新會計制度改革背景下醫(yī)院預(yù)算管理的思考

湖南省地礦醫(yī)院

引言

自2019年1月1日起新會計制度正式全面實施，相對于原有的醫(yī)院財務(wù)制度而言，此次改革最大的不同在于采用了“雙制度，平行記賬”的會計核算模式，要求醫(yī)院的會計核算應(yīng)該同時具備財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重職能。凡是涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)（代收代付業(yè)務(wù)除外），都須進行財務(wù)會計與預(yù)算會計雙分錄平行記賬。從而確保其雙制度適當(dāng)分離，又相互銜接，通過資金收支業(yè)務(wù)的預(yù)算會計記賬，從而反映單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，形成的決算報告及預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果形成從預(yù)算到?jīng)Q算的閉環(huán)系統(tǒng)。從而在確保新會計制度有效實施的同時，形成既能實現(xiàn)資源的合理配置又能確保醫(yī)院資金收支平衡略有結(jié)余的全面預(yù)算管理體系，實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)。

一、新會計制度改革背景下醫(yī)院預(yù)算編制存在的主要問題

（一）預(yù)算編制內(nèi)容不全面

新會計制度中，明確規(guī)定了納入部門的預(yù)算管理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在財務(wù)會計核算的過程中，還需進行預(yù)算會計的核算。因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在預(yù)算編制的過程中，提高對涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的重視程度。但就實際情況進行分析，醫(yī)院的預(yù)算編制工作還存在輕視預(yù)算收入與現(xiàn)金流收入，重視財務(wù)預(yù)算活動的現(xiàn)象。如果醫(yī)院缺乏現(xiàn)金流的預(yù)算，就無法保證財務(wù)狀況的真實性，還會影響到經(jīng)營戰(zhàn)略計劃的實施。醫(yī)院在開展預(yù)算編制工作的過程中，僅僅涉及了醫(yī)療業(yè)務(wù)收入，沒有落實到各個科室與部門當(dāng)中，使得日常工作開展盲目，有些科室存在多收病人，過度醫(yī)療的問題。

（二）缺乏合理的預(yù)算編制方法

醫(yī)院大部分的項目都是收支項目，一般情況下，都會采用增長率與基數(shù)相加的方式，做好增量預(yù)算編制工作。這種預(yù)算編制的方式比較簡單，以醫(yī)院上一年度的預(yù)算結(jié)果為核心，做好增減編制的工作。然而，這種增量預(yù)算法也存在一定的弊端，預(yù)算編制缺乏一定的針對性，僅僅能將醫(yī)院的資金合理地分配到各個科室當(dāng)中，并沒有細化為具體的指標(biāo)或是任務(wù)，有些科室在申報預(yù)算的時候，出現(xiàn)了只增不減的現(xiàn)象，對醫(yī)院的整體資金利用效率產(chǎn)生影響。尤其是對于常年存在的項目，在控制預(yù)算成本的過程中，對其使用合理性考量不足，容易出現(xiàn)浪費醫(yī)院資源的問題。

二、新會計制度改革對醫(yī)院預(yù)算編制的影響

（一）完善醫(yī)院預(yù)算管理體系

根據(jù)新會計制度改革的要求，醫(yī)院需要將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制雙體系并行，并且編制完善的財務(wù)報告與決算報告，對醫(yī)院的財務(wù)運行情況與預(yù)算執(zhí)行情況進行分析。由于受到會計體系的變更影響，醫(yī)院的預(yù)算工作需要進行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化，根據(jù)新會計制度改革的需求，保證預(yù)算有雙體系的框架，也就是以醫(yī)院戰(zhàn)略為導(dǎo)向的財務(wù)預(yù)算與以資金收支平衡為導(dǎo)向的部門預(yù)算開展合理的編制工作。

（二）完善醫(yī)院預(yù)算編制內(nèi)容

醫(yī)院基于新會計制度背景開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)計量的過程中，如果涉及了現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)內(nèi)容，就需要以財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙分錄的形式，將會計內(nèi)容直觀的展示出來，并且編制財務(wù)報告與決算報告。根據(jù)事項記錄的完整性與一致性，醫(yī)院在開展預(yù)算編制工作的過程中，需要根據(jù)新會計制度提出的計量要求，不斷完善編制的內(nèi)容，例如對資金來源、經(jīng)濟支出項目分類進行補充，以此為提升預(yù)算執(zhí)行力，落實預(yù)算資金全過程的監(jiān)督與管控，主要體現(xiàn)在財政預(yù)算的執(zhí)行上更為明顯。

（三）加快醫(yī)院預(yù)算管理信息化建設(shè)

基于新會計制度實施的復(fù)雜性特點，醫(yī)院需要不斷更新會計信息系統(tǒng)，利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)進行合理的分解，從而確保預(yù)算的執(zhí)行，生成更加符合制度規(guī)定的財務(wù)信息與會計信息。在優(yōu)化會計信息系統(tǒng)的過程中，醫(yī)院需要對內(nèi)部經(jīng)濟管理需求進行統(tǒng)籌分析，以此達到新會計與預(yù)算管理相融合的基礎(chǔ)目標(biāo)。只有將事前的預(yù)算管理系統(tǒng)與新會計核算需求結(jié)合，才能明確預(yù)算事項，以便于開展監(jiān)控工作。

三、新會計制度改革背景下醫(yī)院預(yù)算編制的改進建議

（一）建立完善的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，提升領(lǐng)導(dǎo)層重視程度

醫(yī)院的全面預(yù)算管理能夠清晰地將醫(yī)院內(nèi)部的各種經(jīng)濟資源利用情況體現(xiàn)出來，并對資金進行合理的使用與分配，結(jié)合公立醫(yī)院的基本特點，劃分明確的預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理會直接對醫(yī)院的各方面發(fā)展產(chǎn)生影響，不同的預(yù)算責(zé)任中心都需要明確自身預(yù)算工作內(nèi)容與擔(dān)負(fù)的責(zé)任。因此，建立完善的領(lǐng)導(dǎo)及組織機構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)層要給予高度的重視，才能推動醫(yī)院的全面預(yù)算管理水平不斷提升。而醫(yī)院的預(yù)算編制工作是一項比較復(fù)雜的工作，需要領(lǐng)導(dǎo)層高度的支持，還需要財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的配合，各個業(yè)務(wù)科室與職能部門需要通力合作才能保證預(yù)算編制的效率。在整個預(yù)算管理體系的構(gòu)建過程中，編制屬于核心的內(nèi)容。醫(yī)院需要健全預(yù)算管理組織體系，由院長作為領(lǐng)導(dǎo)者，醫(yī)務(wù)部、財務(wù)部門等各個科室的負(fù)責(zé)人作為成員，建立預(yù)算管理委員會，并且結(jié)合各個部門的工作情況，制定預(yù)算指標(biāo)，提出預(yù)算草案，經(jīng)過層層審批之后，才能進入到各個部門當(dāng)中。醫(yī)院可以通過預(yù)算工作實施機構(gòu)的方式，擬定總體的預(yù)算目標(biāo)，在各個科室的領(lǐng)導(dǎo)下開展預(yù)算編制工作。在劃分執(zhí)行責(zé)任重心的同時，結(jié)合醫(yī)院年度計劃，主動地提出預(yù)算編制需要的數(shù)據(jù)，并由歸口管理室進行控制，并設(shè)立預(yù)算管理員，做好預(yù)算數(shù)據(jù)錄入與傳達的工作。

（二）編制現(xiàn)金流預(yù)算，強化資金管理力度

新會計制度明確了預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等多個方面的會計要素，并編制了相對完善的預(yù)算會計報表，對核算內(nèi)容與具體的科目做出了明確的規(guī)定。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到編制現(xiàn)金流量預(yù)算的重要意義，同時還需滿足以權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的醫(yī)院財務(wù)運營結(jié)果，進而做好預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余的管控工作。財務(wù)部門需要結(jié)合預(yù)算會計報表模式，進而直觀的了解各項業(yè)務(wù)收支預(yù)算與現(xiàn)金流情況。在預(yù)算信息系統(tǒng)當(dāng)中，開展現(xiàn)金流與財務(wù)收支預(yù)算的分析與編制工作。各個科室都需要設(shè)定明確的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，明確基礎(chǔ)的考核指標(biāo)。財政補助收入也可以由財務(wù)部門進行分配，并開展統(tǒng)一的編制工作，歸口部門也需要立足實際情況，保證收入增減計劃的合理性，為預(yù)算編制工作順利開展奠定穩(wěn)固基礎(chǔ)。

（三）完善預(yù)算指標(biāo)體系，利用科學(xué)化的預(yù)算編制方法

對于醫(yī)院來說，制定預(yù)算目標(biāo)與實施、執(zhí)行預(yù)算的過程，就是確保醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境平衡的重要路徑。醫(yī)院在實際的預(yù)算編制過程中，需要制定明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，制定年度收支計劃，并細分在預(yù)算目標(biāo)當(dāng)中。在此過程中，不僅要對預(yù)算年度內(nèi)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)目標(biāo)以及資產(chǎn)設(shè)備購置計劃進行分析，還要結(jié)合新醫(yī)改的要求與國家宏觀政策調(diào)控，分析競爭對手的實際情況，以此對戰(zhàn)略計劃進行合理的調(diào)整與優(yōu)化，還要實行對預(yù)算編制內(nèi)容與預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整，并構(gòu)建完善的預(yù)算指標(biāo)體系。

若醫(yī)院的收入項目穩(wěn)定，就可以利用零基預(yù)算與增量預(yù)算的編制方式。若醫(yī)院的支出預(yù)算科目種類較多，變化較大，就可以結(jié)合支出的性質(zhì)，選擇不同的方式進行編制。例如對于醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊、人員經(jīng)費支出等，就可以根據(jù)上一年度的數(shù)據(jù)，對固定資產(chǎn)的數(shù)額進行調(diào)整，還要明確醫(yī)院新增的人數(shù)。對于培訓(xùn)費、交通費、差旅費等，需要秉承節(jié)約的基本原則，采用定額管理的方式進行編制。醫(yī)院可以利用滾動預(yù)算編制的方式，做好預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整工作，結(jié)合醫(yī)院財務(wù)狀況，編制長期的預(yù)算計劃，還要不斷增強各個科室人員對經(jīng)營狀況的了解，跟進預(yù)算的規(guī)劃工作，以此保證預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性。

（四）落實預(yù)算執(zhí)行與考核工作，升級醫(yī)院預(yù)算管理信息化系統(tǒng)

根據(jù)新會計制度要求不難了解到，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期提出雙報告，以此將醫(yī)院的經(jīng)營情況及資金收支情況準(zhǔn)確地反映出來。在雙報告信息當(dāng)中，除了財務(wù)數(shù)據(jù)，還要提供更多科室的成本支出情況、醫(yī)療服務(wù)項目，以醫(yī)院的預(yù)算考核指標(biāo)為基礎(chǔ)，對各項運營活動進行監(jiān)督，逐步加強考核力度、此外，醫(yī)院需要對會計信息系統(tǒng)進行不斷地更新，依托于先進的信息化技術(shù)，開展全面的會計核算工作，實現(xiàn)預(yù)算管理信息與信息系統(tǒng)的建設(shè)。從預(yù)算維度，對信息化的建需求進行分析，保證信息化系統(tǒng)能貫穿于各項經(jīng)營活動當(dāng)中。從預(yù)算報銷、成本核算等方面入手，逐步建立健全的預(yù)算管理信息系統(tǒng)。

在此過程中，若某一交易事項涉及了財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算會計系統(tǒng)，醫(yī)院在開展賬務(wù)處理工作的過程中，就需要利用雙分錄的方式，保證賬實相符，還能為預(yù)算考核與執(zhí)行工作的開展奠定穩(wěn)固基礎(chǔ)。在明確會計核算需求的同時，保證預(yù)算編制信息的完善性。在此基礎(chǔ)上，憑借財務(wù)共享的報銷手段，進而獲取到真實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與信息，并對會計數(shù)據(jù)與成本數(shù)據(jù)進行記錄，以此實現(xiàn)新會計分錄自動化的管理目標(biāo)。在系統(tǒng)不斷完善的背景下，預(yù)算會計與新會計的配合達到了良好的效果，醫(yī)療費用也顯著提升，行政運行費用支出有效降低。利用信息化預(yù)算管理系統(tǒng)的建設(shè)，能準(zhǔn)確地計算財務(wù)數(shù)據(jù)，為精準(zhǔn)的預(yù)算編制做好鋪墊。

結(jié)語

總而言之，基于新會計制度改革的背景，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)解決預(yù)算編制中存在的主要問題，實現(xiàn)科學(xué)化與精細化的預(yù)算管理目標(biāo)。醫(yī)院需要立足于實際情況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制中存在的問題，結(jié)合新會計制度改革的變化要點，完善經(jīng)營流程，開展預(yù)算執(zhí)行與考核的工作。利用雙報告、雙體系的預(yù)算架構(gòu)，將新會計制度中的計量信息歸納到項目編制過程中，還要監(jiān)督預(yù)算目標(biāo)的落實情況，以編制部門預(yù)算為結(jié)果的現(xiàn)金流預(yù)算及以經(jīng)濟運行情況為結(jié)果的財務(wù)收支預(yù)算，逐步強化資金管理力度，搭建健全的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，為醫(yī)院創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟效益與社會效益。