《政府會計準(zhǔn)則》制度下縣級部門決算現(xiàn)狀與改進(jìn)

鄭娟 尤溪縣林業(yè)局

引言

當(dāng)前正逐步建立現(xiàn)代財政制度，改革支付方式，強(qiáng)化預(yù)算管理，推進(jìn)預(yù)決算公開等。行政事業(yè)單位納入財政綜合預(yù)算管理，客觀上要不斷適應(yīng)財政管理體制改革的大環(huán)境，主觀上要積極爭取公共財政的支持，發(fā)展壯大各項事業(yè)，管好、用好各項資金，從而提高財政資金使用效益，并編制部門決算報告，向會計報告使用者提供真實、準(zhǔn)確、完整、及時的會計信息。

一、縣級部門決算工作的現(xiàn)狀與存在問題

（一）決算與預(yù)算銜接不夠，決算報表質(zhì)量不高

財政預(yù)算管理是政府的一項重要職能，財政預(yù)算是經(jīng)法定程序?qū)徟?、政府在一個財政年度內(nèi)的基本財政收支計劃。行政事業(yè)單位作為政府職能部門，對于執(zhí)行政府下達(dá)的收支計劃具有法定的義務(wù)。但只有科學(xué)、合理的財政預(yù)算，才能保障預(yù)算良好執(zhí)行和決算的準(zhǔn)確。在編制決算報表實務(wù)中，決算與預(yù)算普遍存在差異，要進(jìn)行調(diào)整后填報。決算與預(yù)算存在差異主要原因：一是在預(yù)算編制上，因縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，部分縣級財力有限，受制于全縣總規(guī)劃，部分必不可少的支出項目無法列入年初預(yù)算收支計劃或進(jìn)行追加調(diào)整。二是在預(yù)算執(zhí)行上，基層單位未能遵守“有預(yù)算不超支，無預(yù)算不開支”的規(guī)定，或多或少存在超預(yù)算支出情況。如公用經(jīng)費(fèi)采取綜合定額，但人均預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)偏低，基本支出經(jīng)費(fèi)預(yù)算不足普遍存在。同時由于存在縣財政部門通過直接支付或授權(quán)支付額度將單位所需資金總量分批次下達(dá)各預(yù)算單位，而不是嚴(yán)格按照項目實施對應(yīng)的指標(biāo)文件下達(dá)，進(jìn)而導(dǎo)致資金未能真正做到專款專用。三是支出性質(zhì)劃分上，財務(wù)核算意識不強(qiáng)，如商品和服務(wù)支出類既有日常基本支出又有項目支出的，在難以區(qū)分基本支出還是專項支出，財務(wù)人員在進(jìn)行會計核算時圖簡單列入基本支出，造成決算與預(yù)算的差異。

（二）《政府會計制度》執(zhí)行有差距，收入反映不完整

按照《政府會計制度》要求，年末根據(jù)本年度財政直接預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際數(shù)的差額，以及單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的未下達(dá)用款額度，在預(yù)算會計中計入“財政撥款預(yù)算收入”，在財務(wù)會計中“財政撥款收入”。這一規(guī)定，與《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十條“預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認(rèn)，以實際收到的金額計量”相矛盾，并與政府預(yù)算會計“收付實現(xiàn)制”的核算原則不符，造成基層財務(wù)人員一定程度的困惑。同時，年末時對于未下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)入賬相關(guān)附件要求、具體指標(biāo)在歸屬直接支付和授權(quán)方式的確定上不明確。因此近兩年的實踐中，相當(dāng)部分單位未按上述規(guī)定執(zhí)行，財政撥款收入決算數(shù)與縣級國庫實際額度下達(dá)數(shù)一致，并不含未下達(dá)指標(biāo)數(shù)。導(dǎo)致在財務(wù)會計上，未能完全執(zhí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，進(jìn)而少計結(jié)轉(zhuǎn)資金。

（三）財務(wù)報告分析不夠，影響報告使用價值

在財政預(yù)決算信息公開、財政科學(xué)化精細(xì)化管理推進(jìn)的背景下，各級財政對部門決算報表的填報要求不斷提高。但整套決算報表數(shù)據(jù)量大，以福建省2020年決算報表為例，含財政部統(tǒng)一的基本報表、附表和地方附表，共有三十多張。按要求完成決算報表填報后，還需撰寫部門決算分析報告。分析報告主要介紹單位基本情況，分析收入支出預(yù)算執(zhí)行情況等。在短時間內(nèi)完成報表并審核通過已屬不易，對決算報表分析報告一般就按現(xiàn)有的提綱往里填數(shù)據(jù)內(nèi)容，停留在報表數(shù)據(jù)文字化方面，對行業(yè)和部門發(fā)展分析不夠深入、透徹，降低了財務(wù)報告的使用價值。

（四）財政部門決算管理薄弱，決算報表利用率低

一方面，部門決算報告內(nèi)容繁多，財政部門歸口業(yè)務(wù)股室在有限時間審核多個單位上報的決算報告，其審核職責(zé)難以真正落實到位，停留在表面的審核，依賴系統(tǒng)設(shè)定的審核公式，整套報表全審能通過即可，在一定程度上影響決算報表質(zhì)量。另一方面，作為預(yù)算管理重要環(huán)節(jié)，當(dāng)前決算仍然只停留在對各預(yù)算單位報表的數(shù)據(jù)匯總，以及日常偶爾查詢和決算批復(fù)和決算公開上，利用率較低。

二、改進(jìn)縣級部門決算措施

（一）提高預(yù)算精細(xì)化水平，建立以預(yù)算為導(dǎo)向的決算

預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行銜接是《預(yù)算法》對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的一項基本要求。一要加強(qiáng)預(yù)算編制工作，提高預(yù)算編制質(zhì)量。預(yù)算單位要切實加強(qiáng)對各項收支的分析和預(yù)測，結(jié)合國家、省市政策和項目安排情況，科學(xué)預(yù)計可用財力，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、可操作性。同時要積極與財政部門溝通、協(xié)調(diào)，講清政策變化情況，擺明本單位面臨的實際困難，做到有理、有利、有節(jié)，爭取財政部門的支持。二要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，增強(qiáng)預(yù)算剛性管理。在進(jìn)行日常財務(wù)處理時，要將基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算嚴(yán)格區(qū)分，及時報告和反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對預(yù)算目標(biāo)的影響，縮小預(yù)算執(zhí)行偏差。單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員對預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性要充分重視，嚴(yán)格按照預(yù)算合理安排支出，年度內(nèi)若政策確實發(fā)生重大變化，要按照程序及時調(diào)整或追加預(yù)算。

（二）進(jìn)一步完善準(zhǔn)則制度，統(tǒng)一年末收入確認(rèn)規(guī)定

預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制、財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，是構(gòu)建政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離的重要體現(xiàn)。而《政府會計制度》中規(guī)定年末對于當(dāng)年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政支付實際數(shù)的差額計入收入，政府預(yù)算會計上不符合“收付實現(xiàn)制”的核算原則，如按照《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，以實際收到時間、金額確認(rèn)收入，則又導(dǎo)致財務(wù)會計不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此本文認(rèn)為準(zhǔn)則和制度的有關(guān)規(guī)定確實存在矛盾，建議上級財政部門能在今后出臺的政府會計準(zhǔn)則制度解釋中予以統(tǒng)一。同時，縣級財政部門在入賬相關(guān)附件要求上要加強(qiáng)對預(yù)算單位指導(dǎo)，對年末未下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)屬直接支付還是授權(quán)支付方式進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，并與下一年度實際下達(dá)用款額度方式保持一致，使財撥款收入核算更加準(zhǔn)確、完整，符合準(zhǔn)則制度規(guī)定。

（三）加強(qiáng)預(yù)算部門決算編制管理，提高編報質(zhì)量

縣級行政事業(yè)單位普遍存在重預(yù)算、輕決算的現(xiàn)象，認(rèn)為決算就是財務(wù)人員填報報表的事情。單位負(fù)責(zé)人和職能部門要在思想上高度重視決算編制工作，應(yīng)與財務(wù)人員密切配合，提供的材料要反映年度計劃完成情況，對未完成情況要進(jìn)行說明。財務(wù)人員要注意收集利用有關(guān)信息，事先做好撰寫決算分析報告材料準(zhǔn)備。決算分析報告除文字說明外，還要善于利用表格、柱形圖等圖表形式，直觀表現(xiàn)各項數(shù)據(jù)變化，還要對數(shù)據(jù)增減變動背后原因進(jìn)行深入分析。分析報告要清晰明了，便于供單位負(fù)責(zé)人等非財務(wù)人員理解。

（四）持續(xù)優(yōu)化決算報表系統(tǒng)，推動財務(wù)管理信息化

執(zhí)行新《政府會計準(zhǔn)則》《政府會計制度》以來，決算報表的數(shù)量有所精減，但在有限的時間里，填報繁雜的決算數(shù)據(jù)，對財務(wù)人員而言仍是不小的挑戰(zhàn)。為減輕財務(wù)人員的工作量，同時也減少財務(wù)人員在報表填報和分析報告主觀人為因素的影響，在日益信息化的時代，財政部門應(yīng)持續(xù)優(yōu)化決算報表體系，將核算數(shù)據(jù)與決算數(shù)據(jù)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，并積極探索構(gòu)建財務(wù)核算云服務(wù)平臺，將目前使用的預(yù)算系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)等眾多財政業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行整合，使信息互聯(lián)互通，實現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)最多錄入一次的目標(biāo)，決算報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能自動抓取。如此，可以有效避免預(yù)算決算與會計核算脫節(jié)，將財務(wù)人員從繁雜的數(shù)字堆中解脫出來，更有精力去進(jìn)行深入、全面的財務(wù)分析，以提高決算報表的編報水平，并滿足相關(guān)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)分析利用及監(jiān)管要求。

（五）強(qiáng)化財政部門職責(zé)，充分發(fā)揮決算報表作用

在適應(yīng)政府財務(wù)報告制度改革過程中，縣級財政部門要對預(yù)算、決算及會計核算等方面有效指導(dǎo)發(fā)揮重要作用。要強(qiáng)化財政部門審核職責(zé)，不僅作形式上的審核，還要對數(shù)據(jù)的真實可靠、內(nèi)容的合規(guī)完整、與預(yù)算的銜接情況等進(jìn)行審核。同時，還要強(qiáng)化其監(jiān)督職責(zé)，將決算作為對部門預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理以及編制后續(xù)年度部門預(yù)算的參考和依據(jù)，有效發(fā)揮決算報表的作用。

結(jié)語

編報真實、準(zhǔn)確、完整、及時的決算報告，反映行政事業(yè)單位的收支狀況、事業(yè)成果，對提升行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量和科學(xué)決策將發(fā)揮重要作用。