國(guó)有建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題及對(duì)策探討

王明建 中國(guó)建筑第四工程局有限公司

引言

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”，經(jīng)濟(jì)增速放緩，建筑施工行業(yè)的發(fā)展速度也逐漸減緩。一直以來(lái)，建筑施工企業(yè)都將擴(kuò)大規(guī)模、追求利潤(rùn)作為發(fā)展的重心，在一定程度上忽視了內(nèi)部管理體系的同步建設(shè)。這就導(dǎo)致內(nèi)部管理滯后于企業(yè)的發(fā)展擴(kuò)張，內(nèi)部控制體系明顯無(wú)法匹配企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。黨的十九大以來(lái)，國(guó)家號(hào)召在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)要追求“高效率、低成本”發(fā)展，國(guó)有建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，從優(yōu)化自身內(nèi)部控制體系出發(fā)，結(jié)合內(nèi)控現(xiàn)存問(wèn)題，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段提高內(nèi)控效率，幫助企業(yè)減少不必要的資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)由“量”到“質(zhì)”的轉(zhuǎn)變。

一、國(guó)有建筑施工企業(yè)完善內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制體系是企業(yè)的決策者、管理者以及各部門(mén)相互監(jiān)督、相互牽制，進(jìn)而自我檢查、自我調(diào)節(jié)和制衡的系統(tǒng)。目前我國(guó)國(guó)有建筑施工企業(yè)一般都是通過(guò)競(jìng)標(biāo)承包建筑項(xiàng)目的方式來(lái)增加自身的經(jīng)濟(jì)收益，其開(kāi)展的內(nèi)部控制活動(dòng)主要指的是對(duì)企業(yè)所承包的項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃、組織和監(jiān)督實(shí)施的一系列過(guò)程。

國(guó)有建筑施工企業(yè)完善內(nèi)部控制，一方面，有助于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。健全的內(nèi)控制度能夠?qū)?guó)有建筑施工企業(yè)各部門(mén)以及各環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位有效的監(jiān)督，進(jìn)而使施工行為更加科學(xué)，更符合國(guó)家規(guī)定的流程標(biāo)準(zhǔn)，保障安全、高效、高質(zhì)量的施工。另一方面，還能夠幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)有建筑施工企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)、項(xiàng)目以及具體施工工作內(nèi)容繁多，相對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，面臨著更加復(fù)雜的潛在風(fēng)險(xiǎn)。健全的內(nèi)控制度能夠合理評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，及時(shí)預(yù)警潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理者采取措施應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)有建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)存問(wèn)題

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境支持

較多國(guó)有建筑施工企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境支持。首先，根據(jù)國(guó)資委的要求，目前國(guó)有建筑施工企業(yè)基本都編寫(xiě)了內(nèi)部控制手冊(cè)。但是存在不少企業(yè)極少更新手冊(cè)內(nèi)容，也沒(méi)有切實(shí)監(jiān)督內(nèi)控工作的執(zhí)行情況，手冊(cè)中一些內(nèi)容已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)，因而作用受限。其次，部分國(guó)有建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理較為混亂，沒(méi)有建立起清晰的組織結(jié)構(gòu)，缺乏明確的權(quán)責(zé)分配體系，盡管編制了針對(duì)個(gè)別部門(mén)的崗位說(shuō)明書(shū)，但是內(nèi)容也不夠科學(xué)合理，缺乏靈活性。而依照這樣的崗位說(shuō)明書(shū)對(duì)員工進(jìn)行考核，又使考核體系流于形式，無(wú)法全面評(píng)價(jià)在崗員工的表現(xiàn)。并且國(guó)有建筑施工企業(yè)對(duì)管理層的考核往往會(huì)更加注重短期內(nèi)企業(yè)的凈利潤(rùn)等指標(biāo)，這容易導(dǎo)致管理層為了業(yè)績(jī)考核出現(xiàn)舞弊行為。最后，企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)不夠全面。一般國(guó)有建筑施工企業(yè)規(guī)模龐大，內(nèi)部層級(jí)眾多，沒(méi)有高效便捷的信息溝通渠道會(huì)導(dǎo)致信息失真以及信息不對(duì)稱等問(wèn)題出現(xiàn)。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控工作開(kāi)展的效率不高

目前國(guó)有建筑施工企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管控方面最為突出的問(wèn)題是管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)難以有效傳遞至基層。建筑施工行業(yè)是一個(gè)工程項(xiàng)目多、施工環(huán)節(jié)多且施工周期較長(zhǎng)的行業(yè)，因此在經(jīng)營(yíng)、安全以及質(zhì)量等方面存在諸多不確定因素，潛在風(fēng)險(xiǎn)多。盡管國(guó)有建筑施工企業(yè)管理層已經(jīng)形成了較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但是基層員工人數(shù)眾多且人員素質(zhì)參差不齊，管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)難以傳遞至基層。因而在開(kāi)展內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控工作時(shí)，由于一些基層員工的懈怠和不配合，無(wú)法落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系運(yùn)行效率較低。同時(shí)，國(guó)有建筑施工企業(yè)不夠重視基礎(chǔ)性管理工作。從項(xiàng)目立項(xiàng)到建設(shè)過(guò)程中，很多企業(yè)都沒(méi)有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和跟進(jìn)管理，再加上本身風(fēng)險(xiǎn)管控制度就不夠規(guī)范，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，很難進(jìn)行有效防范。

（三）內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作開(kāi)展的質(zhì)量不高

在內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)方面，目前國(guó)有建筑施工企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作主要存在兩個(gè)方面的不足之處。第一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督力度不足。受到組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)以及工作職責(zé)等方面因素的影響，目前國(guó)有建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)存在職能發(fā)揮受限的情況。不少企業(yè)內(nèi)部存在審計(jì)人員對(duì)審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題只有建議權(quán)而沒(méi)有處罰。而且還有一部分企業(yè)由兼職審計(jì)人員來(lái)負(fù)責(zé)審計(jì)工作，這些人員本身就缺乏專業(yè)的審計(jì)素養(yǎng)，審計(jì)質(zhì)量不高，并且這容易造成審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不強(qiáng)。第二，內(nèi)部缺乏完善的監(jiān)督約束機(jī)制。有效的監(jiān)督約束機(jī)制是預(yù)防企業(yè)違規(guī)操作和內(nèi)部腐敗的重要手段。但是目前較多的國(guó)有建筑施工企業(yè)缺乏完善的監(jiān)督約束機(jī)制，沒(méi)有建立起針對(duì)不同工作類型的監(jiān)督制度體系，對(duì)監(jiān)督內(nèi)容和要求也沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范，監(jiān)督并沒(méi)有貫穿整個(gè)工作全程，因此該機(jī)制的作用也難以發(fā)揮。

三、國(guó)有建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的改善對(duì)策

（一）為內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境支持

首先，國(guó)有建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部控制的宣傳，制定專門(mén)的內(nèi)部控制手冊(cè)和員工行為準(zhǔn)則，并且結(jié)合實(shí)踐發(fā)展不斷更新，在企業(yè)內(nèi)部建立統(tǒng)一的價(jià)值觀和道德標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者、管理層要加強(qiáng)反腐意識(shí)的培養(yǎng)，增強(qiáng)他們的自我約束意識(shí)，對(duì)員工隊(duì)伍要定期進(jìn)行培訓(xùn)，引導(dǎo)他們嚴(yán)格要求自己。

其次，要不斷完善內(nèi)部的組織架構(gòu)，明確管理脈絡(luò)，由人力部門(mén)統(tǒng)一細(xì)分崗位，落實(shí)崗位責(zé)任制度。根據(jù)不同崗位的分布制定有針對(duì)性的崗位說(shuō)明書(shū)，并且將其作為招聘和考核員工的依據(jù)，通過(guò)考核體系倒逼員工認(rèn)真履職，盡責(zé)工作，配合內(nèi)控管理。同時(shí)還要盡可能規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的舞弊現(xiàn)象。結(jié)合對(duì)目前部分國(guó)有建筑施工企業(yè)管理人員舞弊行為的分析，可以發(fā)現(xiàn)不少管理層出現(xiàn)舞弊行為的動(dòng)因與自身薪酬與短期財(cái)務(wù)指標(biāo)有密切關(guān)聯(lián)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)改革管理層的業(yè)績(jī)考核方法，將企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃和短期目標(biāo)相結(jié)合，增加考核的維度，減少短期財(cái)務(wù)指標(biāo)在管理層考核中的占比。

最后，國(guó)有建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部進(jìn)行信息溝通體系的改革，將原先固定的、自上而下的信息溝通等級(jí)體系改革為扁平化的網(wǎng)狀信息溝通體系。同時(shí)進(jìn)一步打通各層級(jí)之間的信息溝通渠道，暢通同級(jí)部門(mén)以及不同級(jí)部門(mén)相互之間獲取信息、溝通信息的渠道，使各部門(mén)互相協(xié)調(diào)，形成合力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制及預(yù)警體系

國(guó)有建筑施工企業(yè)必須要重視風(fēng)險(xiǎn)管理，建立完善有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制及預(yù)警體系，增強(qiáng)企業(yè)防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，立足企業(yè)實(shí)際情況，明確風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)節(jié)、對(duì)象和重點(diǎn)，制定有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制方案在企業(yè)內(nèi)部推行。企業(yè)要重視風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的人員配置，選擇熟悉建筑行業(yè)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)且由具備專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控知識(shí)的專業(yè)人員組成風(fēng)險(xiǎn)管理人員隊(duì)伍。在人員合格的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)從整體出發(fā)，制定統(tǒng)一的、易于理解和執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，再由各部門(mén)在整體制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展實(shí)際制定可操作性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。在企業(yè)內(nèi)部形成自上而下、層層遞進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警網(wǎng)絡(luò)后，依托現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和及時(shí)預(yù)警。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作開(kāi)展的力度

國(guó)有建筑施工企業(yè)要進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部的監(jiān)督審計(jì)工作，在建立起完善的內(nèi)控系統(tǒng)同時(shí)對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督檢查，實(shí)時(shí)跟蹤經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)不合理的地方進(jìn)行調(diào)整。目前國(guó)有建筑施工企業(yè)存在多數(shù)員工尤其是基層員工不了解內(nèi)部審計(jì)工作，因此內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展常常得不到配合，難以發(fā)揮應(yīng)有效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在員工隊(duì)伍中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳，引導(dǎo)員工了解內(nèi)部審計(jì)工作是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系的重要手段，配合內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)拓展內(nèi)部審計(jì)工作的人員隊(duì)伍，引進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)、工程技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理等多方面專業(yè)人才，對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)。針對(duì)審計(jì)部門(mén)職權(quán)過(guò)少、邊緣化等問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一定的處罰權(quán)等權(quán)力。如審計(jì)部門(mén)可以對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的部門(mén)及相關(guān)人員進(jìn)行通報(bào)、罰款等處罰。

結(jié)語(yǔ)

本文分析了國(guó)有建筑施工企業(yè)在內(nèi)控工作方面存在的缺乏環(huán)境支持、風(fēng)險(xiǎn)管控效率不高和內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作質(zhì)量不高的問(wèn)題，提出了完善內(nèi)控體制建設(shè)的具體方法。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”后，政府部門(mén)也出臺(tái)了諸多政策規(guī)范和調(diào)整建筑市場(chǎng)秩序。這要求建筑施工企業(yè)不斷加強(qiáng)自身內(nèi)部控制制度建設(shè)，將發(fā)展重點(diǎn)聚焦在質(zhì)量上，通過(guò)建設(shè)全面的內(nèi)控體系降低施工成本，提高工程質(zhì)量。