關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的探究

廣東省湛江財(cái)貿(mào)中等專業(yè)學(xué)校

引言

企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃主要是為了通過安排企業(yè)經(jīng)營的活動項(xiàng)目，減少一些稅收和成本的支出，從而有效提高企業(yè)經(jīng)營效益。為了符合我國經(jīng)濟(jì)法律的要求，在合理合法的情況下節(jié)省稅收，納稅人員應(yīng)對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。本文將從企業(yè)所得稅的納稅籌劃方面入手，具體談?wù)勅绾芜M(jìn)行企業(yè)經(jīng)營中企業(yè)所得稅的納稅籌劃。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的定義

企業(yè)所得稅納稅籌劃指的是納稅人在法律許可的情況下，根據(jù)政府規(guī)定的稅收政策為基本導(dǎo)向，對企業(yè)經(jīng)營的各種活動項(xiàng)目進(jìn)行事先的籌劃。簡單來講就是經(jīng)營中的企業(yè)為了減少納稅負(fù)擔(dān)，在法律范圍之內(nèi)對企業(yè)經(jīng)營的各類活動項(xiàng)目做出科學(xué)的分配處理，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效益。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家中，企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成為控制企業(yè)費(fèi)用支出的重要手段之一，許多企業(yè)還會專門成立一個(gè)稅務(wù)部門進(jìn)行納稅籌劃，從而獲得稅收節(jié)約的收益。在整個(gè)納稅征收的過程中，征稅人與納稅人屬于對立關(guān)系，二者之間有著不同的義務(wù)和職責(zé)。征稅人在納稅征收過程中起到監(jiān)督管理的作用，要求納稅人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守我國稅收法律并履行自己的納稅義務(wù)與權(quán)利，而納稅人在納稅征收過程中，在不違反稅收法律規(guī)定下，可以對所得稅需要納稅的項(xiàng)目進(jìn)行合理籌劃安排，體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營效益的最大價(jià)值。

納稅籌劃的主要目的就是幫助企業(yè)在原有的基礎(chǔ)上，不違背法律規(guī)定的情況下合理安排納稅計(jì)劃，從而增加企業(yè)近期可用的流動資金，促使企業(yè)效益得到進(jìn)一步提高。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，合法利用企業(yè)所得稅當(dāng)中的各種稅收優(yōu)惠政策以及一些可選擇性的經(jīng)濟(jì)條款，充分解讀企業(yè)所得稅法律規(guī)定，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與意義。

（二）企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的重要作用

1.合理控制企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營狀態(tài)下的企業(yè)在整個(gè)納稅過程中的成本有兩個(gè)特征：第一，使用現(xiàn)金進(jìn)行納稅；第二，企業(yè)收益變現(xiàn)的非對稱性。從企業(yè)的觀點(diǎn)來說，企業(yè)在經(jīng)營各類活動項(xiàng)目時(shí)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)會受到一定的限制，在支出納稅的過程中缺乏一定的靈活度。特別是針對一些大型的企業(yè)或上市集團(tuán)，多個(gè)子公司在現(xiàn)金納稅方面的籌劃與安排會比個(gè)體公司經(jīng)營更具靈活。因此實(shí)施納稅籌劃能夠合理控制企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也降低了企業(yè)納稅的成本。

2.優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的水平

企業(yè)通過合理籌劃所得稅能夠優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的管理水平，促使企業(yè)的資金資源得到有機(jī)整合與優(yōu)化，確保企業(yè)當(dāng)中各個(gè)部門或是大型企業(yè)集團(tuán)中各個(gè)子公司的資金都得到合理的配置。因此企業(yè)實(shí)施納稅籌劃不僅讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門實(shí)現(xiàn)了重要的管理目標(biāo)，同時(shí)也體現(xiàn)出經(jīng)營中企業(yè)協(xié)同管理的公司擁有市場競爭的優(yōu)勢，展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營的價(jià)值。

3.降低外界因素對企業(yè)財(cái)務(wù)部門的影響

企業(yè)在規(guī)定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的時(shí)候應(yīng)充分考慮到外界的影響因素，確保財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的可操作性。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)該合理利用政府規(guī)定的稅收政策，以及各地區(qū)之間存在的稅率差異性等進(jìn)行稅收籌劃，從而保障企業(yè)利潤的最大化，促使整個(gè)企業(yè)的利潤以及財(cái)務(wù)管理水平得到大幅度提高。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體操作應(yīng)用

根據(jù)我國稅法規(guī)定，經(jīng)營企業(yè)應(yīng)該將每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各個(gè)項(xiàng)目扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額作為應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)減少本期應(yīng)納所得額，就會讓企業(yè)延緩或減少繳納所得稅額。具體可以從以下幾個(gè)方面去實(shí)現(xiàn)。

（一）對企業(yè)的銷售收入實(shí)施納稅籌劃

企業(yè)一般是以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。通常來說，企業(yè)收入是靠銷售商品或服務(wù)而賺取利潤，所以稅收籌劃的核心就是通過銷售方式的選擇，對交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度從而達(dá)到延緩納稅的目的。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)的銷售收入實(shí)施納稅籌劃可以采用以下幾種方法：

第一，采用分期收款或者是賒銷方式。該種結(jié)算方式是以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期，當(dāng)企業(yè)在產(chǎn)品銷售的過程當(dāng)中，應(yīng)該收取一部分貨款或者是無法收回貨款時(shí)，可以選擇分期收款或賒銷的方式，延緩收入確認(rèn)的時(shí)間，從而延緩納稅。

第二，采用委托代理銷售的方式。委托商品代理銷售就是將產(chǎn)品代理給他人進(jìn)行銷售，根據(jù)合約要求將貨品售出之后再開具相關(guān)的銷售證明并交給委托的一方。這種方法可以幫助企業(yè)以先銷售后付款的方式延緩納稅時(shí)間，從而達(dá)到納稅延緩的目的。

（二）對企業(yè)的投資環(huán)節(jié)實(shí)施納稅籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的重要內(nèi)容，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要作用。因此，在籌劃所得稅納稅的過程中主要圍繞企業(yè)的資金運(yùn)動而開展，可以說資金是企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)的核心。為了幫助企業(yè)更好的運(yùn)營，筆者認(rèn)為還可以從投資環(huán)節(jié)實(shí)施納稅籌劃。

1.選擇投資的行業(yè)和項(xiàng)目

開展稅收籌劃的一個(gè)重要條件就是投資不同地區(qū)及不同行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)目前稅法規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收；符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收；此外，對于農(nóng)林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等給予減半征收或免稅；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受三免三減半稅收優(yōu)惠等等。國家出臺的稅收優(yōu)惠政策不僅優(yōu)惠力度大，且全面支持企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)在籌劃納稅的過程中，可以合理選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)或項(xiàng)目進(jìn)行投資。需要注意的是，在選擇投資行業(yè)和項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與納稅籌劃有機(jī)結(jié)合，全面考慮企業(yè)未來發(fā)展，從而選擇適合企業(yè)本身發(fā)展的投資項(xiàng)目。

2.選擇成立子公司或分公司

子公司是指一定比例以上的股份被另一公司持有或通過協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司，子公司具有法人的資格，獨(dú)立承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與民事責(zé)任，單獨(dú)納稅。因此，子公司也能夠享受免稅在內(nèi)的一些稅收優(yōu)惠政策。而分公司指的是直系下屬公司，不具備法人資格，需要由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)，但是能夠從事一些項(xiàng)目上的經(jīng)營活動，屬于分公司機(jī)構(gòu)或是總機(jī)構(gòu)的附屬機(jī)構(gòu)。

適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)若是盈利，則選擇子公司形式，單獨(dú)納稅；此外，根據(jù)稅法規(guī)定，我國居民企業(yè)在境內(nèi)所成立的不具備法人資格的附屬機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)業(yè)務(wù)收入?yún)R總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。因此，當(dāng)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損時(shí)，選擇分公司形式可與總機(jī)構(gòu)匯總納稅，使得總分機(jī)構(gòu)相互彌補(bǔ)虧損，減少利潤總額，進(jìn)而達(dá)到減稅的目的，而子公司因?yàn)榫哂蟹ㄈ速Y格，需單獨(dú)納稅，所以不能享受這一項(xiàng)優(yōu)惠政策。但是如果適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損且能在短期內(nèi)扭虧的，可在五年內(nèi)用自身所得進(jìn)行彌補(bǔ)虧損，則適合采用子公司形式。因此，企業(yè)可以根據(jù)享受的免稅期或者是優(yōu)惠稅率，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況選擇是否成立分公司或者是創(chuàng)辦子公司。

（三）對扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施納稅籌劃

扣除項(xiàng)目是應(yīng)納所得額的減少因素。在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，扣除項(xiàng)目越多，應(yīng)納所得額就會越少，合理遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益?？鄢?xiàng)目分為三類：一是按照實(shí)際發(fā)生額扣除的項(xiàng)目，包括工資薪金、社保、向金融企業(yè)借款利息、匯兌損失、勞動保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金（限定用途）等，企業(yè)應(yīng)將該類支出列足用夠。二是按照限定比例扣除的項(xiàng)目，包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、向非金融企業(yè)借款利息等，企業(yè)應(yīng)盡量控制該類支出的規(guī)模和比例，不要超過其扣除限額，限額以內(nèi)的部分充分列支，以免增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。三是可加計(jì)扣除的項(xiàng)目，包括研發(fā)活動中的研發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員所支付的工資等，企業(yè)可適當(dāng)增加該類支出的金額，充分發(fā)揮扣減作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

結(jié)語

綜上，由于我國經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，且我國的經(jīng)濟(jì)體系也在快速發(fā)展中，因此我國境內(nèi)企業(yè)單位繳納所得稅并進(jìn)行納稅籌劃也越來越專業(yè)化。需要注意的是，企業(yè)在實(shí)施所得稅納稅籌劃的過程中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā)，依照國家稅法規(guī)定合理調(diào)整納稅籌劃方案，同時(shí)應(yīng)該考慮到企業(yè)自身的經(jīng)營理念、盈利需求以及國家出臺相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策、減免稅收政策等方面，籌劃出最佳的納稅方案。