《政府會計制度》實務(wù)操作有關(guān)問題淺析

楚東璽 菏澤市民政局

引言

自2019年起，《政府會計制度》將全面執(zhí)行。新的《政府會計制度》將舊的會計核算模式分為了兩部分，即政府預(yù)算會計與財務(wù)會計，這充分體現(xiàn)了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的新模式，這種模式下具備了政府財務(wù)報告與決算報告兩種功能，這樣既能提供資金使用效率的預(yù)算執(zhí)行信息，又能給政府提供財務(wù)報告數(shù)據(jù)，這大大加強(qiáng)了事業(yè)單位開展績效考核監(jiān)督、信用評級等等的信息掌握程度，促進(jìn)了事業(yè)單位的財務(wù)管理的工作進(jìn)行。因此，事業(yè)單位要全力進(jìn)行推進(jìn)新的《政府會計制度》，提高單位的財務(wù)管理水平，及時發(fā)現(xiàn)問題，并且做好新舊制度的銜接工作?！墩畷嬛贫取返膶嵤┛梢蕴岣邥媽嵺`操作水平，會計信息的準(zhǔn)確性能夠有效避免會計信息失真的問題，推動會計信息走向真實性，在政府會計業(yè)務(wù)工作中，通過詳細(xì)的規(guī)定會計工作的范圍和限度，能夠給會計人員的實務(wù)操作提供準(zhǔn)確的方向指引，進(jìn)而減少工作失誤，提高工作效率，提高政府工作人員的工作水平。另外，《政府會計制度》的制定，也能幫助我國各項經(jīng)濟(jì)活動順利實施和開展。

一、《政府會計制度》實務(wù)操作可能存在的問題

（一）是否區(qū)分業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用的問題

在財務(wù)會計中，有一個需要相關(guān)工作人員去確認(rèn)的費用的一級會計科目，單位中發(fā)生了財務(wù)的費用，這些費用在進(jìn)行歸類時就需要財務(wù)人員去判斷屬于上述兩個中的哪一個。

對單位的性質(zhì)進(jìn)行確定，對于行政單位而言，業(yè)務(wù)活動費用基本都囊括了發(fā)生的費用，而對于事業(yè)單位發(fā)生的費用而言，屬于單位管理費用科目。

單位管理費用囊括的費用較為復(fù)雜，對于事業(yè)單位而言更是如此，較為常見的費用包括離職人員與退休人員經(jīng)費、訴訟經(jīng)費、中介經(jīng)費、工會經(jīng)費。對于費用究竟屬于哪一類確定起來是有些困難的，比如在職職工的工資、公共采用費用等?！墩畷嬛贫取穼τ凇皢挝还芾碣M用科目”的闡述是“核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，包括單位行政以及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）”根據(jù)這一規(guī)定，對于規(guī)模比較大的事業(yè)單位如醫(yī)院、學(xué)校等而言，人員多、分類明確，不同的部門產(chǎn)生的費用有一個明顯的界定，并且進(jìn)行管理歸類時也較為明確，但是對于地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處等規(guī)模較小、人員較少的事業(yè)單位而言，發(fā)生費用所屬的部門甚至崗位會有不明確的問題，尤其是一些街道辦等單位由于事務(wù)繁雜人員較少，很多屬于不同崗位的工作都由一個人來完成，這里面發(fā)生的費用就十分難以界定，并且由于人員較少，輪崗也是較為常見的調(diào)休辦法，所以在職人員的工資發(fā)放也很難做到分類明確，所以越小的事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)管理時越復(fù)雜。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化的問題

對于固定資產(chǎn)如房屋等進(jìn)行維護(hù)也需要費用，新發(fā)布的《政府會計制度》中并沒有進(jìn)行較為明確的界定，但是如果根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則 3 號——固定資產(chǎn)》這一文件中的相關(guān)制度規(guī)定為“固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本”，這句話意思是說，如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的投入費用能夠有較大的經(jīng)濟(jì)效益收入或者有很好的回報預(yù)期，并且可能進(jìn)入政府會計之中，那么這種費用的投入就可以予以資本化。

當(dāng)然，上文的分析只是對于政策規(guī)定的解讀，當(dāng)單位真的發(fā)生相關(guān)的費用時，需要相關(guān)的財務(wù)人員進(jìn)行靈活的判斷。財務(wù)人員在進(jìn)行判斷時，這種費用支出應(yīng)該進(jìn)行資本化，其他方面的費用則應(yīng)該進(jìn)行費用化。并且，如果要做到更加的精確或者有一個硬性的規(guī)定，可以將固定資產(chǎn)相關(guān)的費用，如房屋的改造、翻修、擴(kuò)建等等費用，與固定資產(chǎn)的費用進(jìn)行比值的計算，規(guī)定一個數(shù)值，將超過規(guī)定的費用進(jìn)行資本化，在比值范圍內(nèi)的費用進(jìn)行費用化，這是一個較為有效并且比較好管理的做法。

二、新舊制度的銜接

（一）新舊制度銜接的基本要求

① 首先要做的就是將舊賬進(jìn)行結(jié)賬等工作，將新制度運(yùn)行之前的所有賬目進(jìn)行總結(jié)歸納，并且進(jìn)行不同的歸類劃分，第一類可以根據(jù)核算的內(nèi)容進(jìn)行劃分，制作一張余額明細(xì)；第二類可以根據(jù)資金的性質(zhì)進(jìn)行劃分，并且制作一張余額明細(xì)，兩者進(jìn)行綜合比對后進(jìn)行銷賬工作。② 根據(jù)新行的《政府會計制度》制作新的賬目表單。③ 根據(jù)新行的《政府會計制度》，在原有賬目的記錄中通過編制轉(zhuǎn)接、補(bǔ)充、追溯等進(jìn)行記賬的憑證調(diào)整，并且對新的預(yù)算結(jié)余科目余額以及財務(wù)會計余額進(jìn)行登記確定。④根據(jù)調(diào)整之后的新的賬目進(jìn)行各個科目的總結(jié)歸納，編制新的科目余額表單。⑤ 盡快建立好信息系統(tǒng)，做好賬目的電子化總結(jié)工作。

（二）財務(wù)會計科目新舊銜接

財務(wù)會計科目在進(jìn)行新舊銜接時可以分三個部分完成：首先是舊賬科目的余額轉(zhuǎn)入新賬科目余額中；其次要進(jìn)行舊賬的未入賬的數(shù)目的規(guī)整，并且加入新的賬目中；最后要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)則追溯相關(guān)的新賬目的余額。

第一部分：一是資產(chǎn)類的轉(zhuǎn)接：①直接轉(zhuǎn)接，這種是最快捷的方式，新舊賬目的名稱等相同，可以直接進(jìn)行賬目的轉(zhuǎn)接工作。②對應(yīng)轉(zhuǎn)接，這種轉(zhuǎn)接方式是為名稱不同但是性質(zhì)相同的賬目提供的轉(zhuǎn)接方式。③分拆后轉(zhuǎn)接，這種轉(zhuǎn)接方式是為了舊賬目中的數(shù)據(jù)在新的規(guī)定下已經(jīng)分散成不同的賬目所準(zhǔn)備的，將舊賬目進(jìn)行分拆后分別計入新的賬目當(dāng)中。二是負(fù)債類的轉(zhuǎn)接：①直接轉(zhuǎn)接，這種是最快捷的方式，新舊賬目的名稱等相同，可以直接進(jìn)行賬目的轉(zhuǎn)接工作。②分拆后轉(zhuǎn)接，這種轉(zhuǎn)接方式是為了舊賬目中的數(shù)據(jù)在新的規(guī)定下已經(jīng)分散成不同的賬目所準(zhǔn)備的，將舊賬目進(jìn)行分拆后分別計入新的賬目當(dāng)中。③合并后轉(zhuǎn)接，這種轉(zhuǎn)接方式是因為部分舊賬在新規(guī)定的框架下進(jìn)行了規(guī)整總和，這樣就可以在舊賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)總結(jié)后規(guī)整入新賬。

第二部分：由于舊制度的會計事項的制度為收付實現(xiàn)制作為財務(wù)計量的準(zhǔn)則，而新的《政府會計制度》是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計量的準(zhǔn)則，所以新舊賬交替時會產(chǎn)生依據(jù)原賬結(jié)轉(zhuǎn)過來的會計科目余額存在應(yīng)計未記事項，所以需要進(jìn)行賬目的規(guī)整工作。

第三部分：新賬會計科目余額的調(diào)整是需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行的，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)與計量原則，將舊賬目需要進(jìn)行規(guī)整的進(jìn)行追溯調(diào)整，是在新賬基礎(chǔ)上的追溯調(diào)整。其中包括以下五個項目：計提壞賬準(zhǔn)備；調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額；確認(rèn)長期債券投資期末應(yīng)收利息；折舊、攤銷的計提與調(diào)整；長期借款期末應(yīng)付利息的確認(rèn)。

（三）預(yù)算會計科目的新舊銜接

預(yù)算會計科目的新舊銜接主要是根據(jù)收付實現(xiàn)制的原則，對于新制度實施前的舊賬進(jìn)行調(diào)整，所以預(yù)算會計科目的新舊銜接工作在進(jìn)行工作的計劃時，要根據(jù)新賬的收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行展開：第一步驟是確定“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”的科目余額。第二步驟是“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的進(jìn)行。第三步驟是“非財政撥款結(jié)余”科目余額，包括借方余額的確定和貸方余額的確定。第四步驟是“專用結(jié)余”科目余額的計算規(guī)整。第五步驟是“經(jīng)營結(jié)余”科目余額的確定。第六步驟是“資金結(jié)存”科目期初余額的確定。第七步驟是“其他結(jié)余”的計算。

結(jié)語

總而言之，目前我國政府會計正度實務(wù)操作正處在變革的關(guān)鍵時期，完目前事業(yè)單位會計制度實務(wù)操作還面臨著些許問題，一是是否區(qū)分業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用的問題，二是關(guān)于發(fā)生的費用進(jìn)行確定等，固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化的問題，在解決過程中，要對單位的性質(zhì)進(jìn)行確定。新的《政府會計制度》的推行是與時代發(fā)展相吻合的，因此，相關(guān)的單位一定要做好新政策的推行以及新舊制度的銜接，按照新舊銜接的處理規(guī)定與原則進(jìn)行好交接的工作，為新會計制度的實行打下良好基礎(chǔ)。