大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展探析

黃曉芳 恒銀金融科技股份有限公司

引言

縱觀黨和國家改革發(fā)展大局，自2018年成立中央審計委員會以來，內(nèi)部審計在國家治理結(jié)構(gòu)中獲得前所未有的重視，黨和國家自上而下的內(nèi)部審計體系不斷完善、拓展、強(qiáng)化，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中發(fā)揮的作用越來越大。內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、運(yùn)行風(fēng)險防控常態(tài)化中也發(fā)揮著重要作用。在世界范圍內(nèi)各個國家已經(jīng)進(jìn)入到一個快速發(fā)展的大數(shù)據(jù)背景之下，大數(shù)據(jù)也成為一種重要的戰(zhàn)略發(fā)展資源，也對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了嶄新且更高的要求，并且大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用之后，可以實(shí)現(xiàn)大量信息和數(shù)據(jù)的處理，從這一方面上來說，大數(shù)據(jù)與企業(yè)內(nèi)部審計工作具有一定的契合性。

一、大數(shù)據(jù)背景之下企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新改革的必要性

大數(shù)據(jù)，作為海量、高增長且多元化的信息資產(chǎn)，具有數(shù)據(jù)體量大、處理速度快、數(shù)據(jù)類型多、價值密度低的特點(diǎn)。在企業(yè)發(fā)展過程中，數(shù)據(jù)和信息占據(jù)著重要的位置、發(fā)揮著重要的作用，大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為企業(yè)非常重要的戰(zhàn)略資源。大數(shù)據(jù)理念和技術(shù)開始不斷普及，業(yè)務(wù)被大量數(shù)據(jù)化，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作的內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化，數(shù)據(jù)類型和數(shù)量的激增，使得傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計工作理念、方式方法等難以應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境的轉(zhuǎn)變，無法適應(yīng)新時代企業(yè)發(fā)展的要求[1]。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計工作必須要隨著內(nèi)外環(huán)境的改變進(jìn)行改革創(chuàng)新，并且提升審計工作人員的理念認(rèn)知和計算機(jī)、數(shù)據(jù)分析等綜合能力水平，這樣才能真正意義上的做到順應(yīng)時代的發(fā)展。再從另一個層面上來說，數(shù)據(jù)也是內(nèi)部審計有效開展工作的重要基礎(chǔ)，需要審計人員對各種類型的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行處理和整合，內(nèi)部審計工作的這一本質(zhì)屬性非常契合大數(shù)據(jù)環(huán)境。因此大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展對企業(yè)的健康發(fā)展具有重大意義。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計遇到的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計遇到的機(jī)遇

首先，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，使得數(shù)據(jù)的種類更加豐富，數(shù)據(jù)的采集、使用更加便利，大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用，能夠大大提升審計工作的效率、拓寬審計思路、降低審計風(fēng)險，同時企業(yè)的管理層也能夠根據(jù)大數(shù)據(jù)計算分析的結(jié)果，清晰看出企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，為企業(yè)科學(xué)合理的發(fā)展決策提供重要依據(jù)，從這一點(diǎn)上來看，大數(shù)據(jù)技術(shù)對于內(nèi)部審計工作及企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了非常重要的作用[2]。其次，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計工作采用的是數(shù)據(jù)抽樣分析法，主要依賴審計人員的工作經(jīng)驗(yàn)和判斷選取樣本進(jìn)行分析檢查進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問題，這一工作方式主觀性較強(qiáng)，而且最終得到的分析結(jié)果的準(zhǔn)確度也不是很高。而在企業(yè)內(nèi)部審計工作中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，內(nèi)部審計更加充分，使得審計分析程序更加簡單，審計內(nèi)容更加全面，能夠獲得全方位的審計證據(jù)，并且計算分析結(jié)果的準(zhǔn)確度也是相對比較高，大數(shù)據(jù)審計分析的洞察力、決策力都能充分有效地實(shí)現(xiàn)，并且可以進(jìn)行良好的數(shù)據(jù)預(yù)測，這些都是傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計分析工作無法實(shí)現(xiàn)的。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計工作遇到的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計作為企業(yè)治理中的一支重要力量，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先，企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)多樣化，如ERP系統(tǒng)、CRM系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等，在大數(shù)據(jù)環(huán)境之下，各個系統(tǒng)之間不能再是豎井式的架構(gòu)，需要各系統(tǒng)間呈網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，通過大量的數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，但目前國內(nèi)眾多企業(yè)各個管理系統(tǒng)之間并未打通接口，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的全面整合，對于實(shí)際審計工作效率和準(zhǔn)確度的影響都是比較嚴(yán)重的[3]。其次，大數(shù)據(jù)環(huán)境下給予企業(yè)內(nèi)部審計工作一定發(fā)展機(jī)遇的同時，也對內(nèi)部審計工作人員的知識、技能提出了更高的要求，除了要具備財務(wù)、審計方面的綜合判斷能力以及專業(yè)處理能力，還需要具備計算機(jī)、法律、大數(shù)據(jù)挖掘和處理等方面的知識，但是目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計工作人員知識面相對較窄，缺乏計算機(jī)、經(jīng)營管理和大數(shù)據(jù)處理等其他專業(yè)能力。再次，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計工作需建立在審計系統(tǒng)以及審計模型等平臺工具完善的基礎(chǔ)上才能更有效發(fā)揮價值，但目前內(nèi)部審計技術(shù)相對落后，多數(shù)企業(yè)在財務(wù)、業(yè)務(wù)方面使用信息系統(tǒng)管理較普遍，但使用審計系統(tǒng)的企業(yè)卻很少，多數(shù)審計人員仍采用財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)取數(shù)后借助辦公軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、分析等。最后，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計工作也具有了新的風(fēng)險，其中包括比較常見的信息安全風(fēng)險和數(shù)據(jù)透明度風(fēng)險等，輕則影響企業(yè)的發(fā)展，嚴(yán)重的情況下還會出現(xiàn)比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，不利于企業(yè)的發(fā)展。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展有效路徑

（一）推進(jìn)審計理念的創(chuàng)新

進(jìn)入數(shù)字化時代，數(shù)據(jù)被廣泛應(yīng)用于各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計工作需要與時俱進(jìn)、勇于創(chuàng)新，而審計理念的創(chuàng)新是審計工作創(chuàng)新的前提，內(nèi)部審計人員應(yīng)樹立“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的審計理念，打破原有的審計思維，將創(chuàng)新融入內(nèi)部審計工作，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)積極探索和創(chuàng)新審計方式、方法，豐富審計手段，提高審計工作質(zhì)量和審計效率，更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展需求。

（二）完善內(nèi)部審計制度

審計制度的創(chuàng)新是審計工作創(chuàng)新的保障。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計工作的環(huán)境發(fā)生了比較大的轉(zhuǎn)變，審計工作的難度也增加很多，在這種情況下，企業(yè)自身需要重視內(nèi)部審計制度的健全和完善，不斷調(diào)整審計工作標(biāo)準(zhǔn)，使得審計人員在內(nèi)部審計實(shí)踐工作過程中具有良好的指導(dǎo)，工作目標(biāo)清晰。例如，在完善企業(yè)內(nèi)部審計工作制度的過程中，可以結(jié)合大數(shù)據(jù)的主要特點(diǎn)來進(jìn)行，可以對大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計工作起到指導(dǎo)作用。另外，在原有的企業(yè)內(nèi)部審計工作制度之上進(jìn)行完善和優(yōu)化，促使審計工作得到有效的規(guī)范，審計工作也能夠高效開展[4]。

（三）促進(jìn)審計工作內(nèi)容的創(chuàng)新

傳統(tǒng)的審計工作內(nèi)容側(cè)重財務(wù)和內(nèi)控制度方面的審計，且主要為事后審計，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，一方面原本無法實(shí)現(xiàn)的各層面數(shù)據(jù)資源已逐步被獲取，另一方面企業(yè)的快速發(fā)展下傳統(tǒng)的審計工作內(nèi)容已無法滿足企業(yè)內(nèi)部管理的要求，內(nèi)部審計工作必須拓展審計內(nèi)容的廣度和深度，全面覆蓋、突出重點(diǎn)，大力推進(jìn)有重點(diǎn)、有深度、有步驟、有成效的審計全覆蓋，促進(jìn)審計工作內(nèi)容的創(chuàng)新，提升內(nèi)部審計的價值。另外，借助大數(shù)據(jù)審計平臺及審計模型，內(nèi)部審計工作要從財務(wù)層面審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，并且從事后審計向事前、事中審計逐步轉(zhuǎn)型，進(jìn)而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)針對性、苗頭性的問題，提出合理化管理建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部治理。

（四）強(qiáng)化審計工具和管理平臺的創(chuàng)新

工欲善其事必先利其器，對于大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展工作來說也是一樣，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計工具及方法是難以進(jìn)行“大數(shù)據(jù)”的整合處理，審計工具的創(chuàng)新和審計信息化建設(shè)變得十分緊迫，利用大數(shù)據(jù)平臺開展審計工作也將成為新常態(tài)。首先，在企業(yè)目前的信息化建設(shè)基礎(chǔ)之上，實(shí)施審計信息化系統(tǒng)管理，并打通與業(yè)務(wù)、財務(wù)等各個系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的流通共享[5]，為審計工作獲取內(nèi)部數(shù)據(jù)提供必要條件，同時可以對企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)施實(shí)時監(jiān)控，對異常情況進(jìn)行預(yù)警提示，及時發(fā)現(xiàn)問題并尋找到問題的根源，提高審計的工作質(zhì)量。其次，構(gòu)建審計管理平臺，集中存儲內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)，作為內(nèi)部審計工作的數(shù)據(jù)庫，內(nèi)審人員可以及時運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)挖掘有用數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行全量數(shù)據(jù)分析，提高了審計工作的客觀性、準(zhǔn)確性、高效性。最后，傳統(tǒng)的審計程序已不能滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)審計工作的要求，審計人員需結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，針對不同的審計項(xiàng)目，創(chuàng)新審計程序和方式，搭建不同的審計模型，作為內(nèi)部審計工作的重要輔助工具，以達(dá)到提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平和效率的目的。

（五）強(qiáng)化審計團(tuán)結(jié)的建設(shè)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計工作需要高素質(zhì)、專業(yè)化的復(fù)合型審計人才，為了適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展需求，著力打造一支理論知識和實(shí)踐能力都比較強(qiáng)的企業(yè)內(nèi)部審計團(tuán)隊，這樣才能使得工作效率和效果得到保障。首先，需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)知識和技能，通過多種渠道對內(nèi)部審計人員進(jìn)行計算機(jī)、業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)分析等方方面面的專題培訓(xùn)，使其深入掌握計算機(jī)及精煉的數(shù)據(jù)處理、分析能力，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析快速地從海量數(shù)據(jù)中提取有效的信息，從中發(fā)現(xiàn)審計疑點(diǎn)，不僅提高審計效率、節(jié)約審計時間，更加保障審計結(jié)論的準(zhǔn)確性和全面性。其次，還需要強(qiáng)化審計工作人員綜合能力的培養(yǎng)，從經(jīng)驗(yàn)審計，逐步向經(jīng)驗(yàn)+數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型，使得審計工作的質(zhì)量和水平得到提升，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

結(jié)語

綜上所述，世界在不停地變化，時代也在不停進(jìn)步，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下創(chuàng)新是審計工作發(fā)展的不竭動力，新時代審計人要理性認(rèn)識內(nèi)部審計工作面臨的新要求、新挑戰(zhàn)，從審計理念創(chuàng)新開始拓展審計思路，強(qiáng)化審計工具和管理平臺的創(chuàng)新，推進(jìn)審計工作全覆蓋，也是內(nèi)部審計履職增效與發(fā)展所需。在對大數(shù)據(jù)技術(shù)和理念進(jìn)行應(yīng)用的同時，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計團(tuán)隊的建設(shè)和復(fù)合型人才的培養(yǎng)，促進(jìn)審計工作的高效開展，提升內(nèi)部審計的價值。