新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計(jì)核算的影響

肖慧 中鐵十七局集團(tuán)第一工程有限公司

引言

為滿足會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的需要，我國實(shí)施了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，將企業(yè)會計(jì)核算與國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對接，同時也針對我國的企業(yè)會計(jì)核算體系進(jìn)行了進(jìn)一步的完善與構(gòu)建。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則作為我國企業(yè)會計(jì)改革的重要組成部分，使我國的企業(yè)會計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則建設(shè)水平得到跨越性發(fā)展，促進(jìn)了中國企業(yè)會計(jì)核算水平的進(jìn)步，其應(yīng)用價(jià)值與意義非常顯著。

一、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的變化

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是基于原準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展和完善，具體變化主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）納入了公允值計(jì)量模式，該模式通常情況下是國際會計(jì)在進(jìn)行計(jì)量過程中所應(yīng)用的模式，在新施行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，將該模式應(yīng)用到會計(jì)核算，指導(dǎo)開展國際貿(mào)易的企業(yè)、條件發(fā)展成熟的企業(yè)先針對該模式進(jìn)行應(yīng)用，而條件發(fā)展不成熟的企業(yè)則可以結(jié)合自身情況適度應(yīng)用。也為了使該計(jì)量模式在應(yīng)用過程中更加規(guī)范化，防止濫用引起會計(jì)核算環(huán)境的混亂，因此在應(yīng)用的過程中要求相應(yīng)的會計(jì)要素計(jì)量需要基于歷史成本模式，所計(jì)量的會計(jì)要素應(yīng)能夠達(dá)到可靠計(jì)量、準(zhǔn)確計(jì)量的要求。

（2）針對存貨計(jì)價(jià)的方法進(jìn)行的改變，由于后進(jìn)先出法無法真實(shí)反映存貨的實(shí)際情況，且不具備使用的普遍性，所以新準(zhǔn)則中將此辦法取消，以更有效地實(shí)現(xiàn)的成本流和實(shí)物流的動態(tài)銜接，使企業(yè)的存貨計(jì)量成本更加精準(zhǔn)合理，避免由于通貨膨脹的原因長期累積，低估企業(yè)存貨的公允價(jià)值，降低企業(yè)各期的利潤，同時也可有效避免企業(yè)少交所得稅。

（3）在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方面進(jìn)行了更加明確的規(guī)定，要求固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、長期股權(quán)投資等相關(guān)資產(chǎn)在計(jì)提減值以后，均不得轉(zhuǎn)回原狀態(tài)。

（4）在資產(chǎn)交換核算的方法進(jìn)行了新的規(guī)定，使得債權(quán)人因?yàn)樽尣?，讓債?wù)人獲得的豁免和少償負(fù)債情況，改變?yōu)閭鶆?wù)重組后所獲得的收益計(jì)入營業(yè)收入中，而將相應(yīng)的實(shí)物抵債情況則計(jì)入公允價(jià)值。

（5）在企業(yè)合并方面，財(cái)務(wù)核算發(fā)生顯著變化。首先，要求同一控制下的企業(yè)資產(chǎn)核算時，要以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)，而非同一控制下的核算時，則按照雙方達(dá)成協(xié)議后均認(rèn)可的公允價(jià)值進(jìn)行核算。通過這種轉(zhuǎn)變可以有效提高非統(tǒng)一控制下企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)。其次，對于企業(yè)合并后的企業(yè)報(bào)表理論也發(fā)生了變化，若企業(yè)在合并之后其相應(yīng)的子公司應(yīng)同步納入母公司的合并范圍，若相應(yīng)的子公司所有者權(quán)益屬于負(fù)數(shù)，如果繼續(xù)經(jīng)營，也需要同步納入合并與核算的范圍。因此，基于新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則使得公司在合并過程中相應(yīng)的母公司權(quán)益更加明確，尤其對母公司存在的銀行財(cái)務(wù)或者負(fù)債情況進(jìn)行了更明確的要求和規(guī)定。

（6）在所得稅核算方面，使得所得稅核算方法與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本一致，同時新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則針對金融工具的相關(guān)規(guī)定，填補(bǔ)了我國在此方面會計(jì)管理的空白，尤其是對于衍生金融工具的規(guī)定和應(yīng)用，將使我國企業(yè)會計(jì)管理更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和形勢發(fā)展的需要。

二、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)分析

基于新會計(jì)準(zhǔn)則的上述變化，分析其主要特點(diǎn)，要求我們在進(jìn)行企業(yè)會計(jì)核算的過程中，更應(yīng)該增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，對企業(yè)的基本情況進(jìn)行更準(zhǔn)確的分析。這使得企業(yè)會計(jì)核算的相關(guān)工作更加復(fù)雜，也使得企業(yè)會計(jì)專業(yè)性更強(qiáng)。在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中，核算人員需要更深入地與企業(yè)進(jìn)行接觸，進(jìn)行關(guān)聯(lián)，這樣才能夠更好地針對企業(yè)會計(jì)中的計(jì)價(jià)、損益、披露等眾多會計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行更準(zhǔn)確的判斷和核算。而新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的另一個特點(diǎn)就是其與國際會計(jì)準(zhǔn)則的一致性得到顯著提升，部分準(zhǔn)則內(nèi)容也較好地遵照了國際慣例。新準(zhǔn)則顯著改善了企業(yè)會計(jì)核算過程中的資產(chǎn)減值處理方法，也有效解決了很多企業(yè)在發(fā)展過程中會計(jì)核算方面的困惑。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將有利于國內(nèi)資本市場更好地與國際接軌，使得很多企業(yè)會計(jì)報(bào)告與國際報(bào)告趨同，同時在引用國際會計(jì)準(zhǔn)則的過程中又充分結(jié)合我國企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)和企業(yè)資本環(huán)境，這對于減少企業(yè)會計(jì)核算過程中的信息轉(zhuǎn)換成本，促進(jìn)企業(yè)更好地參與國際經(jīng)濟(jì)活動有非常重要的作用。

三、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)核算所產(chǎn)生的影響

（一）進(jìn)一步明確了施工企業(yè)工程成本

在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，針對施工企業(yè)的工程成本核算有了更明確的規(guī)定，例如對于施工企業(yè)按照相應(yīng)的合同條款，在收到預(yù)付款項(xiàng)時不能確認(rèn)收入，而將開工建設(shè)之后的水、電、料、工等相關(guān)施工成本作為主要成本，從而使施工企業(yè)的成本與收入的確認(rèn)更規(guī)范。

（二）對于施工企業(yè)短期收益產(chǎn)生了影響

基于新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用將在預(yù)定總成本大于預(yù)計(jì)總收入的情況下，將差額計(jì)入當(dāng)期損益，而且對于建造合同下相應(yīng)的減值損失要進(jìn)行有效核算，這些核算內(nèi)容都將使都將使施工企業(yè)的成本核算精確程度得到提升，也會影響到企業(yè)短期內(nèi)的收益。對于施工企業(yè)完全遵照完工百分比進(jìn)行收入與支出的確認(rèn)，能夠使相應(yīng)工程在施工期間各合同期內(nèi)的利潤較為平均。而如果相應(yīng)的工程施工時間較長，對于某一時間點(diǎn)內(nèi)的企業(yè)損益情況則無法進(jìn)行有效體現(xiàn)。

此外，在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，對于施工企業(yè)進(jìn)行的長期投資情況，例如固定資產(chǎn)、股權(quán)等相關(guān)投資，一旦進(jìn)入到相應(yīng)的資產(chǎn)減值行列，就不能再轉(zhuǎn)回。相比于傳統(tǒng)的做法，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施明顯對于企業(yè)利潤的核算將更加準(zhǔn)確，企業(yè)利潤在核算過程中的波動空間將更小。能夠規(guī)避企業(yè)對短期業(yè)績的人為調(diào)整，對于保持企業(yè)利潤水平的穩(wěn)定有著非常重要的作用。

（三）公允價(jià)值的相關(guān)規(guī)定對施工企業(yè)核算的影響

當(dāng)債權(quán)人通過自身的讓步或者豁免，減少企業(yè)所償還的債務(wù)時，將重組后的債務(wù)收入計(jì)入利潤表，這樣就會使無力清償債務(wù)而得到部分或全部債務(wù)豁免的企業(yè)，其收益直接反映在企業(yè)的當(dāng)期利潤中，使企業(yè)的每股收益得到提升。

（四）新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對收入時點(diǎn)確認(rèn)產(chǎn)生的影響

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在頒布以后，對收入時點(diǎn)的規(guī)定相比于舊準(zhǔn)則發(fā)生了顯著的變化。規(guī)定中以控制權(quán)轉(zhuǎn)移取代之前的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，這主要是為了有效規(guī)避兩者長期產(chǎn)生的偏離現(xiàn)象，借助統(tǒng)一的控制權(quán)轉(zhuǎn)移更科學(xué)、更準(zhǔn)確地進(jìn)行收入時點(diǎn)的確認(rèn)。在這一準(zhǔn)則指導(dǎo)下，施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，更應(yīng)該注重所提供施工服務(wù)是否滿足當(dāng)期確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定，只有符合某一時段內(nèi)履行的相關(guān)條件，才能夠判定其履約義務(wù)。同時，對相應(yīng)期間內(nèi)的履約義務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，也要注重控制權(quán)轉(zhuǎn)移的情況，通過科學(xué)合理地選取適當(dāng)方法確定履約進(jìn)度，以控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，更精準(zhǔn)地確定當(dāng)期收入。

（五）新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對合同成本確認(rèn)的影響

在合同成本方面，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將合同履約成本和合同取得成本兩個概念應(yīng)用到準(zhǔn)則中，關(guān)于建造合同的相關(guān)成本規(guī)定也更規(guī)范化、具體化，從而對施工企業(yè)建造合同成本計(jì)算時，具有了更直觀的標(biāo)準(zhǔn)，也便于成本核算流程的標(biāo)準(zhǔn)化。例如關(guān)于合同成本的計(jì)算過程中，除了預(yù)期能夠收回的增量成本以外，無論是否取得相應(yīng)的合同，都會產(chǎn)生一定的投標(biāo)費(fèi)、差旅費(fèi)，這些費(fèi)用都明確規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。因此，基于這一規(guī)定指導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行成本核算時，能夠更加明確、更加科學(xué)地針對合同成本進(jìn)行計(jì)算，將符合新準(zhǔn)則要求的合同成本予以資本化。

結(jié)語

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則從多方面對會計(jì)核算進(jìn)行了完善，讓現(xiàn)階段企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則更加趨于國際化，與國際會計(jì)核算方法保持了一致性。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也使施工企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時發(fā)生明顯變化，對于施工企業(yè)的工程成本、短期收益及每股收益等各項(xiàng)核算內(nèi)容方面都產(chǎn)生著重要的影響。這種影響將進(jìn)一步推動施工企業(yè)會計(jì)管理更符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)施工企業(yè)在會計(jì)管理和核算方面不斷完善與優(yōu)化，在保障企業(yè)更好地融入市場競爭、保障企業(yè)更好地融入國際金融環(huán)境等各方面將發(fā)揮促進(jìn)作用。因此對于施工企業(yè)而言，應(yīng)更好地遵循新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施會計(jì)核算管理，維持企業(yè)穩(wěn)定高效發(fā)展。