基于全面預(yù)算管理的國有企業(yè)成本控制機(jī)制研究

史偉帆 北京航天計(jì)量測試技術(shù)研究所

引言

在我國市場競爭格局變動下，國有企業(yè)在市場中的寡頭地位或壟斷地位在逐步下降。因此國有企業(yè)必須通過業(yè)務(wù)模式的革新以及財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的優(yōu)化來提高綜合競爭能力，進(jìn)而達(dá)成宏觀的戰(zhàn)略目標(biāo)。成本控制作為國有企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容是當(dāng)下國有企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)績效、實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵基礎(chǔ)。國有企業(yè)構(gòu)建現(xiàn)代化成本控制機(jī)制的前提是全面落實(shí)預(yù)算管理工作。國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支失衡以及資源配置效率低下的主要原因之一是全面預(yù)算管理的缺失。全面預(yù)算管理是國有企業(yè)成本控制機(jī)制不可或缺的核心內(nèi)容。全面預(yù)算管理不僅僅在于某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的收支管理，而在于涉及國有企業(yè)業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)決策以及會計(jì)核算的全生命周期管理。因此全面預(yù)算管理不僅能夠有效提高國有企業(yè)現(xiàn)金流管理的能力以及資金配置效益，還能夠降低國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理的本質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)管控，國有企業(yè)在全面預(yù)算管理工作落實(shí)的過程中需要建立標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和處理機(jī)制以提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。2019年9月國資委發(fā)布的《中央企業(yè)國有資本經(jīng)營預(yù)算支出執(zhí)行監(jiān)督管理暫行辦法》對國有資本經(jīng)營預(yù)算支出執(zhí)行的監(jiān)督管理?xiàng)l例進(jìn)行完善并強(qiáng)調(diào)了資本性預(yù)算執(zhí)行以及費(fèi)用性預(yù)算執(zhí)行的核算標(biāo)準(zhǔn)，以期提高國有企業(yè)預(yù)算資金的使用效益，降低國有資本不合規(guī)運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)。

一、全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

（一）預(yù)算編制

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的首要內(nèi)容。預(yù)算編制指企業(yè)根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展和往年的業(yè)務(wù)經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)管理情況制定包含資源配置計(jì)劃、資產(chǎn)負(fù)債計(jì)劃、現(xiàn)金流規(guī)劃以及成本控制在內(nèi)的本年度資金收支管理計(jì)劃。預(yù)算編制的核心作用是指導(dǎo)企業(yè)開展合規(guī)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合以及收支平衡。企業(yè)在制定預(yù)算編制的過程中首先需要對企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營以及財(cái)務(wù)運(yùn)營情況進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)分析，從而使預(yù)算編制能夠正確指導(dǎo)企業(yè)開展效益最大化的業(yè)財(cái)活動。預(yù)算編制是企業(yè)前景分析的主要結(jié)果，其結(jié)合企業(yè)的歷史經(jīng)營成果對企業(yè)未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模、收支情況、資產(chǎn)規(guī)模以及利潤收入進(jìn)行了合理的預(yù)測以指導(dǎo)企業(yè)開展科學(xué)的業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)管理工作。

（二）預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)預(yù)算編制發(fā)揮統(tǒng)籌發(fā)展以及風(fēng)險(xiǎn)管控作用的根本途徑。企業(yè)在制定科學(xué)的預(yù)算編制后需要嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算編制中的資金配置計(jì)劃。預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營的規(guī)?；б娴谋匦璀h(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行指企業(yè)各個(gè)部門嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算編制，并且依據(jù)預(yù)算編制下的收支閾值開展業(yè)務(wù)經(jīng)營以及資金運(yùn)營活動。企業(yè)不得在預(yù)算執(zhí)行過程中隨意偏離預(yù)算編制的規(guī)定。并且企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中要對合同收入以及成本支出進(jìn)行全面的核算，從而保障資金開支的真實(shí)性以及合規(guī)性。企業(yè)的現(xiàn)金流管理、資產(chǎn)負(fù)債管理以及應(yīng)收賬款管理等資本運(yùn)作內(nèi)容也需要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算編制的要求。隨著當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的高速發(fā)展，現(xiàn)代化的預(yù)算執(zhí)行工作還要求企業(yè)運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算以及區(qū)塊鏈等高效的信息處理技術(shù)搭建預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)，從而對業(yè)務(wù)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理信息進(jìn)行全過程的在線管理。有效的預(yù)算執(zhí)行工作能夠促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，以及保障企業(yè)現(xiàn)金流的健康程度。

（三）預(yù)算考核

預(yù)算考核在預(yù)算管理的整個(gè)流程中起到關(guān)鍵的監(jiān)督作用。預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的匹配程度是衡量企業(yè)預(yù)算管理成果的重要指標(biāo)之一。因此預(yù)算考核的主要目標(biāo)在于保障預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的一致性，進(jìn)而預(yù)算管理工作能夠發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)算考核不僅僅在于將預(yù)算值和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行簡單的對比分析，而是識別出二者的差異情況之后進(jìn)行深入的溯源分析，進(jìn)而使預(yù)算管理決策能夠更科學(xué)有效。企業(yè)的預(yù)算考核工作必須具有獨(dú)立性才能夠保障預(yù)算考核結(jié)果的客觀真實(shí)性，因此預(yù)算考核工作的進(jìn)行需要依賴于獨(dú)立的預(yù)算委員會。預(yù)算委員會由各部門負(fù)責(zé)人以及企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)組成。預(yù)算管理委員會是企業(yè)制定預(yù)算考核指標(biāo)的唯一權(quán)威部門，企業(yè)所有部門都需要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算委員會設(shè)定的預(yù)算考核指標(biāo)。預(yù)算管理委員會需要在企業(yè)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)嚴(yán)重偏差時(shí)組織溯源分析工作，并且根據(jù)分析的結(jié)果制定預(yù)算管理的優(yōu)化策略。總而言之，預(yù)算考核是企業(yè)預(yù)算管理過程中不可若缺的組成部分，同時(shí)也是企業(yè)把控預(yù)算管理質(zhì)量的關(guān)鍵監(jiān)督環(huán)節(jié)。

二、國有企業(yè)構(gòu)建基于全面預(yù)算管理成本控制機(jī)制的策略建議

（一）制定科學(xué)的預(yù)算編制

我國國有企業(yè)預(yù)算編制科學(xué)性不足的主要原因是缺乏全面的前景分析。前景分析是國有企業(yè)結(jié)合歷史業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)管理成果以及政策背景合理預(yù)測未來財(cái)務(wù)現(xiàn)金流的有效手段。因此國有企業(yè)應(yīng)該在前景分析的基礎(chǔ)上根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展制定包含資源配置計(jì)劃、資產(chǎn)負(fù)債計(jì)劃以及現(xiàn)金流規(guī)劃在內(nèi)的本年度資金收支管理計(jì)劃，從而最大程度提高國有資本的使用效益并實(shí)現(xiàn)降本增效。國有企業(yè)在前景分析過程中應(yīng)該利用現(xiàn)金流貼現(xiàn)法（DCF）、權(quán)益資本隱含成本模型（ICC）、股利貼現(xiàn)模型（DDM）以及相對估值法（RV）等對未來現(xiàn)金流健康程度進(jìn)行合理估計(jì)，并且在預(yù)算編制中設(shè)定合理的收支平衡指標(biāo)以促進(jìn)業(yè)財(cái)?shù)纳疃热诤稀⒈Ｕ蠂衅髽I(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。預(yù)算松弛現(xiàn)象即預(yù)算編制和最優(yōu)預(yù)算水平之間的差距，這也是國有企業(yè)預(yù)算編制科學(xué)性不足的主要表現(xiàn)。國有企業(yè)應(yīng)該深入分析本年度的市場環(huán)境和政策背景，準(zhǔn)確把握宏觀行業(yè)背景并制定可行的預(yù)算編制，從而規(guī)避預(yù)算松弛現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）開展全生命周期的預(yù)算執(zhí)行工作

預(yù)算執(zhí)行是國有企業(yè)提高成本控制效益的關(guān)鍵基礎(chǔ)。預(yù)算執(zhí)行工作的全面性不足將直接影響國有企業(yè)開展集約化、精細(xì)化的成本管理，進(jìn)而導(dǎo)致國有企業(yè)成本控制質(zhì)量不佳。因此國有企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)全生命周期的預(yù)算執(zhí)行管理，對業(yè)務(wù)經(jīng)營、資產(chǎn)配置以及現(xiàn)金流規(guī)劃等模塊進(jìn)行全過程的管理。國有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中必須嚴(yán)格遵循預(yù)算編制的收支閾值。除了不可抗力因素之外，國有企業(yè)應(yīng)該將財(cái)務(wù)收支情況和預(yù)算編制進(jìn)行嚴(yán)格的匹配以保障國有企業(yè)預(yù)算收支的平衡性。此外，國有企業(yè)應(yīng)該利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代化的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)搭建一體化的預(yù)算管理平臺，從而能夠預(yù)算執(zhí)行的全覆蓋以及實(shí)時(shí)管理。

（三）建立基于預(yù)算管理的成本控制制度

全面預(yù)算管理是國有企業(yè)優(yōu)化成本控制質(zhì)量的前提條件。脫離預(yù)算管理的全面成本控制不僅無法促進(jìn)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，還會增加國有企業(yè)的流動性風(fēng)險(xiǎn)。因此對國有企業(yè)而言，第一，應(yīng)該認(rèn)清全面預(yù)算管理對于成本控制的重要性，并將預(yù)算管理工作與成本控制有機(jī)結(jié)合。第二，國有企業(yè)應(yīng)該在原有的成本控制制度中對預(yù)算管理工作的內(nèi)容以及流程進(jìn)行完善，并且將全面預(yù)算管理作為國有企業(yè)成本控制的首要內(nèi)容。第三，國有企業(yè)還應(yīng)該依據(jù)預(yù)算管理指標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行客觀的評估，從而使得國有企業(yè)能夠?qū)撛诘呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識別和管理。第四，國有企業(yè)應(yīng)該在成本控制的過程中制定規(guī)范化的預(yù)算管理流程以使得預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行工作能夠有條理地進(jìn)行。第五，國有企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建以預(yù)算委員會為核心的成本控制組織架構(gòu)，并明確各層級部門的成本控制工作的職責(zé)以及義務(wù)。第六，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和預(yù)警機(jī)制是國有企業(yè)規(guī)避由預(yù)算成本控制不當(dāng)引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)的機(jī)制基礎(chǔ)。因此國有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)預(yù)算管理指標(biāo)對成本風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的識別。并且國有企業(yè)還應(yīng)該制定標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)事件處置流程，明確各個(gè)部門在風(fēng)險(xiǎn)事件中的職責(zé)內(nèi)容以及風(fēng)險(xiǎn)處理的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

結(jié)語

隨著我國新經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，基于全面預(yù)算管理的成本控制是國有企業(yè)提高成本控制質(zhì)量、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的關(guān)鍵途徑。全面預(yù)算管理的缺失不僅會導(dǎo)致國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支失衡以及資源配置效率低下，還會導(dǎo)致國有企業(yè)成本控制結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相背離。全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核三個(gè)模塊。國有企業(yè)應(yīng)該利用前景分析制定科學(xué)的預(yù)算編制，并開展全生命周期的預(yù)算執(zhí)行工作以及建立基于預(yù)算管理的成本控制制度。