(diǎn)業(yè)務(wù)開(kāi)展的原則將預(yù)算資金進(jìn)行細(xì)化和分解下達(dá)到各部門(mén)。二是在細(xì)化的過(guò)程中，以嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度為基礎(chǔ)，全面梳理制定各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合實(shí)際任務(wù)需求，科學(xué)計(jì)算預(yù)算額，做到預(yù)算分解下達(dá)有理有據(jù)。三是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，嚴(yán)格執(zhí)行院辦公會(huì)審定通過(guò)的年初預(yù)算。事前申請(qǐng)審批流程中設(shè)置年初預(yù)算注釋欄，詳細(xì)備注該申請(qǐng)事項(xiàng)有無(wú)預(yù)算以及預(yù)算金額，以供領(lǐng)導(dǎo)簽批時(shí)及時(shí)了解預(yù)算情況。報(bào)銷審批階段，凡是超預(yù)算范圍、超預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的支出一律不予報(bào)銷。確因上級(jí)臨時(shí)安排任務(wù)或重大工作部署需要追加項(xiàng)目的特殊情況，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門(mén)詳細(xì)闡明項(xiàng)目實(shí)施的必要性、重要性，做出預(yù)算支出方案“一事一議”，經(jīng)院辦公會(huì)審議通過(guò)并報(bào)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整后實(shí)施。每月進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行偏差。

（三）落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任，建立切實(shí)有效的考核激勵(lì)制度

一是建議在領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)中增加內(nèi)控知識(shí)，將前置程序中各項(xiàng)環(huán)節(jié)的作用詳細(xì)說(shuō)明，列舉流程倒置的弊端，闡述環(huán)節(jié)控制最終需要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)，同時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員及內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)人員的培訓(xùn)，促進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)和流程的了解和認(rèn)識(shí)。在單位大力宣傳財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性，提升內(nèi)控知識(shí)普及度，獲得更多人的理解和支持，使報(bào)銷人自覺(jué)遵守內(nèi)控流程相關(guān)規(guī)定。三是建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一、權(quán)責(zé)分明、獎(jiǎng)懲有效的考核制度，細(xì)化落實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)辦部門(mén)的主體責(zé)任、管理部門(mén)的審核責(zé)任、審批人員的審批責(zé)任、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督責(zé)任，將內(nèi)控責(zé)任履職情況納入個(gè)人年度評(píng)先評(píng)優(yōu)等考核體系。此外，可結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)進(jìn)展情況探索利用最高檢的檢務(wù)保障信息系統(tǒng)，推進(jìn)信息化、智能化管理，減少人為因素造成的內(nèi)控失效或流程倒置，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的可靠性。

（四）優(yōu)化人員配備，合理崗位設(shè)置

建議結(jié)合內(nèi)控不相容崗位分離的要求和人員分類管理、內(nèi)部機(jī)構(gòu)改革等造成基層單位行政人員不足的問(wèn)題，專題向院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并建議可適當(dāng)通過(guò)聘請(qǐng)合同工或者購(gòu)買(mǎi)第三方服務(wù)等靈活方式爭(zhēng)取人員配置上的傾斜。然后再根據(jù)人員性質(zhì)合理設(shè)置、分配崗位，在確保財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位由正式干警擔(dān)任的前提下，制定崗位職責(zé)清單，做到流程控制崗位化、崗位職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)化。崗位分工按照預(yù)算編制與審核、預(yù)算審批與執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行與分析、決算編制與審核、收款與會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬等分離原則設(shè)計(jì)，并結(jié)合人員配置情況統(tǒng)籌兼顧安排其他工作，形成職責(zé)分明、相互監(jiān)督、關(guān)鍵崗位定期輪崗的人員分工體系。

（五）借助外部監(jiān)督，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

一是從單位層面上推動(dòng)完善財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督制度。建議A單位按照內(nèi)控建設(shè)與監(jiān)督評(píng)價(jià)職責(zé)相分離的原則以及參照最高檢在內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)改革中將內(nèi)部審計(jì)職能明確從計(jì)財(cái)部門(mén)劃分到巡察部門(mén)職責(zé)的轉(zhuǎn)變，獨(dú)立配備內(nèi)部審計(jì)人員，充分發(fā)揮內(nèi)審職能作用，就內(nèi)部控制有效性與執(zhí)行獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督評(píng)價(jià)，檢查過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及偏差，及時(shí)向本單位提出有效的整改建議，并做好跟蹤與落實(shí)。二是充分利用外部監(jiān)督。高度重視審計(jì)機(jī)關(guān)每年在財(cái)政財(cái)務(wù)收支執(zhí)行情況審計(jì)中反饋的疑點(diǎn)及建議以及全市檢察機(jī)關(guān)巡視巡察反饋的整改意見(jiàn)，逐條研究整改措施并按時(shí)完成整改，從而進(jìn)一步了解財(cái)經(jīng)政策，掌握最新相關(guān)規(guī)定，及時(shí)修訂完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。

五、結(jié)語(yǔ)

A單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)處于合規(guī)性階段，但不能滿足目前單位風(fēng)險(xiǎn)防范和財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求，為此，應(yīng)積極主動(dòng)推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性階段建設(shè)。本文對(duì)A單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題及其原因做了比較細(xì)致的分析，并提出了下一階段建設(shè)的對(duì)策建議。A單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)反映出的問(wèn)題并不是個(gè)別現(xiàn)象，希望本文的研究能夠?yàn)橄嚓P(guān)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)提供參考，提高建設(shè)效率，最終逐步建立起領(lǐng)導(dǎo)重視、定位準(zhǔn)確、權(quán)力制衡、崗位勝任、職責(zé)分離、防范舞弊的有效財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“財(cái)政資金花得其所，用得安全”的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)。