醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)研究

蔣紀(jì)云 莒縣中醫(yī)醫(yī)院

引言

目前，醫(yī)院在發(fā)展過程中面臨著越來越復(fù)雜的內(nèi)外部醫(yī)療環(huán)境，醫(yī)院的整體運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)容也發(fā)生了較大的變化。為了保證醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，醫(yī)院需要加強(qiáng)各方面的工作，尤其是醫(yī)院的內(nèi)部控制相關(guān)工作。通過醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，努力提升醫(yī)院的內(nèi)部控制管理水平，以此來提高醫(yī)院管理效率和醫(yī)療服務(wù)水平，促進(jìn)醫(yī)院的健康有序發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的重要作用

醫(yī)院的內(nèi)部控制是醫(yī)院日常管理工作的重要組成部分，它是由管理層和全院職工共同參與的一項管理活動，其目的在于實現(xiàn)醫(yī)院制定的一系列的目標(biāo)。在日常管理中醫(yī)院的內(nèi)部控制發(fā)揮了重要的作用：監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行符合法律相關(guān)規(guī)定、保障醫(yī)院資產(chǎn)安全高效使用、財務(wù)報表及提供的相關(guān)信息真實可靠、提升醫(yī)院管理水平和促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展等。

（一）促進(jìn)醫(yī)院運(yùn)營活動符合法律和行業(yè)相關(guān)規(guī)定

醫(yī)院實行內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營符合國家法律法規(guī)和行業(yè)相關(guān)規(guī)范，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上尋求自身的發(fā)展。通過內(nèi)部控制可以更好地規(guī)范醫(yī)院具體的經(jīng)濟(jì)活動，有效地避免違法違規(guī)行為，使醫(yī)院獲得長足發(fā)展。

（二）保障醫(yī)院資產(chǎn)的安全

公立醫(yī)院的資產(chǎn)是國有資產(chǎn)，按照是否具有實物形式分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，資產(chǎn)存在挪用、損失、浪費(fèi)、失竊、配置不合理等風(fēng)險，有效的內(nèi)部控制可以保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整。

（三）保證財務(wù)報表及相關(guān)信息的真實可靠

醫(yī)院的財務(wù)報表及附注應(yīng)當(dāng)以持續(xù)運(yùn)行為前提，按照政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定對醫(yī)院實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。醫(yī)院出具的真實可靠的財務(wù)報表能夠客觀反映醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，并且可以為醫(yī)院管理層的決策提供依據(jù)。

（四）提高醫(yī)院運(yùn)營效率和促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展

醫(yī)院是不以營利為目的的公益性單位，其任務(wù)和使命是為人民群眾提供良好的診療服務(wù)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分了解醫(yī)院所處的醫(yī)療環(huán)境，不斷完善內(nèi)部控制體系，提高醫(yī)院管理水平，提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，更好地為廣大患者服務(wù)。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制的管理理念相對落后，執(zhí)行力度不夠

醫(yī)院管理者大都是醫(yī)療業(yè)務(wù)方面的專家，對內(nèi)部控制的概念了解比較少，對內(nèi)部控制體系了解不夠深刻，甚至有一些片面。目前大多數(shù)醫(yī)院仍然習(xí)慣于傳統(tǒng)管理思想及一些陳舊的醫(yī)院管理思想，不具備嚴(yán)格的現(xiàn)代管理制度和科學(xué)的管理方法。醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度，大多數(shù)只是體現(xiàn)在文件上，并沒有將內(nèi)部控制制度執(zhí)行在實際的工作中。在發(fā)生變化時，尤其是新冠肺炎疫情以來，醫(yī)院內(nèi)部控制出現(xiàn)很多新情況、新問題，而相關(guān)制度確并沒有做出相應(yīng)的調(diào)整和優(yōu)化。

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制部門設(shè)置不合理

就目前一些醫(yī)院而言，并沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部控制部門。想要內(nèi)部控制制度有效的實施，醫(yī)院必須設(shè)立內(nèi)部控制部門而且能夠獨立地開展相關(guān)工作。但在實際工作中，有些醫(yī)院可能根本沒有設(shè)置內(nèi)部控制部門，有的即使成立了該部門，但是下設(shè)在財務(wù)部門下面，缺乏獨立性，從而難以發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

（三）醫(yī)院缺乏有效的評價監(jiān)督機(jī)制

有效的內(nèi)部控制評價和監(jiān)督機(jī)制，可以在實際運(yùn)行中及時發(fā)現(xiàn)問題并做出相應(yīng)的調(diào)整改進(jìn)，來促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制制度不斷完善。醫(yī)院的內(nèi)部控制部門應(yīng)該不斷的修正內(nèi)部控制的設(shè)計、對內(nèi)控工作定期和不定期的內(nèi)部監(jiān)督，同時對執(zhí)行的效果進(jìn)行自我評價。但在實際工作中，很多醫(yī)院的內(nèi)部控制有機(jī)構(gòu)、有制度、也執(zhí)行了但是沒有及時跟進(jìn)評價與監(jiān)督，這就使得內(nèi)控制度的效果大打折扣。

（四）醫(yī)院財務(wù)人才培養(yǎng)機(jī)制不健全，忽視文化建設(shè)和思想道德建設(shè)

醫(yī)院財務(wù)人員專業(yè)能力的高低和綜合素質(zhì)的好壞直接影響醫(yī)院內(nèi)部控制工作的推進(jìn)和有效實施，高素質(zhì)和高專業(yè)能力的財務(wù)人員往往使得內(nèi)部控制的效果事半功倍。然而在實際工作中醫(yī)院在引入人才、招聘員工、培養(yǎng)人才和利用人才方面工作不到位，致使醫(yī)務(wù)人員良莠不齊、綜合素質(zhì)和文化素養(yǎng)不高。醫(yī)院在實際的工作中又將大部分精力投入到了如何提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益上，而忽視了醫(yī)院的文化建設(shè)和員工的思想道德建設(shè)工作。沒有切實執(zhí)行人員教育培訓(xùn)制度并且缺乏相應(yīng)的獎懲激勵措施，使得很多員工無視醫(yī)院的各項規(guī)章制度，在實際的工作中慵懶懈怠、缺乏積極性。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容

（一）建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，規(guī)范相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限

（1）要設(shè)立獨立的內(nèi)部控制部門，結(jié)合本醫(yī)院的實際情況，制定合理的內(nèi)部控制目標(biāo)。設(shè)置內(nèi)部控制崗位要避免職能過于集中、部分缺失或者有所交叉。內(nèi)部控制工作機(jī)制要求各個崗位各司其職并且相互協(xié)調(diào)、相互制約。

（2）要明確各個科室和崗位職責(zé)權(quán)限，實行崗位責(zé)任制。要使每個不相容崗位相互分離、相互制約，科室和科室之間能夠相互監(jiān)督。堅決抵制超越權(quán)限、推卸責(zé)任的現(xiàn)象，堅決杜絕一個業(yè)務(wù)全過程由一個科室或個人所控制。

（3）醫(yī)院的“三重一大”事項要實行集體決策和會議聯(lián)簽制度。凡是醫(yī)院的重大決策、重大項目安排、重要人事任免都應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序采取院領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策審批制度。形成決策意見后，由承辦科室負(fù)責(zé)組織落實。任何人都不得擅自改變集體決策意見。

（4）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期評估醫(yī)院內(nèi)部控制，不斷優(yōu)化組織形式、提高內(nèi)部控制的運(yùn)行效率、修補(bǔ)運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的缺陷，使得內(nèi)部控制制度不斷完善。

（二）貨幣資金控制

（1）制定規(guī)范的貨幣資金管理制度，明確相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限，將不相容職務(wù)完全分離，確保合理設(shè)置財務(wù)崗位，各個崗位相互監(jiān)督、相互制約。出納人員不得兼任稽核、票據(jù)管理、檔案保管及各類賬目登記工作。

（2）實行關(guān)鍵崗位強(qiáng)制休假和定期輪換制?，F(xiàn)金出納、銀行出納以及結(jié)算處收款員每年輪崗、會計人員每兩年輪崗。

（3）實行貨幣資金業(yè)務(wù)嚴(yán)格授權(quán)制度，制定合理的審批程序，明確授權(quán)審批人員的職責(zé)權(quán)限，采取一系列的控制措施。不能由一個人來辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全部過程，嚴(yán)格管理相關(guān)印章和票據(jù)，嚴(yán)格授權(quán)審批制度。

（4）重視對現(xiàn)金和銀行業(yè)務(wù)的管理，做到日清月結(jié)，定期和不定期對現(xiàn)金進(jìn)行盤點、對銀行日記賬與銀行余額進(jìn)行抽查核對，做到賬賬相符、賬實相符。加強(qiáng)收費(fèi)結(jié)算人員管理，對門診、住院每日收款嚴(yán)格做到日清月結(jié)。

（5）醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收款項管理，特別是住院應(yīng)收、預(yù)收款項管理，及時催收欠款，財務(wù)部門負(fù)責(zé)資金結(jié)算并監(jiān)督款項的回收。同時要加強(qiáng)對應(yīng)收款項的壞賬處理，應(yīng)收款項無法收回時，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，履行必要的審批程序，按照《政府會計制度》進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）資產(chǎn)管理控制

1.固定資產(chǎn)管理

（1）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對每項固定資產(chǎn)建立資產(chǎn)卡片，并且分類編號，并將資產(chǎn)條碼貼于資產(chǎn)上面。固定資產(chǎn)卡片要登記固定資產(chǎn)的名稱、固定資產(chǎn)的來源形式、采購價格和使用科室，同時要登記資金性質(zhì)、每月計提折舊，做好減值準(zhǔn)備等。

（2）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)計劃，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行維修和保養(yǎng)。特別是對大型醫(yī)療設(shè)備的維修檢修，確保設(shè)備正常運(yùn)行，消除安全隱患。

（3）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查盤點制度，每年對所有固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)的清查，認(rèn)真排查盤盈和盤虧的固定資產(chǎn)，及時匯報并按規(guī)定處理。如果清查中發(fā)現(xiàn)其他問題，要認(rèn)真查清原因，追究相關(guān)人員責(zé)任，按規(guī)定處理。

（4）嚴(yán)格制定并實施固定資產(chǎn)的內(nèi)部請購制度。對于醫(yī)院的購進(jìn)大型醫(yī)療設(shè)備，要進(jìn)行獨立的可行性分析，嚴(yán)格審批制度，避免國有資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)。

2.無形資產(chǎn)管理

（1）醫(yī)院要加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理，把醫(yī)院的專利、專有醫(yī)療技術(shù)、軟件、土地使用權(quán)等進(jìn)行分類管理，并且制定相關(guān)的管理辦法。實行誰使用誰負(fù)責(zé)的原則，把無形資產(chǎn)充分地利用起來，發(fā)揮應(yīng)有的效果。

（2）醫(yī)院要做好無形資產(chǎn)的保護(hù)，對各類無形資產(chǎn)認(rèn)真梳理，建立無形資產(chǎn)的卡片式管理制度，確定權(quán)屬關(guān)系，規(guī)避法律風(fēng)險。

（3）醫(yī)院要每年對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，組織醫(yī)院專家對專利和專有的醫(yī)療技術(shù)進(jìn)行評價，鼓勵醫(yī)生研究創(chuàng)新，使得醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)得到不斷地創(chuàng)新，提高對患者的服務(wù)能力。

（四）藥品、耗材等庫存物資管理

1.物資采購管理

（1）醫(yī)院的物資采購要進(jìn)行采購申請，制定請購和審批程序，確定采購科室或人員的職責(zé)和權(quán)限。

（2）醫(yī)院的物資請購要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，如果采購申請超出預(yù)算或者屬于預(yù)算外的申請，要經(jīng)醫(yī)院管理層審批后，再履行物資請購程序。

（3）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制定招投標(biāo)方案，選用適用的采購方式，采購價格合理、保質(zhì)保量的物資，避免采購物資環(huán)節(jié)出現(xiàn)腐敗舞弊或遭遇商業(yè)欺詐。

（4）醫(yī)院的物資采購驗收入庫環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)采用嚴(yán)格的藥品耗材驗收制度，購買的藥品、耗材等物資要由專門的驗收人員驗收，要出具書面驗收證明。及時報告驗收過程中的異常情況，調(diào)查原因并按規(guī)定處理。

2.物資保存管理

（1）庫存物資的保管應(yīng)當(dāng)遵循嚴(yán)格的相關(guān)制度，對于藥品和耗材等物資要每月進(jìn)行檢查，安排專人對物資進(jìn)行日常保管工作，重點關(guān)注庫存物資保質(zhì)期的管理，盡最大可能減少物資的失效、霉變和壞損。

（2）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的藥品、耗材發(fā)出和領(lǐng)用審批制度，明確人員審批權(quán)限，對高值耗材的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實行特別授權(quán)。藥庫和材料庫根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的出庫單進(jìn)行物資出庫處理。

（3）對物資的出入庫和庫存情況，醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)要做到詳細(xì)的記錄，登記的物資與要實際庫存相符，每月與財務(wù)部門核對。

（4）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立物資清查盤點制度，定期盤點核查物資數(shù)量，及時補(bǔ)充物資，確保臨床科室的正常使用。物資盤點過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、失效的藥品耗材，應(yīng)當(dāng)查明原因，按照規(guī)定的程序報經(jīng)醫(yī)院管理層審批處理。

（五）全面預(yù)算控制

（1）醫(yī)院要制定預(yù)算編制制度，做到預(yù)算編制依據(jù)明確、編制程序合理、編制方法恰當(dāng)，編制的預(yù)算目標(biāo)不能過高也不能過低。

（2）醫(yī)院要按照年度預(yù)算目標(biāo)，采取自上而下、自下而上、逐級匯總的編制程序，全部科室參與，開展年度全面預(yù)算編制工作。

（3）醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)要加強(qiáng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算。醫(yī)院的管理層集體決議通過后，要動員所有科室層層分解預(yù)算指標(biāo)。同時醫(yī)院應(yīng)將本年度的預(yù)算指標(biāo)按半年度、季度、月度分解，分期進(jìn)行預(yù)算控制，確保年度預(yù)算指標(biāo)的順利完成。

（4）在全面預(yù)算的執(zhí)行過程中，醫(yī)院不僅要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，更要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的過程，找出實際數(shù)據(jù)和預(yù)算之間的差距，及時分析原因，確保后續(xù)預(yù)算的編制與執(zhí)行更具有規(guī)范性和合理性。

（5）醫(yī)院要制定預(yù)算執(zhí)行的考核制度，對參與預(yù)算的執(zhí)行科室和個人進(jìn)行考核，考核工作應(yīng)當(dāng)公平、公正、公開，并且獎懲分明。

（六）醫(yī)院收入支出管理

（1）醫(yī)院要加強(qiáng)對財政基本撥款收入、財政項目撥款收入以及事業(yè)收入的管理，財政基本撥款收入和財政項目撥款收入必須按用途、按項目專款專用，尤其是項目撥款不得擅自改變資金性質(zhì)和用途。

（2）醫(yī)院要制定完整的成本核算體系，扎實推進(jìn)臨床科室全成本核算，為醫(yī)院的各項管理和決策提供依據(jù)。對醫(yī)療服務(wù)過程中產(chǎn)生的各項資金支出進(jìn)行記錄與分配，為全成本核算提供基礎(chǔ)與依據(jù)。并且支出要與收入相互匹配，始終遵循細(xì)致入微的原則，確保成本核算能夠真實反映醫(yī)院的成本消耗情況。

（七）醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析控制

（1）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新《政府會計制度》的要求編制財務(wù)報表，及時提供上級財政部門需要的財務(wù)報表、預(yù)決算報表和科室成本報表。對各項資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，計算醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率，了解醫(yī)院的償債能力。計算各項收入的增減變動、費(fèi)用支出的構(gòu)成情況，掌握醫(yī)院的營運(yùn)能力及未來變化趨勢。

（2）醫(yī)院要通過對成本核算和分析，提出成本控制的措施，制定詳細(xì)的成本控制工作方案，不斷降低醫(yī)療成本。臨床科室成本核算要按照成本核算方法逐級分?jǐn)?，?zhǔn)確反映真實的資源消耗情況。充分發(fā)揮成本管理的作用，通過有效的成本管理來增強(qiáng)員工的成本意識、提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和競爭實力。

（3）醫(yī)院財務(wù)報表中列示的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)真實準(zhǔn)確，收入、費(fèi)用和盈余應(yīng)當(dāng)如實記錄。不得虛增或虛減資產(chǎn)和負(fù)債、不得虛列或隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入。

（八）績效考評控制

（1）完善的內(nèi)部控制制度必須要有內(nèi)部控制評價制度。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部控制評價部門，配備具有專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的人才。醫(yī)院的內(nèi)部控制評價部門要與其他職能部門保持溝通協(xié)調(diào)，在工作中相互配合、相互制約，并且能夠得到醫(yī)院管理層的授權(quán)，全面開展醫(yī)院內(nèi)部控制評價工作。

（2）醫(yī)院的內(nèi)部控制評價小組在制定內(nèi)部控制評價方案時，要結(jié)合醫(yī)院的自身情況，科學(xué)、合理地制定評價方案，評價方案要經(jīng)過管理層的討論通過。內(nèi)部評價方案的實施要全面、內(nèi)部評價工作的推進(jìn)應(yīng)當(dāng)公平公正，評價小組形成的評價結(jié)果應(yīng)及時反饋，盡可能真實反映醫(yī)院內(nèi)部控制工作的實際情況。

結(jié)語

綜上，面對內(nèi)外部環(huán)境的影響，醫(yī)院面臨的危機(jī)和風(fēng)險越來越多。為了提高醫(yī)院風(fēng)險防范能力、提高醫(yī)院醫(yī)療水平和服務(wù)能力，我們必須要建立完善的內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制水平。而醫(yī)院的內(nèi)部控制工作是一個長期而艱辛的過程，只有不斷地修正和完善內(nèi)部控制制度，才能逐步構(gòu)建一套科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)控管理體系。用有效的內(nèi)部控制體系，助力醫(yī)院實現(xiàn)既定目標(biāo)，更好地發(fā)揮醫(yī)院的公益性，為廣大人民群眾提供更好的就醫(yī)服務(wù)。