煙草行業(yè)全面預(yù)算管理存在問(wèn)題及解決思路

內(nèi)蒙古自治區(qū)煙草公司呼和浩特市公司

引言

與其他行業(yè)不同，煙草行業(yè)實(shí)施專賣制度，具有行業(yè)特殊性，整個(gè)行業(yè)存在自上而下的計(jì)劃任務(wù)下達(dá)方式，受過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，煙草行業(yè)的管理模式比較簡(jiǎn)單。2020年政府工作報(bào)告中指出，要完善煙草行業(yè)專賣體制，適度引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。在此背景下，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)無(wú)法推動(dòng)行業(yè)的進(jìn)步，有必要將全面預(yù)算管理理念用于企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)中，為行業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供幫助。

一、全面預(yù)算管理的基本理論分析

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算主要包含經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等方面內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)預(yù)算可反映企業(yè)的盈虧和日常業(yè)務(wù)活動(dòng)；財(cái)務(wù)預(yù)算科反映企業(yè)現(xiàn)金流、財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營(yíng)成果；資本預(yù)算可反映企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)實(shí)力；籌資預(yù)算能反映企業(yè)資金循環(huán)和償債能力。分析全面預(yù)算管理工作的具體內(nèi)容，主要包含以下幾點(diǎn)：① 戰(zhàn)略規(guī)劃與年度計(jì)劃。企業(yè)結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算編制計(jì)劃，經(jīng)過(guò)預(yù)算將戰(zhàn)略規(guī)劃固化、量化，以便及時(shí)調(diào)整企業(yè)的發(fā)展策略，提升戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行力。而年度計(jì)劃是以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)制定的，這是企業(yè)預(yù)算方案的編寫依據(jù)。② 風(fēng)險(xiǎn)控制和成本控制。全面預(yù)算管理系統(tǒng)會(huì)對(duì)企業(yè)預(yù)算期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況加以分析，合理預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的措施避免風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。全面預(yù)算管理會(huì)將成本和責(zé)任相聯(lián)系，負(fù)責(zé)成本的一方就要承擔(dān)責(zé)任，使責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，這是合理控制成本的有效方式。③ 績(jī)效考核。企業(yè)各部門績(jī)效考核指標(biāo)需要以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，結(jié)合預(yù)算體系的運(yùn)行指標(biāo)展開績(jī)效考核工作。④ 資源分配。企業(yè)采用特定的方法將資源分配到各部門，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。編制全面預(yù)算管理方案時(shí)會(huì)考慮到資源的使用規(guī)模，將其作為資源配置的參考依據(jù)[1]。

（二）全面預(yù)算管理的方法

預(yù)算時(shí)可根據(jù)具體預(yù)算項(xiàng)目，采用以下方式完成全面預(yù)算管理。首先，定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。前者是將固定的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期，后者是始終將預(yù)算期保持在固定時(shí)間跨度上，完成連續(xù)的動(dòng)態(tài)預(yù)算工作。其次，固定預(yù)算和彈性預(yù)算。固定預(yù)算是在預(yù)算期內(nèi)編制能夠完成的項(xiàng)目預(yù)算，編制起來(lái)比較簡(jiǎn)單，如果外部環(huán)境變動(dòng)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算；彈性預(yù)算可對(duì)固定預(yù)算的不足做補(bǔ)充，以業(yè)務(wù)量可實(shí)現(xiàn)范圍為編制依據(jù)，具有顯著的靈活性和實(shí)用性特點(diǎn)。最后，增量預(yù)算和零基預(yù)算。增量預(yù)算編制就是以基期情況為基礎(chǔ)，分析預(yù)算期內(nèi)可能存在的影響因素，確定應(yīng)增加變動(dòng)的數(shù)額。零基預(yù)算是不考慮過(guò)去，重新審查業(yè)務(wù)，可用于不常發(fā)生或者編制基礎(chǔ)變化較大的項(xiàng)目中，預(yù)算時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)效率和效益的評(píng)估分析。

二、煙草行業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）行業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí)有待提高

實(shí)踐過(guò)程中，煙草行業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理，但當(dāng)前行業(yè)缺乏預(yù)算管理意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)沒(méi)有形成全員預(yù)算管理認(rèn)知，只有領(lǐng)導(dǎo)者和管理者意識(shí)到該項(xiàng)工作的重要性。一直以來(lái)，員工們認(rèn)為全面預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的工作，導(dǎo)致全面預(yù)算缺乏穩(wěn)定的群眾基礎(chǔ)，無(wú)法達(dá)到全面參與的效果，影響全面預(yù)算管理體系的貫徹和落實(shí)。不僅如此，全面預(yù)算管理的實(shí)施缺乏導(dǎo)向，由于煙草行業(yè)的特殊性質(zhì)，行業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中容易受到多方條件的限制，在預(yù)算管理中缺乏明確的導(dǎo)向，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的目標(biāo)不明確，只能按照發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行，最終無(wú)法發(fā)揮預(yù)期管理效應(yīng)[2]。此外，由于煙草行業(yè)的壟斷問(wèn)題，使其在發(fā)展的過(guò)程中不需要承擔(dān)過(guò)多的競(jìng)爭(zhēng)壓力，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，整體上的業(yè)務(wù)表現(xiàn)也相較簡(jiǎn)單。而這種問(wèn)題導(dǎo)致了員工在參與工作的過(guò)程中，自身的積極性表現(xiàn)相對(duì)較差，缺乏工作動(dòng)力。

（二）行業(yè)全面預(yù)算管理體系有待完善

實(shí)際上，當(dāng)前煙草行業(yè)普遍實(shí)施的預(yù)算管理體系存在著較多的漏洞，且全面預(yù)算管理體系的可行性不足，企業(yè)管理權(quán)限不明確。該問(wèn)題主要表現(xiàn)在行業(yè)管理體系不明晰、考核指標(biāo)與定額指標(biāo)沒(méi)有達(dá)到完全統(tǒng)一，實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)無(wú)法將兩種指標(biāo)做對(duì)比，企業(yè)不能對(duì)全部數(shù)據(jù)綜合考核分析，掌握的動(dòng)態(tài)不夠全面。

同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方式過(guò)于單一，沒(méi)有與經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算協(xié)調(diào)配合，影響后期預(yù)算的執(zhí)行。而且在當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)下，煙草行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的業(yè)財(cái)融合的執(zhí)行力度，對(duì)于自身的發(fā)展而言也是管理系統(tǒng)在發(fā)展過(guò)程中所需完善的重點(diǎn)內(nèi)容。通過(guò)業(yè)財(cái)融合的展開，能夠使財(cái)務(wù)控制貫穿到企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的管理環(huán)節(jié)當(dāng)中，使煙草企業(yè)的戰(zhàn)略決策、價(jià)值創(chuàng)造與資源配置得到良好的支持。但在新形勢(shì)下，部分煙草企業(yè)往往由于缺乏業(yè)財(cái)融合，使得自身在財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)的過(guò)程中效率與質(zhì)量上受到了明顯的影響，并且在資源分配上也存在有一定的問(wèn)題。從而導(dǎo)致全面預(yù)算無(wú)法真正的延伸到業(yè)務(wù)層面，成為簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)預(yù)算。

（三）行業(yè)全面預(yù)算管理方式有待創(chuàng)新

有必要對(duì)煙草行業(yè)全方位提升管理水平，企業(yè)采取相應(yīng)的管理軟件，依靠先進(jìn)的技術(shù)手段強(qiáng)化內(nèi)部預(yù)算管理。但實(shí)際上，目前企業(yè)應(yīng)用的全面預(yù)算管理軟件在功能上有所不足，無(wú)法滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理需求，預(yù)算的執(zhí)行能力不強(qiáng)，信息分析滯后。行業(yè)內(nèi)缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化的軟件，導(dǎo)致業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)相對(duì)獨(dú)立，未形成一個(gè)整體，影響財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)警和控制功能提升。全面預(yù)算管理該系統(tǒng)脫節(jié)，存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，煙草企業(yè)應(yīng)用的財(cái)務(wù)信息軟件與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分兩級(jí)部署，企業(yè)無(wú)法及時(shí)掌握數(shù)據(jù)內(nèi)容，影響監(jiān)督效果。

三、煙草行業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的解決思路

（一）提升管理意識(shí)，保證全面預(yù)算管理工作的有序進(jìn)行

提升煙草行業(yè)全體員工的全面預(yù)算管理意識(shí)，以下建議可供參考：① 加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理工作的廣泛宣傳，提升全員的管理意識(shí)，使員工普遍了解全面預(yù)算管理的重要性。將全面預(yù)算管理與個(gè)人發(fā)展相關(guān)聯(lián)，加大各方面資源的整合力度，做到統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)和規(guī)范管理，緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展和個(gè)人利益，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，盡可能地降低行業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。② 落實(shí)發(fā)展目標(biāo)，使其與煙草行業(yè)發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)。依照國(guó)家頒布的政策確立長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃，使全面預(yù)算管理具有實(shí)踐性與指導(dǎo)性，完成各級(jí)部門對(duì)目標(biāo)的分解，使任務(wù)分布完成。③ 加強(qiáng)實(shí)踐調(diào)研，了解市場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)變化情況。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)作為導(dǎo)向，迎合未來(lái)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)建立全面預(yù)算管理體系。

為了確保全面預(yù)算管理工作的有序進(jìn)行，有必要完善企業(yè)的預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算編制流程，對(duì)超出預(yù)算以外的開支加強(qiáng)審批，按照程序調(diào)整預(yù)算工作。確立預(yù)算管理工作的責(zé)任制度，保證預(yù)算管理制度，組建預(yù)算管理委員會(huì)，調(diào)動(dòng)各部門積極參與，實(shí)現(xiàn)各部門工作人員之間的相互協(xié)調(diào)，分析預(yù)算中的差異信息，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。定期對(duì)預(yù)算內(nèi)容展開考核，確立預(yù)算考評(píng)制度，細(xì)化考評(píng)規(guī)則，將全面預(yù)算納入員工的績(jī)效考核體系中，以嚴(yán)格的考核制度提升預(yù)算管理工作水平[3]。

（二）完善管理體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，構(gòu)建煙草行業(yè)全面預(yù)算管理體系。大致框架主要如下：① 確定戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展是處于實(shí)時(shí)變化的環(huán)境當(dāng)中，企業(yè)在該環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)范圍和資源配置都由戰(zhàn)略決定，按照企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展變化調(diào)整相關(guān)決策。要求企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷經(jīng)營(yíng)中存在的優(yōu)勢(shì)與不足，及時(shí)發(fā)展?jié)撛诘奈C(jī)，從而確定戰(zhàn)略方向與目標(biāo)。將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)劃分為平衡記分卡中的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，以此作為預(yù)算指標(biāo)的確定依據(jù)，使全面預(yù)算目標(biāo)的編制更加科學(xué)合理。② 全面預(yù)算編制。編制預(yù)算可以協(xié)調(diào)企業(yè)資源，制定完備的預(yù)算管理系統(tǒng)，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向了解企業(yè)內(nèi)外影響因素，編制出包含經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算在內(nèi)的預(yù)算計(jì)劃。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點(diǎn)，指企業(yè)對(duì)采購(gòu)、存貨等環(huán)節(jié)的預(yù)算管理，編制銷售預(yù)算后，再編制費(fèi)用和采購(gòu)預(yù)算，根據(jù)預(yù)算結(jié)果編制利潤(rùn)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算，將所有內(nèi)容匯總給財(cái)務(wù)部門，經(jīng)過(guò)審查后將方案上報(bào)給預(yù)算管理委員會(huì)。財(cái)務(wù)預(yù)算就是對(duì)企業(yè)的資金和成本進(jìn)行有效控制，通過(guò)編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表了解當(dāng)前企業(yè)在預(yù)算期間內(nèi)的收入和成本情況，明確企業(yè)現(xiàn)金流量方向，對(duì)財(cái)務(wù)情況有所掌握。資本預(yù)算能夠反映企業(yè)接下來(lái)即將引進(jìn)的資本投資計(jì)劃[4]。

搭建全面預(yù)算管理平臺(tái)，完善平臺(tái)的主要功能。平臺(tái)具有統(tǒng)一的預(yù)算模板，各部門可在統(tǒng)一平臺(tái)中編制和提交預(yù)算，將整個(gè)企業(yè)預(yù)算分解落實(shí)到各部門，確保預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，以便數(shù)據(jù)及時(shí)匯總。平臺(tái)可對(duì)相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行有效管理，支持靈活的預(yù)算編制和調(diào)整，支持歷史預(yù)算查詢和預(yù)算比較，以Excel表格的形式導(dǎo)入導(dǎo)出預(yù)算內(nèi)容。在三大表匯總中，全面預(yù)算管理平臺(tái)可通過(guò)預(yù)算表中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對(duì)現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表自動(dòng)匯總，并對(duì)費(fèi)用報(bào)銷數(shù)據(jù)展開預(yù)算管控，實(shí)現(xiàn)與OA系統(tǒng)的完整對(duì)接。

（三）創(chuàng)新管理方式，構(gòu)建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系

針對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)狀，構(gòu)建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。建議如下：① 按照全面預(yù)算管理的需求，對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)分類。企業(yè)費(fèi)用為三級(jí)定額體系，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用額、管理費(fèi)用額、財(cái)務(wù)費(fèi)用額均屬于一級(jí)預(yù)算項(xiàng)目，應(yīng)按照費(fèi)用率指標(biāo)確定定額標(biāo)準(zhǔn)；二級(jí)預(yù)算項(xiàng)目共68個(gè)，以三級(jí)科目分析為基礎(chǔ)逐一制定每個(gè)二級(jí)預(yù)算項(xiàng)目的定額標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系；三級(jí)預(yù)算項(xiàng)目較多，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況確定。② 對(duì)二級(jí)預(yù)算科目按照目前財(cái)務(wù)核算歸口環(huán)節(jié)逐一分類，比如行政管理類、卷煙營(yíng)銷物流類、專賣管理類等。行政管理類的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)就是分析管理和銷售等費(fèi)用情況，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)連接零基預(yù)算方法，對(duì)企業(yè)運(yùn)行情況加以分析；卷煙營(yíng)銷物流類的定額標(biāo)準(zhǔn)就是綜合分析企業(yè)的銷售費(fèi)用，針對(duì)費(fèi)用增加項(xiàng)目，采用制定總額標(biāo)準(zhǔn)或增長(zhǎng)比率的方法規(guī)范定額標(biāo)準(zhǔn)；專賣管理類的定額標(biāo)準(zhǔn)就是按照費(fèi)用支出準(zhǔn)則，結(jié)合年度打假打私任務(wù)，對(duì)費(fèi)用支出定額標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化預(yù)算管理。③ 制定三級(jí)預(yù)算項(xiàng)目的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，采用零基預(yù)算的方法擬定項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)驗(yàn)證確定定額標(biāo)準(zhǔn)。

進(jìn)一步創(chuàng)新煙草商業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理方法，使預(yù)算執(zhí)行彰顯“剛?cè)岵?jì)”的特點(diǎn)。以年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃作為預(yù)算的編制基礎(chǔ)，執(zhí)行預(yù)算時(shí)不能過(guò)度強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，避免對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成限制和束縛。但也不能過(guò)度強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的柔性，不能允許超出預(yù)算外的項(xiàng)目隨意發(fā)生，確保全面預(yù)算體系的嚴(yán)謹(jǐn)性。綜合預(yù)算項(xiàng)目對(duì)煙草企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響，對(duì)重點(diǎn)控制項(xiàng)目和普通管理項(xiàng)目加以區(qū)分，采用剛性控制方法對(duì)待重點(diǎn)項(xiàng)目，保證項(xiàng)目按照預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算之外的項(xiàng)目不予支付；采用柔性控制方法對(duì)于普通管理項(xiàng)目，完成總額控制即可，只要不超出預(yù)算總額，責(zé)任主體可按照實(shí)際需求調(diào)配使用資金。高效應(yīng)用預(yù)算管理軟件，及時(shí)更新軟件，融合全面預(yù)算軟件和財(cái)務(wù)核算軟件，提升工作效率，發(fā)揮軟件的監(jiān)督與預(yù)警作用。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，設(shè)計(jì)規(guī)范的預(yù)算評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)對(duì)煙草行業(yè)的有效管理，調(diào)動(dòng)全體人員的工作積極性，使全面預(yù)算管理能夠高效落實(shí)，推動(dòng)未來(lái)煙草行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，采取全面預(yù)算管理的模式推動(dòng)煙草商業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略落實(shí)，這是未來(lái)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。分析全面預(yù)算管理的工作內(nèi)容，以此為基礎(chǔ)，探究煙草行業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，分析問(wèn)題存在的原因，通過(guò)提升全面預(yù)算管理意識(shí)、完善企業(yè)的預(yù)算管理制度、規(guī)范預(yù)算編制流程、構(gòu)建煙草行業(yè)全面預(yù)算管理體系、搭建全面預(yù)算管理平臺(tái)、創(chuàng)新管理方式、構(gòu)建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系等方法，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。