剖析新金融工具對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)及對策

俞冬妃 新昌信安達聯(lián)合會計師事務(wù)所

引言

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展速度在不斷地加快，新金融工具的應(yīng)用范圍也得到了極大的擴展，在金融市場當(dāng)中發(fā)揮的作用也變得越來越大。新金融工具雖然能夠給運用者帶來一定的利潤，但是由于新金融工具的交易而造成的虧損現(xiàn)象接連發(fā)生，這也給傳統(tǒng)會計帶來了一定的挑戰(zhàn)，為了有效地應(yīng)對新金融工具帶來的挑戰(zhàn)，必須要盡快制定出相應(yīng)的解決對策，這樣才能更好地發(fā)揮出新金融工具的應(yīng)用優(yōu)勢。

一、新金融工具給傳統(tǒng)會計帶來的挑戰(zhàn)

首先，新金融工具有著以小博大的高杠桿效應(yīng)，只要投資者在操作的時候方式得當(dāng)，而且在預(yù)測價格的時候準(zhǔn)確無誤的話，那么就可以利用較少的投資金額牟取十倍甚至更多的收益，所以很多投資者都愿意去運用新金融工具。其次，新金融工具籌資的成本也比較低，融資的手段比較多樣化，可以給融資者提供較多的融資手段，這樣就會吸引更多的人使用新金融工具進行融資[1]。最后，新金融工具有著多樣性的特點，使得投資者有了一定的防范以及規(guī)避風(fēng)險的選擇。正是因為新金融工具存在的各種特點，給傳統(tǒng)會計也帶來了相應(yīng)的挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下四個方面。

（一）對會計原則的挑戰(zhàn)

對傳統(tǒng)會計而言，在進行報告的時候主要的內(nèi)容是過去所發(fā)生的一些實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所以在確認(rèn)以及報告會計要素的時候，必須要遵循穩(wěn)健性、客觀性以及歷史成本等原則。但是新金融工具會計則是對未來的一些具有不確定因素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的披露，根據(jù)傳統(tǒng)會計當(dāng)中的客觀性原則，對于所有新金融工具中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不能被會計進行確認(rèn)。根據(jù)穩(wěn)健性原則來看的話，這類業(yè)務(wù)當(dāng)中的資產(chǎn)以及可能收益也不能被確認(rèn)，由于壓根不存在歷史成本，所以也就沒有所謂地歷史成本的原則。

（二）對會計計價基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)

在傳統(tǒng)的會計當(dāng)中計價基礎(chǔ)主要是歷史成本，只要是需要計量的會計要素，都是要利用歷史成本，如果是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量還有報告是沒有任何問題的，這是因為已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的歷史成本早就被客觀地確定下來。但是新金融工具會計需要將未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行揭示，這樣就不能將歷史成本作為計價的基礎(chǔ)了[2]。因此，在對新金融工具涉及的會計要素進行計價的時候，必須要重新制定計價基礎(chǔ)。

（三）對會計報告的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的會計報表當(dāng)中報告的內(nèi)容主要是過去所發(fā)生的交易以及事項，報表的體系以及報表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)等都不能很好地滿足使用新金融工具用戶對信息的需求。比如按照現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表中項目還有分類，根本無法充分地披露金融資產(chǎn)負(fù)債，而且在損益表當(dāng)中也不能很好地將新金融工具可能造成的損益體現(xiàn)出來，所以說新金融工具對傳統(tǒng)會計報告具有較大的挑戰(zhàn)。

（四）對會計要素的挑戰(zhàn)

在現(xiàn)有的會計理論當(dāng)中，將資產(chǎn)定義成過去發(fā)生的交易以及事項，而且是企業(yè)所擁有的資源，這些資源會給未來的企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益。在定義負(fù)債的時候則是過去的交易以及事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，企業(yè)在履行該義務(wù)的時候會出現(xiàn)經(jīng)濟利益的流失。資產(chǎn)以及負(fù)債的定義都是立足于過去的交易以及事項，并且在發(fā)生這些交易還有事項之后會給未來的經(jīng)濟利益造成改變。在簽訂新金融工具合約之后，的確會給企業(yè)帶來相應(yīng)的權(quán)利以及義務(wù)，而且在未來可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益或者出現(xiàn)資源的流入以及流出問題，不過這種權(quán)利以及義務(wù)究竟能否被履行，顯然在契約生效的時候是預(yù)測不到的，這些交易以及事項不是在過去發(fā)生的，是在未來發(fā)生的，加上不能有效地確定金額，新金融工具涉及的權(quán)利以及義務(wù)并不能符合傳統(tǒng)會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也就是說不在確認(rèn)的范圍當(dāng)中[3]。對于縣金融工具在信息披露方面的要求，傳統(tǒng)的會計要素已經(jīng)無法滿足。

二、應(yīng)對新金融工具挑戰(zhàn)的解決對策

（一）調(diào)整會計原則

為了有效地應(yīng)對新金融工具給傳統(tǒng)會計原則帶來的挑戰(zhàn)，可以將會計原則進行相應(yīng)的調(diào)整。根據(jù)會計所確認(rèn)以及計量的業(yè)務(wù)所具有的特點，如果是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在進行會計確認(rèn)以及計量的時候可以按照現(xiàn)有的會計原則來執(zhí)行，這樣能夠讓這類會計的信息質(zhì)量更加具有保障。如果是確認(rèn)以及計量新金融工具的相關(guān)業(yè)務(wù)，那么就可以采用和傳統(tǒng)會計不一樣的原則，必須要更加注重重要性以及相關(guān)性的原則。在進行計價的時候需要始終堅持公允價值原則，并不是堅持歷史成本原則，因為新金融工具涉及的業(yè)務(wù)風(fēng)險較大，而且不確定因素也比較多等，所以還得適當(dāng)?shù)貙⒃瓌t進行調(diào)整，才能夠更好地將這類信息的相關(guān)性提升上來，從而更好地應(yīng)對新金融工具給傳統(tǒng)會計帶來的挑戰(zhàn)。

（二）采用多重的計價基礎(chǔ)

在傳統(tǒng)會計當(dāng)中的將歷史成本當(dāng)作主要的計價基礎(chǔ)的，使用歷史成本具有較多的優(yōu)點，不過新金融工具并沒有歷史成本，因而使用歷史成本進行計價也就不成立了，為了有效地應(yīng)對新金融工具給傳統(tǒng)會計計價基礎(chǔ)帶來的挑戰(zhàn)，可以采用多重的計價基礎(chǔ)[4]。針對新金融工具的會計計價基礎(chǔ)來說，根據(jù)公允價值進行計價顯得比較合理，不管是對金融資產(chǎn)以及負(fù)債的初始確認(rèn)進行計價，抑或者是在新金融工具的契約生效之后再去對金融資產(chǎn)以及負(fù)債進行計價，都是能夠使用公允價值進行計價的。這樣做可以讓會計的計價基礎(chǔ)變得不再單一，計價基礎(chǔ)成為歷史成本以及公允價值二者并存的一種雙重計價基礎(chǔ)。在實際的計價過程當(dāng)中，不同的會計計價基礎(chǔ)的對應(yīng)的也是不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)對計價的要求，不能滿足所有的計價要求。有的人認(rèn)為可以根據(jù)持有的目的來將金融工具進行分類，然后再結(jié)合不同的計價標(biāo)準(zhǔn)來進行計價，這種想法很難在實際的事事務(wù)中進行操作，主要是在對金融工具進行分類的時候就已經(jīng)存在了不確定性，而且金融工具也在不斷地創(chuàng)新，合成的金融工具也在層出不窮，對于怎樣將計價進行歸類也一直很難得出明確的答案。

（三）改造會計報表

為了更好地適應(yīng)新金融工具對信息披露的要求，可以將傳統(tǒng)的會計報表進行相應(yīng)地改造。比如不再是根據(jù)流動性來將資產(chǎn)以及負(fù)債進行分類，還得根據(jù)金融資產(chǎn)、負(fù)債以及非金融資產(chǎn)、負(fù)債來進行分類。在將非金融資產(chǎn)以及負(fù)債進行分類的時候還是可以按照目前的劃分方法，也就是還是按照流動性額大小來進行劃分。對于金融資產(chǎn)以及負(fù)債可以根據(jù)風(fēng)險的大小程度來進行有序的排列[5]。之所以根據(jù)風(fēng)險的大小程度進行排序，主要是因為人們非常關(guān)注風(fēng)險問題。另外，還可以將會計報表的附注進行改造，充分地披露表外項目中的一些新金融工具。如果在改造完會計報表之后還是有一些信息不能得到有效披露的話，還可以增設(shè)一張關(guān)于新金融工具的明細(xì)表，在這張表當(dāng)中將新金融工具的類別以及風(fēng)險系數(shù)、持有日等信息添加進去，這樣使用會計報表的用戶就能結(jié)合這些內(nèi)容做出相應(yīng)的判斷以及決策，從而有效地提高會計報表的實用性。

（四）重構(gòu)財務(wù)會計的要素

因為傳統(tǒng)的財務(wù)會計要素還有一些基本的概念無法將新金融工具很好地進行涵蓋，所以，可以重構(gòu)財務(wù)會計要素以及一些相關(guān)的概念。比如將資產(chǎn)不再只是限定成過去發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以給未來的企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，還應(yīng)該包括現(xiàn)在契約所約定的在未來可以讓企業(yè)得到經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。對于負(fù)債，也不再僅僅限定成過去經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的而且需要企業(yè)進行承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，還應(yīng)該將現(xiàn)在契約上所約定的需要企業(yè)在未來進行承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任添加進去。通過這樣做可以有效地擴大會計要素的概念[6]。當(dāng)涉及金融工具的資產(chǎn)以及負(fù)債的時候，一般都是稱之為金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債，和一般闡述的資產(chǎn)以及負(fù)債具有概念上的區(qū)別，主要是因為金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債的都存在著一定的不確定性，所以在對其進行劃分的時候具有一定的難度。當(dāng)重構(gòu)了會計要素之后，資產(chǎn)以及負(fù)債就可以劃分為確定性資產(chǎn)和負(fù)債，還有不確定性資產(chǎn)以及負(fù)債。對使用會計報表的用戶而言，金融資產(chǎn)、負(fù)債以及非金融資產(chǎn)、負(fù)債這些要素之間關(guān)系的信息是非常重要的，將這些關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債報表揭示出來有利于將會計信息的相關(guān)性提升上來。

結(jié)語

新金融工具的出現(xiàn)給傳統(tǒng)會計的理論產(chǎn)生了非常大的沖擊，會計界需要針對這個問題及時地制定相應(yīng)的解決對策。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會有更多的企業(yè)開展運用新金融工具，對于新金融工具帶來的會計問題也更加會受到人們的重視。因此，可以通過調(diào)整會計原則、改造會計報表、采用多重的計價基礎(chǔ)以及重構(gòu)財務(wù)會計的要素，從而有效地應(yīng)對新金融工具給傳統(tǒng)會計帶來的挑戰(zhàn)，讓傳統(tǒng)會計模式得到有效的改革。