管理會計體系構(gòu)建的探索

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引言

管理會計是會計系統(tǒng)的分支，通過資金預(yù)測、成本控制、業(yè)績考核、戰(zhàn)略規(guī)劃等手段著重為企業(yè)進行決策優(yōu)化，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的企業(yè)會計。管理會計是當(dāng)下經(jīng)濟高速發(fā)展的時代產(chǎn)物，以強化企業(yè)運營管理，實現(xiàn)企業(yè)最大收益為目標。

一、管理會計發(fā)展簡述

（一）管理會計的發(fā)展階段

（1）執(zhí)行型管理會計階段。執(zhí)行型管理會計是為了滿足企業(yè)迫切需要以最簡單的方式，最快的速度，最小的投入完成企業(yè)的生產(chǎn)和運營，從而提高企業(yè)的經(jīng)營收益，是傳統(tǒng)的事后核算型成本會計制度向事前預(yù)測型“標準成本”和“預(yù)算控制”制度的演變。通過測算每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)步驟的完成時間，機器運行的所有花費，制定出標準的操作方法和有利的刺激性工資制度從而提高勞動生產(chǎn)效率進而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（2）決策型管理會計階段。決策型管理會計是由于伴隨社會的發(fā)展，大量的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)廣泛地應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)力得到了極大的提高，單純地依靠提高勞動生產(chǎn)率和改進企業(yè)內(nèi)部管理遠遠適應(yīng)不了企業(yè)內(nèi)外形勢的變化而產(chǎn)生的，決策型管理會計通過確定各項經(jīng)營目標，合理配置企業(yè)現(xiàn)有各種資源，調(diào)整和把控經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，評價考核經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（3）戰(zhàn)略型會計階段。戰(zhàn)略型會計是由于經(jīng)濟全球化的迅速發(fā)展，各國文化的相互融合，企業(yè)行為不再具有獨立的單方意志性，戰(zhàn)略型會計由此產(chǎn)生，它克服了傳統(tǒng)會計只看重企業(yè)內(nèi)部管理而不注重對市場環(huán)境、競爭對手以及產(chǎn)業(yè)價值鏈分析的重大缺陷。

（二）管理會計對企業(yè)發(fā)展的影響

（1）為企業(yè)決策層提供管理分析報告。在企業(yè)的運營管理中，需要適時對企業(yè)制定的發(fā)展計劃作出調(diào)整，及時收集市場發(fā)展動態(tài)數(shù)據(jù)和信息，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況出具相關(guān)管理分析報告，供決策者參考，制定決策方案，保證企業(yè)經(jīng)營發(fā)展適應(yīng)瞬息萬變的市場規(guī)律。這就體現(xiàn)出管理會計對企業(yè)管理大數(shù)據(jù)的包容性和整體性，管理會計以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，融合企業(yè)管理的多方信息，出具更為實際更為準確的管理分析報告，對企業(yè)制定決策方案，調(diào)整發(fā)展方向更具實用性和可靠性。

（2）直接參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和決策。管理會計直接參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和決策，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和決策需要相關(guān)的項目可行報告，及運行成本，盈虧平衡等財務(wù)分析數(shù)據(jù)的支撐，依據(jù)這些管理者做出相應(yīng)的決策方案，因此管理會計對相關(guān)經(jīng)濟事項的預(yù)計，分析，評價對企業(yè)的經(jīng)營決策起到至關(guān)重要的作用。

（3）全程把控企業(yè)運營管理，綜合考評各部門工作業(yè)績。在企業(yè)的運營管理和部門業(yè)績考評問題上，管理會計可以建立更為完善的控制系統(tǒng)，從而隨時掌握企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟收益的實現(xiàn)情況，準確考核和評價企業(yè)內(nèi)部各部門的工作業(yè)績，并為及時調(diào)整生產(chǎn)計劃、經(jīng)營目標提供客觀依據(jù)。

二、管理會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別與聯(lián)系

（一）管理會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別

（1）兩者的會計主體不同。管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部各部門，各責(zé)任單位為主體，同時兼顧企業(yè)主體；而傳統(tǒng)會計往往只是以整個企業(yè)為主體，相比之下管理會計的業(yè)務(wù)主體更為具體。

（2）兩者的職能不同。管理會計作為企業(yè)的內(nèi)部管理體系，其工作側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部各管理層服務(wù)；不受傳統(tǒng)會計“跨級原則”的限制。工作方式多樣化，工作方法更靈活。從企業(yè)運營管理的角度出發(fā)，收集數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)，為業(yè)務(wù)主體制定專屬工作目標，控制業(yè)務(wù)主體的行為。注重過程管理，重視結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部各階層、各部門員工在心理和行為方面的影響，希望通過合理的管理，使得每位員工都能為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標而努力工作。對于企業(yè)發(fā)展有一定積極的引導(dǎo)性功能，主要通過經(jīng)濟預(yù)測、發(fā)展決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、運營控制、業(yè)績考核等方式，來完成企業(yè)的整體運營和管理，屬于“運營型會計”；傳統(tǒng)會計的工作則側(cè)重于向企業(yè)外部提供會計信息，方式和程序比較固定，依據(jù)統(tǒng)一的會計制度和準則，主要為股東、債務(wù)債權(quán)人、政府主管部門服務(wù)，反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，屬于“報告型會計”。

（3）兩者反映的企業(yè)管理信息不同。管理會計反映的企業(yè)管理信息跨度比較大且范圍廣，它包含企業(yè)各部門、各單位過去、現(xiàn)在和未來的所有信息；傳統(tǒng)會計反映的信息則大多為過去時。管理會計大多沒有統(tǒng)一格式，沒有固定的日期，且不對外公開；傳統(tǒng)會計在對外公開提供信息時，則需要按照固定格式和報告日期以相關(guān)業(yè)務(wù)報表為載體。管理會計在向企業(yè)內(nèi)部各管理層提供相關(guān)事項的管理分析報告時，除了價值單位外，還經(jīng)常使用非價值單位，比如企業(yè)生產(chǎn)一線的工人們所在的車間屬價值單位，可以作為企業(yè)管理會計的業(yè)務(wù)主體，而企業(yè)的后勤部門是非價值單位，也可以作為企業(yè)管理會計的業(yè)務(wù)主體。除此之外，還可以依據(jù)不同事項的特殊性，選擇業(yè)務(wù)主體，不要求計算的準確度，提供的分析報告一般不具有法律效用；而傳統(tǒng)會計主要向企業(yè)外部提供以貨幣為主要計量單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息，且對這些信息的準確性和合法性有很高要求。

（二）管理會計與傳統(tǒng)會計的聯(lián)系

（1）管理會計與傳統(tǒng)會計源于同一信息載體，是現(xiàn)代會計體系的組成部分，兩者相互依存、相互制約、相互補充。

（2）兩者目標一致，管理會計和傳統(tǒng)會計的工作環(huán)境相同，同樣為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標而服務(wù)。

（3）信息資源共享相互服務(wù)，管理會計需要的很多數(shù)據(jù)來源于傳統(tǒng)會計，通過對傳統(tǒng)會計歸集整理的數(shù)據(jù)信息進行深加工和再利用，為企業(yè)運營管理中遇到的問題答疑解惑，因而也受到傳統(tǒng)會計信息質(zhì)量的制約，同時管理會計信息也使用一些與傳統(tǒng)會計不相同的方法對企業(yè)的運營過程記錄、分析和預(yù)測，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

三、管理會計體系構(gòu)建的趨勢

（一）國家政策的出臺推進管理會計體系的構(gòu)建

為貫徹和落實黨的十八大和十八屆三中全會精神深入推進會計強國戰(zhàn)略，全面提升會計工作總體水平，根據(jù)《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》財政部印發(fā)《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，意見指出要全面推進管理會計體系建設(shè)，建立現(xiàn)代財政制度，推動企業(yè)建立完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度的重要舉措。管理會計側(cè)重于對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的整合分析為企業(yè)的經(jīng)營管理，發(fā)展方向精準定位。這種管理模式是企業(yè)的管理轉(zhuǎn)型，是企業(yè)創(chuàng)新管理辦法的有力支撐。

（二）管理會計在企業(yè)運行管理中的巨大優(yōu)勢

管理會計是一個創(chuàng)造企業(yè)或組織價值的體系，之所以能創(chuàng)造企業(yè)價值，是因為管理會計是一個管理控制體系。這個管控體系可以分為成本控制、全面預(yù)算管控等板塊，各板塊之間不是對立的，而是相互包容的。另外，從組織階層來看，有決策層的管控系統(tǒng)，有管理層的管控系統(tǒng)以及執(zhí)行管控系統(tǒng)。對于企業(yè)管理來說，相比傳統(tǒng)的管理模式更全面更實際。

（三）企業(yè)發(fā)展對管理會計的需要

近些年來經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的迅速擴張，企業(yè)全球化的不斷推進，企業(yè)發(fā)展的機遇越來越多，同時企業(yè)發(fā)展面臨的風(fēng)險也著實堪憂。在經(jīng)濟發(fā)展的浪潮中目前我國企業(yè)運營管理中存在的問題主要有：效率低、成本高、管理落后、經(jīng)營粗放、企業(yè)內(nèi)控薄弱。造成這種情況的原因主要有：① 我國企業(yè)中以行政強制、血緣關(guān)系、投資或人力資源部門等多目標導(dǎo)向的管控系統(tǒng)，削弱了企業(yè)價值創(chuàng)造的根本。② 半手工半智能、孤島式、碎片化的信息技術(shù)應(yīng)用，將本應(yīng)一體化的各層級、各部門、各單位機械的撕裂開，使得企業(yè)價值嚴重受損，需要管理會計這種融合企業(yè)各方經(jīng)營管理需求的整體運營管理模式來解決這些問題。③ 畸形的薪酬激勵制度造成兩極分化嚴重。我國的基尼系數(shù)持續(xù)上升，這與國家宏觀政策，財政注入、養(yǎng)老金等有關(guān)。沒有貢獻的收入分配造成兩極分化嚴重，這不僅僅損傷了企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢和價值創(chuàng)造能力，還嚴重影響到社會的穩(wěn)定性。

四、構(gòu)建管理會計體系的困境

（一）管理會計專業(yè)人才的缺失

現(xiàn)階段的會計從業(yè)人員主要以財務(wù)會計專業(yè)培訓(xùn)為主，注重核算業(yè)務(wù)，管理數(shù)據(jù)分析涉獵較少，造成管理會計人才缺失。

（二）理念不被支持

大多數(shù)的行業(yè)，對于企業(yè)經(jīng)營主要遵從的是，降低生產(chǎn)成本，生產(chǎn)技術(shù)革新才是企業(yè)發(fā)展的硬道理，而對于管理理念的革新由于比較抽象，且實現(xiàn)經(jīng)濟收益的時間較長。

（三）管理會計體系投入不足

信息化管理會計的構(gòu)建需要企業(yè)投入大量的人力物力，加重企業(yè)負擔(dān)，目前實現(xiàn)會計信息化的企業(yè)主要是實現(xiàn)了財務(wù)會計核算化的信息化，而對于財務(wù)基礎(chǔ)信息的數(shù)據(jù)分析形成管理報告還未實現(xiàn)。信息化的構(gòu)建需要網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的大力支持，基礎(chǔ)設(shè)備的購置，網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建需要投入大量資金，而基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的嵌入又需要投入大量的專業(yè)技術(shù)人員來完成，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確性，人力物力的超大投入讓很多企業(yè)望而卻步。

（四）管理會計體系的構(gòu)建與運用發(fā)展不平衡

管理會計體系的構(gòu)建缺乏參照，應(yīng)用范圍和領(lǐng)域狹窄。目前管理會計的應(yīng)用主要集中在一線城市和經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，且主要存在于新興行業(yè)。一是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)對于新的管理理念的宣傳和接受速度要優(yōu)于經(jīng)濟發(fā)展落后地區(qū)，二是新興行業(yè)多為服務(wù)業(yè)主要通過對財務(wù)和銷售數(shù)據(jù)的分析制定企業(yè)的決策方案，對管理會計運用更為熟練，這一點電商銷售對客戶大數(shù)據(jù)的歸集值得借鑒。但對于大多數(shù)的工業(yè)和制造業(yè)，受傳統(tǒng)經(jīng)營理念的限制，不認可數(shù)據(jù)分析對企業(yè)經(jīng)濟效益的利好影響，造成管理會計體系構(gòu)建與運用不平衡。

五、構(gòu)建管理會計體系的建議

（一）加強人才隊伍建設(shè)

管理會計體系的構(gòu)建基礎(chǔ)是人才，一方面將管理會計納入CFO素質(zhì)提高和會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)體系，在會計專業(yè)資格考試中加大管理會計的比重，這些都是很實際也相對較快地達到管理會計人才培養(yǎng)目標的手段；另一方面可以通過制定相關(guān)的政策推進管理會計人員的社會培養(yǎng)，高校會計專業(yè)課程的設(shè)計增大管理會計的占比，企業(yè)也可以提高對現(xiàn)有會計人員在管理會計的專業(yè)培訓(xùn)，從底層抓好會計人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)工作；為管理會計體系的構(gòu)建夯實人才基礎(chǔ)。

（二）把管理會計納入企業(yè)信息化的規(guī)劃

將管理會計納入企業(yè)信息化的規(guī)劃，提升企業(yè)對管理會計體系構(gòu)建的認知和理解，讓企業(yè)真正意識到管理會計體系的構(gòu)建對企業(yè)運營管理和穩(wěn)定發(fā)展的利好優(yōu)勢，掙脫原有管理模式的束縛，接受新的管理模型的探索。

（三）建立管理會計構(gòu)建起系統(tǒng)良好的交流和溝通平臺

由于管理會計在我國的應(yīng)用管理中還處于起步階段，很多企業(yè)即使認可這種新的管理模式，也不知如何恰到好處地運用在自己的企業(yè)管理中，這需要政府通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，為企業(yè)提供一個良好的交流和溝通的平臺，旨在幫助企業(yè)解決在管理會計體系構(gòu)建中遇到的困難和問題，例如聘請專家在行政服務(wù)的網(wǎng)頁上開設(shè)論壇等，輔助企業(yè)做好管理會計體系的構(gòu)建。

結(jié)語

綜上所述，管理會計體系構(gòu)建勢在必行，企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營必須順勢而行，認可管理理念的轉(zhuǎn)變對企業(yè)發(fā)展及長期收益的利好影響。短時間內(nèi)大部分企業(yè)管理會計體系的構(gòu)建或許很吃力，但我們可以從一點一滴做起，首先意識到管理會計對企業(yè)各項大數(shù)據(jù)的分析和整合對企業(yè)發(fā)展和決策起到的重要作用，認可這一新鮮管理思想；其次根據(jù)自己的實際情況的和發(fā)展目標著手建立自己的管理會計體系，不再就財務(wù)會計的事后數(shù)據(jù)分析作為指導(dǎo)企業(yè)決策方案制定的唯一數(shù)據(jù)指標，管理會計的關(guān)鍵在于不僅僅是對財務(wù)會計數(shù)據(jù)的深加工，而是將深加工后的信息與企業(yè)運營管理的方方面面相結(jié)合，分析出企業(yè)經(jīng)管中的存在的問題，并給出切實可行的指導(dǎo)性建議；最后管理體系的構(gòu)建一定要兼顧內(nèi)部控制，例如財務(wù)數(shù)據(jù)是管理會計數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)，因此財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性制約著管理會計報告的可靠性，對于相關(guān)決策事項的管理報告編制過程中一定要有各部門各相關(guān)人員的相互監(jiān)督機制，保證管理報告的可靠性。