行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制探究

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引言

行政單位，主要根據(jù)國(guó)家法律流程來(lái)行使相應(yīng)的權(quán)力，處理有關(guān)國(guó)家事務(wù)，屬于國(guó)家的行政機(jī)關(guān)。而事業(yè)單位，主要是以滿足社會(huì)公益發(fā)展需求，由國(guó)家機(jī)關(guān)或者其他一些組織通過(guò)運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)而舉辦的專門從事有關(guān)教科文衛(wèi)等各項(xiàng)活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)性組織。行政事業(yè)單位只要產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，則會(huì)存在發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能，所以強(qiáng)化行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控尤為重要。這對(duì)于促進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作的不斷強(qiáng)化，嚴(yán)格落實(shí)其預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)控措施，有效提升資金利用的高效性，加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門相互制約和平衡，充分防止違規(guī)違紀(jì)行為的出現(xiàn)具有重要意義，從而有效打造更加高效規(guī)范且負(fù)責(zé)任的政府部門[1]。行政事業(yè)單位所擁有的資產(chǎn)都?xì)w國(guó)家所有，其資產(chǎn)的來(lái)源途徑主要包括：上級(jí)劃撥，有關(guān)部門捐贈(zèng)，政府采購(gòu)等不同方式，有效強(qiáng)化行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控，加強(qiáng)資產(chǎn)的規(guī)范化管理，做好有序的盤點(diǎn)和整理工作，能充分保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算，是指針對(duì)已發(fā)生和已完成的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體加以事后核算的過(guò)程，也是指會(huì)計(jì)工作過(guò)程中對(duì)于記賬、算賬以及報(bào)賬的統(tǒng)稱。加強(qiáng)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算工作，能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)工作有效性的提升，保障會(huì)計(jì)工作的整體效果。準(zhǔn)確及時(shí)地編制會(huì)計(jì)報(bào)表等信息資料，對(duì)于充分滿足有關(guān)會(huì)計(jì)信息需求者的實(shí)際需要有積極作用。很多行政事業(yè)單位賬務(wù)處理不規(guī)范，出現(xiàn)虛開發(fā)票、白條抵庫(kù)、收入計(jì)入往來(lái)科目、往來(lái)項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬、差旅費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)報(bào)銷手續(xù)不完善等情況發(fā)生，并隨意進(jìn)行調(diào)賬，會(huì)計(jì)科目應(yīng)用存在各種不規(guī)范不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，不能真實(shí)反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況，會(huì)計(jì)核算的重要意義也無(wú)從體現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)結(jié)算主要存在現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬兩種結(jié)算方式，一些行政事業(yè)單位內(nèi)部因?yàn)槿狈τ行虻默F(xiàn)金管理制度，不能根據(jù)現(xiàn)金結(jié)算管理制度和規(guī)范落實(shí)現(xiàn)金支付，有些須轉(zhuǎn)賬結(jié)算的項(xiàng)目使用現(xiàn)金結(jié)算，存在大量的大額現(xiàn)金支付情況，坐支問(wèn)題突出。收入不及時(shí)存入銀行，使得單位積壓大量的現(xiàn)金庫(kù)存，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了行政事業(yè)單位日常一些小額零星開支的現(xiàn)金需求，存在很大的安全隱患。公務(wù)卡形同虛設(shè)，沒(méi)有充分發(fā)揮利用公務(wù)卡結(jié)算的作用。銀行賬目和現(xiàn)金賬目沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行日清月結(jié)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息傳遞過(guò)程中存在不實(shí)的問(wèn)題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常高。

（三）管理制度風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位在積極落實(shí)內(nèi)控機(jī)制優(yōu)化健全的過(guò)程中，要充分保障行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)流程管理更加高效地落實(shí)，一些單位存在內(nèi)控制度缺漏問(wèn)題，也有一些單位建立了內(nèi)控制度，但是沒(méi)有充分貫徹執(zhí)行，使得制度管理流于形式，忽視預(yù)算管理的重要性，對(duì)于資產(chǎn)管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)收支兩條線，支出報(bào)銷憑證依據(jù)不規(guī)范，違規(guī)使用大額現(xiàn)金支付，某些需要由政府進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)的項(xiàng)目卻私自進(jìn)行采購(gòu)等各種問(wèn)題，這些都使得行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理機(jī)制缺乏有效的控制管理，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，且身兼數(shù)職，沒(méi)有貫徹執(zhí)行崗位不相容原則，使得財(cái)務(wù)管理工作遇到巨大限制，違規(guī)行為很容易滋生。

（四）國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位必須深入落實(shí)資產(chǎn)的有效管控，充分保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。一些單位忽視固定資產(chǎn)的規(guī)范化管理，對(duì)于上級(jí)劃撥及捐贈(zèng)的資產(chǎn)不及時(shí)入賬，長(zhǎng)期流離于賬外，很容易造成丟失的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于固定資產(chǎn)沒(méi)有做好及時(shí)有效的日常維修保養(yǎng)，導(dǎo)致資產(chǎn)使用壽命下降，使國(guó)有資產(chǎn)造成嚴(yán)重?fù)p失。對(duì)沒(méi)有使用價(jià)值的資產(chǎn)沒(méi)有做到及時(shí)處理，一些處理后仍有殘值收入的未及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)。應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，不及時(shí)進(jìn)行追蹤回收，導(dǎo)致呆賬死賬的發(fā)生。庫(kù)存物資不及時(shí)清查盤點(diǎn)，使得損耗過(guò)度問(wèn)題嚴(yán)重，這些都給國(guó)有資產(chǎn)帶來(lái)巨大損失。

二、行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）內(nèi)控制度不完善

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，想要提升內(nèi)部財(cái)政資產(chǎn)管理的效率，就必須加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理。一些行政事業(yè)單位在預(yù)算編制管理方面執(zhí)行不到位，不夠細(xì)致，導(dǎo)致資金浪費(fèi)問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，為違規(guī)行為出現(xiàn)創(chuàng)造條件。行政事業(yè)單位的收支業(yè)務(wù)和其資金流轉(zhuǎn)之間存在顯著的關(guān)聯(lián)性，收支管理不到位，使得資金漏洞問(wèn)題百出。政府采購(gòu)，作為行政事業(yè)單位日常工作中非常重要的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果缺乏規(guī)范合理的采購(gòu)流程，則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。目前一些行政事業(yè)單位存在資產(chǎn)管理不夠規(guī)范合理，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題的發(fā)生。內(nèi)控制度缺乏合理設(shè)置，會(huì)使得行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)管理配合都無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督與制約效果，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作重心偏離，不利于行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極落實(shí)會(huì)計(jì)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，其中會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)能力素養(yǎng)非常關(guān)鍵，現(xiàn)實(shí)情況是大部分行政事業(yè)單位不重視財(cái)務(wù)工作，配備的會(huì)計(jì)人員普遍素質(zhì)能力不足，專業(yè)知識(shí)匱乏，財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)不足，大多數(shù)都是半路出家，還是辦公室人員兼職，基本上就是報(bào)賬員，基本不懂業(yè)務(wù)。同時(shí)由于行政事業(yè)工作性質(zhì)比較穩(wěn)定，大多數(shù)人會(huì)謀求安逸，缺乏工作主動(dòng)性和責(zé)任感，工作態(tài)度也不夠積極。這樣消極且缺乏熱情的工作態(tài)度，導(dǎo)致他們主動(dòng)學(xué)習(xí)求上進(jìn)的心態(tài)不足，工作創(chuàng)新性不高，缺乏足夠的財(cái)經(jīng)法律意識(shí)，即使有充分科學(xué)的管理制度也無(wú)法做到有效執(zhí)行落地，因此必須加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作者的業(yè)務(wù)素養(yǎng)培養(yǎng)[2]。

（三）監(jiān)督力度不強(qiáng)

行政事業(yè)單位所面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要發(fā)揮內(nèi)外協(xié)同監(jiān)督的效用，才可以有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的防控，一些行政事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有建設(shè)獨(dú)立的內(nèi)審監(jiān)督部門，忽視內(nèi)審監(jiān)督工作的重要性，沒(méi)有充分落實(shí)會(huì)計(jì)核算管理工作，各項(xiàng)制度執(zhí)行效果監(jiān)管缺失，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)發(fā)生嚴(yán)重的流失，面臨經(jīng)濟(jì)責(zé)任的潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。財(cái)政部門與審計(jì)部門缺乏有效的外部監(jiān)督管理，或監(jiān)管效果不夠理想，監(jiān)督管理的力度不足也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部管理不到位，工作無(wú)序的情況發(fā)生。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）完善內(nèi)控制度

加強(qiáng)行政事業(yè)單位日常各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部管控，建立有效的內(nèi)控制度，首先要強(qiáng)化行政事業(yè)單位在預(yù)算方面的控制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，對(duì)各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)加強(qiáng)管控。其次對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)落實(shí)高效的管理控制，資產(chǎn)管理控制，合同管理控制等等，積極通過(guò)明確內(nèi)部各個(gè)崗位的具體分工和職責(zé)劃分，清晰內(nèi)部權(quán)責(zé)利的分配管理機(jī)制，促進(jìn)各個(gè)部門相互之間進(jìn)行監(jiān)督管理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的互相監(jiān)控，有效控制權(quán)力的應(yīng)用，落實(shí)全面的過(guò)程控制，充分防范行政事業(yè)單位內(nèi)部違規(guī)違紀(jì)、貪污腐敗問(wèn)題的發(fā)生。最后堅(jiān)持以完善的制度管理權(quán)力、錢財(cái)、人力。積極落實(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的細(xì)節(jié)流程管理，強(qiáng)化審核監(jiān)督管理的職能，充分避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，有效促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極落實(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，財(cái)政部門以及相關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，定期組織交流學(xué)習(xí)活動(dòng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作者的綜合業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提升。行政事業(yè)單位內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力考核，制定有效的考核管理機(jī)制，充分激發(fā)其工作熱情和主動(dòng)性，提升其服務(wù)的意識(shí)與能力，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德培養(yǎng)和教育，促進(jìn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作者整體綜合素養(yǎng)的提升。會(huì)計(jì)工作者還必須主動(dòng)加強(qiáng)自身提升和學(xué)習(xí)的主動(dòng)性與自覺(jué)性，積極學(xué)習(xí)了解國(guó)家最新的業(yè)務(wù)法規(guī)和政策，提升自身的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管控理念，有效保障行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠順利有序地推進(jìn)，為資產(chǎn)安全提供有效保障。

（三）定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

充分完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理機(jī)制，行政事業(yè)單位可以積極組建內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)牽頭帶領(lǐng)小組組織各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)配合協(xié)調(diào)，全部業(yè)務(wù)部門全面參與，定期在單位內(nèi)部組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)估。同時(shí)還要對(duì)評(píng)估結(jié)果及時(shí)向上反饋，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)排查，促進(jìn)內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合，制定符合實(shí)際情況的有效控制措施，及時(shí)加以風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是能夠有效保障風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防和控制。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分強(qiáng)化自身的內(nèi)外監(jiān)督管控，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能可以幫助保障其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的效果。審計(jì)工作對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)和控制非常重要，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的審計(jì)管理力度，加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，落實(shí)內(nèi)控制度的監(jiān)督執(zhí)行。還應(yīng)當(dāng)積極配合來(lái)自其他外部各個(gè)部門的日常監(jiān)督管理工作，從而有效控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，預(yù)防會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理相當(dāng)關(guān)鍵，對(duì)于有效避免因會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致嚴(yán)重的不良社會(huì)影響具有重大作用。必須積極健全優(yōu)化單位內(nèi)部控制制度的建立，強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)能力素養(yǎng)培訓(xùn)，定期組織相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的綜合監(jiān)督與管理舉措，有效促進(jìn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制效率，提升財(cái)政資金使用的合理性與合法性，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加公開透明，規(guī)范行政事業(yè)單位的日常管理，有效提升其為社會(huì)和大眾提供高品質(zhì)服務(wù)的能力與效率，促進(jìn)和諧社會(huì)的有序構(gòu)建和發(fā)展。