試論構(gòu)建“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”稅務(wù)監(jiān)管新體系
——以稅務(wù)稽查監(jiān)管為視角

◎文/付 強(qiáng)

一、概述

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》）在稅務(wù)監(jiān)管方面提出，到2023年基本建成以“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”監(jiān)管和“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”為基本手段、以重點(diǎn)監(jiān)管為補(bǔ)充、以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系，實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)一項(xiàng)重要職能，應(yīng)當(dāng)將“信用+風(fēng)險(xiǎn)”的監(jiān)管理念融入稅務(wù)稽查各個(gè)環(huán)節(jié)，構(gòu)建符合當(dāng)前形勢(shì)任務(wù)要求的稅務(wù)稽查監(jiān)管新體系。

（一）建立“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”稅務(wù)監(jiān)管新體系的背景

近年來(lái)，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等信息技術(shù)的飛速發(fā)展賦予了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、理念創(chuàng)新更多的內(nèi)涵與空間。國(guó)家從頂層設(shè)計(jì)提出來(lái)一系列深化改革發(fā)展的政策目標(biāo)，黨的十八屆三中全會(huì)提出“完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化是我們?nèi)嫔罨母锏目偰繕?biāo)”?！笆奈濉币?guī)劃綱要中強(qiáng)調(diào)要“深化稅收征管制度改革，建設(shè)智慧稅務(wù)，推動(dòng)稅收征管現(xiàn)代化”。稅收治理現(xiàn)代化是完善國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)稅收支柱性保障作用的重要實(shí)現(xiàn)途徑。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《意見(jiàn)》更是從精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治等方面提出了全方位、多維度、多層次的具體要求，為稅收征管現(xiàn)代化改革指明了方向。

（二）“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管體系基本內(nèi)涵

“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管體系主要是以“信用動(dòng)態(tài)監(jiān)控”和“風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控”為基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人行為信息，通過(guò)算法模型實(shí)時(shí)生成或更新信用積分，形成對(duì)納稅人整體評(píng)價(jià)，并按分類分級(jí)要求提供差異化管理和服務(wù)。信用積分由稅務(wù)部門內(nèi)部信息積分和外部信息積分兩部分構(gòu)成，其中內(nèi)部信息積分包括基礎(chǔ)信息、涉稅申報(bào)信息、稅（費(fèi)）繳款信息、發(fā)票信息、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)信息等；外部信息包括市場(chǎng)監(jiān)管、海關(guān)等部門信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)上述信息，利用大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，生成納稅人待辦業(yè)務(wù)疑點(diǎn)信息并判定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)納稅人采取事前服務(wù)提醒、事中更正提示、事后快速應(yīng)對(duì)的差異化措施。建立健全以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)管理，通過(guò)事前服務(wù)提醒、事中更正提示和業(yè)務(wù)阻斷、事后快速響應(yīng)，對(duì)不同信用和風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)施差異化管理服務(wù)。對(duì)高信用低風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)事不擾，對(duì)低信用高風(fēng)險(xiǎn)的分類應(yīng)對(duì)。對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的新業(yè)態(tài)新情況新問(wèn)題跟進(jìn)監(jiān)管，對(duì)偷逃稅多發(fā)行業(yè)和領(lǐng)域依法嚴(yán)查，重點(diǎn)打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”。

（三）探索建立“信用+風(fēng)險(xiǎn)”稅務(wù)稽查監(jiān)管模式的重要意義

現(xiàn)行稅務(wù)稽查監(jiān)管模式主要以金稅三期管理應(yīng)用系統(tǒng)為中心，輔助其他內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)獲取、案源傳遞、部門協(xié)作，并運(yùn)用“四室一包”等技術(shù)手段，開(kāi)展對(duì)稽查對(duì)象涉稅違法問(wèn)題的事后監(jiān)管與處置。目前，稅務(wù)稽查監(jiān)管模式仍處于探索實(shí)踐階段，面臨主要挑戰(zhàn)包括監(jiān)管體系不夠清晰、資源整合能力有待提升、參考數(shù)據(jù)源單一、稽查對(duì)象綜合評(píng)價(jià)分析不足、監(jiān)管覆蓋面較窄等，難以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)與稅收治理新要求。引入“信用+風(fēng)險(xiǎn)”理念的稅務(wù)稽查監(jiān)管模式是打造“智慧稽查”的創(chuàng)新路徑，突破原有固化的稅務(wù)稽查打擊涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處置結(jié)構(gòu)，著力解決事前、事中監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)資源整合、人工智能應(yīng)用、信息化升級(jí)等強(qiáng)大能力，確?？萍蓟椤⒕_稽查和精準(zhǔn)稽查。打造智慧稽查監(jiān)管模式核心在于數(shù)據(jù)信息的深度融合，數(shù)據(jù)應(yīng)用又是稅收治理現(xiàn)代化發(fā)展的重要支撐，打造“智慧稽查”有助于完善適用大數(shù)據(jù)背景下的稅務(wù)部門決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)等運(yùn)行體制機(jī)制，進(jìn)一步提升稅收治理的精確性和預(yù)見(jiàn)性。

二、構(gòu)建稅務(wù)稽查智能自循環(huán)隔離區(qū)監(jiān)管體系的總體理念、基本框架及核心要素

（一）稅務(wù)稽查智能自循環(huán)隔離區(qū)監(jiān)管體系總體理念

以稅務(wù)稽查為主要視角，以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)，建立一套“信用+風(fēng)險(xiǎn)”新型稅收監(jiān)管體系中的監(jiān)管子系統(tǒng)——稅務(wù)稽查智能自循環(huán)隔離區(qū)監(jiān)管體系?！氨O(jiān)管”理念是基于“信用+風(fēng)險(xiǎn)”稅務(wù)監(jiān)管體系，轉(zhuǎn)變稅務(wù)稽查職能定位的核心思想，是健全和完善新型稅收監(jiān)管體系的路徑探索，如果桎梏于稅務(wù)稽查原有執(zhí)法定位，稽查綜合效能將很難發(fā)揮。對(duì)此，我們將突破傳統(tǒng)稽查執(zhí)法模式，變革原有業(yè)務(wù)流程，將“信用”體系貫穿應(yīng)用于稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)，綜合運(yùn)用科學(xué)制度框架和現(xiàn)代技術(shù)手段，提高群治聯(lián)動(dòng)的規(guī)范化、自動(dòng)化、一體化水平，提升系統(tǒng)化、集成化、精準(zhǔn)化稅收治理能力，對(duì)外隔離稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，深化智能、安全的“稽查監(jiān)管”全新理念。積極推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治的實(shí)踐探索，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查對(duì)風(fēng)險(xiǎn)納稅人事前、事中、事后的“智慧”監(jiān)管。

（二）稅務(wù)稽查智能自循環(huán)隔離區(qū)監(jiān)管體系基本框架

稅務(wù)稽查智能自循環(huán)隔離區(qū)監(jiān)管體系——智能風(fēng)險(xiǎn)隔離區(qū)主要借鑒疫情防控期間“隔離區(qū)”及“方艙醫(yī)院”的管理應(yīng)用理念，通過(guò)構(gòu)建精細(xì)化“隔離區(qū)”監(jiān)管模式及“方艙式”風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模式，以“自循環(huán)系統(tǒng)”為主要支撐，運(yùn)用大數(shù)據(jù)資源整合、智能風(fēng)險(xiǎn)隔離、稽查對(duì)象“診療式”管理、“說(shuō)明書”式執(zhí)法等監(jiān)管手段，依托區(qū)塊鏈技術(shù)、云計(jì)算、VR技術(shù)、“四 室 一包”、智能化執(zhí)法工具等技術(shù)應(yīng)用，對(duì)特定風(fēng)險(xiǎn)納稅人及稽查對(duì)象實(shí)施的系統(tǒng)化、智能化監(jiān)管，既集中化解突發(fā)重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，又形成常態(tài)化稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管態(tài)勢(shì)，重點(diǎn)突出“大數(shù)據(jù)”風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和凈化“診療”。

（三）稅務(wù)稽查智能自循環(huán)隔離區(qū)監(jiān)管體系核心要素

“自循環(huán)系統(tǒng)”是“隔離區(qū)”高效運(yùn)轉(zhuǎn)的中樞神經(jīng)，包括“循環(huán)鏈”“驅(qū)動(dòng)力”“總控制”三個(gè)部分。“循環(huán)鏈”，即建立以“信用體系—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—稅務(wù)稽查—信用體系”為體系運(yùn)轉(zhuǎn)主循環(huán)，以“稽查各環(huán)節(jié)—征管各環(huán)節(jié)”為單點(diǎn)內(nèi)循環(huán)，以“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—稅務(wù)稽查—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別”為風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)修正輔循環(huán)的閉環(huán)式稅務(wù)稽查結(jié)果應(yīng)用格局，是可持續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系的運(yùn)轉(zhuǎn)基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)打破協(xié)作壁壘，推動(dòng)稽查結(jié)果對(duì)信用體系建設(shè)的有效反哺。“驅(qū)動(dòng)力”，即建立形成“結(jié)果應(yīng)用型”質(zhì)效驅(qū)動(dòng)力，推動(dòng)系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)效能，突破傳統(tǒng)考核指標(biāo)體系，向“結(jié)果衍生作用型”指標(biāo)模型轉(zhuǎn)變，衡量工作結(jié)果對(duì)預(yù)期目標(biāo)的直接影響力、作用力。引入指標(biāo)包括“稅收違法再犯率”，考核稽查震懾效應(yīng)對(duì)信用體系建設(shè)的保障作用；“自查自糾率”，考核稽查執(zhí)法理念對(duì)提升納稅信用遵從度的積極作用；“稅收違法黑名單撤銷率”，考核稽查懲戒手段對(duì)信用修復(fù)的推動(dòng)作用。探索構(gòu)建信用質(zhì)效結(jié)果指標(biāo)考核體系，將稅務(wù)稽查工作與信用體系建設(shè)緊密結(jié)合，力求驅(qū)動(dòng)社會(huì)信用進(jìn)步?！翱偪刂啤保匆詧?zhí)法監(jiān)督實(shí)現(xiàn)智慧總控，以“三項(xiàng)制度”為基礎(chǔ)，以“四室一包”為載體，搭建稽查執(zhí)法全鏈條過(guò)程監(jiān)督預(yù)警平臺(tái)，采用“人工+智能”的方式，對(duì)執(zhí)法過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)督預(yù)警，其中“人工”審核現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)法事項(xiàng)，“智能”校驗(yàn)執(zhí)法程序、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)，及時(shí)將執(zhí)法違規(guī)提示信息傳輸至“稽查執(zhí)法記錄儀”信號(hào)接受系統(tǒng)中，便于執(zhí)法人員迅速糾正執(zhí)法過(guò)失。增加執(zhí)法信息公示端口，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法程序網(wǎng)上流轉(zhuǎn)、執(zhí)法活動(dòng)網(wǎng)上監(jiān)督、執(zhí)法結(jié)果網(wǎng)上查詢、執(zhí)法異議網(wǎng)上申訴等，以執(zhí)法監(jiān)督實(shí)現(xiàn)智慧總控，起到推動(dòng)社會(huì)信用體系建設(shè)的示范先行效應(yīng)。

三、健全完善“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”稽查智能自循環(huán)隔離區(qū)監(jiān)管體系路徑

運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算先進(jìn)技術(shù)，將“信用+風(fēng)險(xiǎn)”理念融入稽查監(jiān)管各環(huán)節(jié)，突破原有傳統(tǒng)監(jiān)管模式松散、模糊的功能架構(gòu)，充分體現(xiàn)數(shù)字化監(jiān)管、指標(biāo)化監(jiān)管、精細(xì)化監(jiān)管、包容化監(jiān)管，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)防范能力，進(jìn)一步構(gòu)建“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”稅務(wù)稽查監(jiān)管新體系。

（一）利用“區(qū)塊鏈”技術(shù)數(shù)據(jù)整合，確保稅務(wù)稽查應(yīng)用數(shù)字化

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N去中心化的分布式賬本數(shù)據(jù)庫(kù)，具有不可篡改、全程留痕、可以追溯、集體維護(hù)、公開(kāi)透明等特點(diǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)在“信用+風(fēng)險(xiǎn)”稅務(wù)稽查監(jiān)管體系的集成應(yīng)用可最大程度地將社會(huì)信息與稅務(wù)數(shù)據(jù)融合，形成以信息驅(qū)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的智慧稽查動(dòng)力體系?！靶庞?風(fēng)險(xiǎn)”稅務(wù)稽查監(jiān)管體系的區(qū)塊鏈理念是以多維廣角的信息資源公有鏈為基礎(chǔ)，由信用參數(shù)交互的聯(lián)合鏈與違法信息傳輸?shù)乃接墟溄M成的資源整合理念，確保稅務(wù)稽查各項(xiàng)應(yīng)用基礎(chǔ)向數(shù)字化轉(zhuǎn)變。

1.運(yùn)用“公有鏈”，強(qiáng)化社會(huì)協(xié)同共治廣泛性。信息的維度與廣度決定了“信用+風(fēng)險(xiǎn)”稅務(wù)稽查監(jiān)管體系的覆蓋范圍，也是智慧稽查建設(shè)的數(shù)據(jù)之源。公有鏈，即強(qiáng)調(diào)信息資源的整合和共享。組建信息資源“公有鏈”將極大拓寬數(shù)據(jù)信息來(lái)源的途徑，提升時(shí)效性，需要社會(huì)各部門參與并達(dá)成數(shù)據(jù)共識(shí)協(xié)議，通過(guò)“云計(jì)算”加密算法等技術(shù)，放倒部門間“數(shù)據(jù)煙囪”，破除“數(shù)據(jù)孤島”和“數(shù)據(jù)壁壘”，形成稅務(wù)、保險(xiǎn)、銀行、市場(chǎng)監(jiān)管、不動(dòng)產(chǎn)、企業(yè)等多維度、廣覆蓋的數(shù)據(jù)信息“公有鏈”?！肮墟湣钡男畔⒕S護(hù)是各部門實(shí)時(shí)的、去中心化的、全程留痕且可追溯的，如納稅人自設(shè)立辦理登記、銀行驗(yàn)資、日常交易、金融信貸、資產(chǎn)處理等方面信息實(shí)時(shí)匯集于公有鏈，各參與部門在法律賦權(quán)的情況下，可依職權(quán)或依申請(qǐng)的通過(guò)公有鏈提取各類信息，加以識(shí)別應(yīng)用于信用評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)防控、分級(jí)管理等多個(gè)領(lǐng)域，確保實(shí)施稅務(wù)稽查監(jiān)管精準(zhǔn)化。

2.運(yùn)用“聯(lián)合鏈”，提升信息數(shù)據(jù)應(yīng)用準(zhǔn)確性。在組建“公有鏈”形成“信息云端”的同時(shí)，需要組建以動(dòng)態(tài)信用參數(shù)為交點(diǎn)的“聯(lián)合鏈”用以智能整合信息。“聯(lián)合鏈”，即強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)參數(shù)的勾稽。各部門間因社會(huì)職能、業(yè)務(wù)范圍等存在差異，對(duì)同一主體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在微觀差異，例如在納稅信用評(píng)級(jí)中，采用賦分制評(píng)級(jí)，對(duì)外僅公布的是A、B、C、D、M級(jí)信用評(píng)價(jià)結(jié)果，其中具體扣分細(xì)則參數(shù)無(wú)明確體現(xiàn)。通過(guò)將“聯(lián)合鏈”理念融入社會(huì)信用體系，將碎片化、不透明的信用評(píng)價(jià)指標(biāo)參數(shù)資源進(jìn)行智能勾稽整合，有助于部門間各取所需，精細(xì)化決策管理。稅務(wù)稽查部門在現(xiàn)有信用評(píng)價(jià)體系下，不僅能直接鎖定風(fēng)險(xiǎn)納稅人，還能夠通過(guò)掌握跨部門的信用評(píng)級(jí)參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，精準(zhǔn)鎖定風(fēng)險(xiǎn)納稅人的涉稅違法疑點(diǎn)。在稅務(wù)稽查監(jiān)管體系中，“聯(lián)合鏈”理念加快了信息的整合與傳輸，使得信用參數(shù)更具“動(dòng)態(tài)”，使得風(fēng)險(xiǎn)防控和處置更為快速。

3.運(yùn)用“私有鏈”，確保違法信息傳遞安全性?！靶庞?風(fēng)險(xiǎn)”稅務(wù)稽查監(jiān)管體系注重?cái)?shù)據(jù)應(yīng)用安全效率，引入違法信息“私有鏈”概念，即強(qiáng)調(diào)“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸”。稅務(wù)稽查與公檢法等部門間形成的違法信息“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸”“私有鏈”，將在保證數(shù)據(jù)安全的情況下，改變現(xiàn)有體制的“層層節(jié)制”，使得數(shù)據(jù)傳輸層級(jí)趨于扁平化，提升信息傳輸安全效率。從稅務(wù)稽查角度舉例，在發(fā)現(xiàn)納稅人存在涉稅違法行為的同時(shí)，通過(guò)搭建“私有鏈”將主體信息、關(guān)聯(lián)方信息、法定代表人、辦稅人員、領(lǐng)票人員信息等傳遞至公安機(jī)關(guān)、出入境管理、法院、檢察院，同一時(shí)間開(kāi)展對(duì)人員的監(jiān)控；同時(shí)，公安機(jī)關(guān)抓獲某犯罪嫌疑人時(shí)，個(gè)人信息通過(guò)“私有鏈”及時(shí)傳遞至稅務(wù)部門，即可迅速對(duì)其關(guān)聯(lián)的納稅主體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理?！八接墟湣钡睦砟顚?shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象在不同監(jiān)管區(qū)域的快速轉(zhuǎn)換以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)監(jiān)管方式的衍生擴(kuò)圍，進(jìn)一步提升稅務(wù)稽查執(zhí)法的精確性。

（二）實(shí)施智能隔離屏障風(fēng)險(xiǎn)篩查，確保稅務(wù)稽查監(jiān)管精準(zhǔn)化

“智能風(fēng)險(xiǎn)隔離屏障”是融入信用指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)篩查指標(biāo)所構(gòu)建起的隱性智能隔離網(wǎng)，精準(zhǔn)框定被監(jiān)管對(duì)象范圍，并實(shí)施良性監(jiān)管措施，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)科學(xué)監(jiān)管。隔離對(duì)象主要包括指標(biāo)異常的風(fēng)險(xiǎn)納稅人及稽查對(duì)象，由于二者在稽查查處定性前不能夠判定存在違法事實(shí)，此時(shí)納稅人依然處在享受應(yīng)有稅收紅利的良性監(jiān)管環(huán)境，應(yīng)既保障稅收政策紅利的普及效應(yīng)，削弱輿情帶來(lái)的不良影響，減少對(duì)正常企業(yè)的“誤傷”，又形成高壓震懾的堅(jiān)實(shí)壁壘，打擊不法企業(yè)的涉稅違法行為，讓失信者、違法者寸步難行。

1.構(gòu)建“智能化”風(fēng)險(xiǎn)隔離屏障，確保監(jiān)管動(dòng)態(tài)化。“智能風(fēng)險(xiǎn)隔離屏障”主要是由信用指標(biāo)模型和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型組合搭建起的一套風(fēng)險(xiǎn)篩查綜合指標(biāo)體系，篩選隔離范圍包括風(fēng)險(xiǎn)納稅人及稽查對(duì)象?！帮L(fēng)險(xiǎn)隔離屏障”依托“隔離區(qū)自循環(huán)系統(tǒng)”“區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)整合技術(shù)”，準(zhǔn)確鎖定被隔離對(duì)象并實(shí)施后續(xù)管控措施。“風(fēng)險(xiǎn)隔離屏障”的智能化體現(xiàn)在其可根據(jù)行業(yè)類型、稅收政策、違法趨勢(shì)、信用評(píng)價(jià)等變化情況智能調(diào)整綜合指標(biāo)模型及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，從而動(dòng)態(tài)更新被隔離對(duì)象名錄，確保對(duì)特定納稅人實(shí)施精準(zhǔn)監(jiān)管。

2.構(gòu)建“一體化”風(fēng)險(xiǎn)隔離屏障，確保監(jiān)管覆蓋面。突破以省市為單位的地域管轄權(quán)內(nèi)的隔離屏障范圍，打通區(qū)域藩籬，搭建跨區(qū)域監(jiān)管“一體化”模式，實(shí)現(xiàn)跨省市間風(fēng)險(xiǎn)隔離屏障的有機(jī)聚合，集中解決跨地域違法鏈條拉長(zhǎng)的監(jiān)管難點(diǎn)，形成部門協(xié)作密切、數(shù)據(jù)互聯(lián)暢通的“一體化”風(fēng)險(xiǎn)隔離屏障。例如依托“京津冀一體化”重要部署，可將北京市、天津市、河北省稅務(wù)部門管轄范圍內(nèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)納稅人名錄、稽查對(duì)象名錄等信息進(jìn)行串聯(lián)互通，建立形成覆蓋更為全面、監(jiān)管更為精準(zhǔn)的“一體化”風(fēng)險(xiǎn)隔離屏障。

3.構(gòu)建“個(gè)性化”風(fēng)險(xiǎn)隔離屏障，確保監(jiān)管時(shí)效性?！帮L(fēng)險(xiǎn)隔離屏障”并非僅有“大隔離區(qū)”概念，而是可以根據(jù)實(shí)際需要集中針對(duì)某個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域?qū)嵤┓诸惗ㄏ蚬芸?，以集中解決突發(fā)性、行業(yè)性、專項(xiàng)性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。根據(jù)地域管轄權(quán)、行業(yè)類型、涉稅問(wèn)題類型、專項(xiàng)目標(biāo)等劃分，適時(shí)搭建因地制宜的“個(gè)性化”風(fēng)險(xiǎn)隔離屏障，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題實(shí)施集中性、突擊性監(jiān)管，待風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題消除后，自行解除監(jiān)管措施，有效增強(qiáng)對(duì)突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)處置能力，確保稽查監(jiān)管的時(shí)效性。

（三）探索“診療式”分級(jí)監(jiān)督管理，確保稅務(wù)稽查對(duì)象精細(xì)化

稽查對(duì)象“診療式”管理是借鑒醫(yī)療管理模式的一種創(chuàng)新探索，對(duì)稽查對(duì)象的精細(xì)化管理突出分類分級(jí)、獎(jiǎng)懲并施。建立稽查對(duì)象“電子病例”，對(duì)違法“癥狀”開(kāi)展區(qū)域性、行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)預(yù)測(cè)防控；對(duì)稽查對(duì)象分類分級(jí)進(jìn)行“標(biāo)簽化”管理，采取不同層級(jí)、手段的“治療”措施；采用違法失信“診療”手段，開(kāi)展違法糾正和信用修復(fù)，突破原有稽查對(duì)象管理模式以及實(shí)施“黑名單”監(jiān)管單一手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)稽查對(duì)象的精細(xì)化管理。

1.針對(duì)稽查對(duì)象“電子病例”，實(shí)施智能歸集。在稽查信息系統(tǒng)中建立稽查對(duì)象“電子病例”，數(shù)據(jù)調(diào)取自金稅三期核心征管，逐戶對(duì)所屬區(qū)域、行業(yè)類型、涉稅問(wèn)題類型、案值、再立案頻次、檢查所屬期、案件性質(zhì)、案件事實(shí)、處理、處罰依據(jù)、執(zhí)行情況等信息進(jìn)行智能歸集，建立數(shù)據(jù)間的智能勾稽關(guān)系，形成個(gè)性指標(biāo)和共性指標(biāo)信息，分類匯總形成稽查對(duì)象智能“電子病例”，有助于對(duì)稽查案件信息的有效應(yīng)用和開(kāi)展涉稅風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)分析。

2.針對(duì)稽查對(duì)象“標(biāo)簽識(shí)別”，實(shí)施分級(jí)管理。按照違法“病患”類型、程度對(duì)稽查對(duì)象分類分級(jí)實(shí)施“標(biāo)簽化”管理，建立“黑名單”“灰名單”“白名單”相結(jié)合的管理機(jī)制，精準(zhǔn)治療、對(duì)癥下藥，減少行政管理資源浪費(fèi)。一是針對(duì)具有嚴(yán)重涉稅違法問(wèn)題的重大稅收違法失信納稅人采取“黑名單”管理手段，增加行政管控資源的分配比例，加大懲戒力度，延長(zhǎng)懲戒時(shí)限，擴(kuò)大限制范圍，有效遏制違法行為進(jìn)一步發(fā)生。二是針對(duì)具有較輕違法問(wèn)題的納稅人采取“灰名單”管理手段，適當(dāng)降低行政管控資源分配比例，注重警示提醒，通過(guò)降低一個(gè)納稅信用等級(jí)或在納稅信用評(píng)級(jí)中扣分的方式，引導(dǎo)納稅人進(jìn)行自我修復(fù)。三是針對(duì)稅務(wù)稽查后無(wú)問(wèn)題、財(cái)務(wù)核算、申報(bào)繳稅情況正常的納稅人，采取“白名單”管理手段，嵌入“綠色健康碼”標(biāo)識(shí)，適當(dāng)降低“隨機(jī)抽查”頻次，縮短檢查期限，在投資、金融、貿(mào)易、環(huán)保等領(lǐng)域給予其信用激勵(lì)措施，從而達(dá)到提高稅收征管效率、降低征納成本的目的。

3.針對(duì)稽查對(duì)象“違法失信”，實(shí)施精細(xì)診療。對(duì)違法失信納稅人采取的“診療”手段突出柔性執(zhí)法理念，將重點(diǎn)打擊、明釋法理、自我修復(fù)兼容并施。一是針對(duì)具有明顯重大涉稅違法的高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，運(yùn)用“手術(shù)刀”式的精準(zhǔn)手法，果斷切除違法“毒瘤”，進(jìn)行重點(diǎn)打擊和查處。二是針對(duì)具有較低違法隱患的低風(fēng)險(xiǎn)納稅人采取“體檢式”風(fēng)險(xiǎn)自查、調(diào)研式核查的方式，根據(jù)行業(yè)共性、個(gè)性涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)制作并發(fā)放《稅務(wù)稽查自查提綱》，由納稅人主動(dòng)自檢并糾正違法行為，讓達(dá)摩克利斯之劍懸而不落，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)納稅人形成震懾。三是建立與社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系相關(guān)聯(lián)的信用積分制度，對(duì)納稅人在被檢查過(guò)程中配合程度，以及具有其他檢舉立功表現(xiàn)的情況進(jìn)行綜合評(píng)判，設(shè)置信用積分“加分項(xiàng)”，達(dá)到信用修復(fù)的目的。

（四）樹(shù)牢“說(shuō)明書式”服務(wù)理念，確保稅務(wù)稽查執(zhí)法柔性化

“說(shuō)明書式”服務(wù)理念核心在于形成執(zhí)法者與被執(zhí)法者之間良性互動(dòng)關(guān)系，主要表現(xiàn)在以“信用”“智能”為基礎(chǔ)的執(zhí)法手段、執(zhí)法方式、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的重大改進(jìn)。通過(guò)探索建立“非接觸式”執(zhí)法模式，推廣“按圖索驥”執(zhí)法指南以及采取“包容+導(dǎo)向”執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步樹(shù)牢“說(shuō)明書式”服務(wù)理念，力求納稅人“看得懂”、執(zhí)法者“易操作”、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)“可遵循”，減少接觸式打擾，提升稅務(wù)稽查執(zhí)法水平和執(zhí)法柔性。

1.建立“非接觸式”執(zhí)法模式，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。建立“非接觸式”智能化執(zhí)法模式的基本準(zhǔn)則是“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究、全過(guò)程強(qiáng)智控”?；轱L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)企業(yè)發(fā)票開(kāi)具、納稅申報(bào)、資金交易的全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦企業(yè)的某個(gè)交易指標(biāo)存在異常變動(dòng)，則風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)會(huì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)自動(dòng)向企業(yè)端發(fā)送“風(fēng)險(xiǎn)提示單”和“糾正指南”“法理說(shuō)明書”，將出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型、規(guī)避方式、修正方法告知納稅人，提醒企業(yè)自查，主動(dòng)避免及糾正涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在案情復(fù)雜、涉案金額較大、事實(shí)不清等情況下可以使用遠(yuǎn)程視頻技術(shù)和VR（虛擬現(xiàn)實(shí)）技術(shù)進(jìn)行“人工干預(yù)”，引入檢查人員的“遠(yuǎn)程說(shuō)明”，實(shí)現(xiàn)納稅人在全程無(wú)接觸的條件下快速、便捷的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、自我修正。

2.推廣“按圖索驥”操作流程，規(guī)范執(zhí)法行為。在稽查領(lǐng)域推廣專項(xiàng)工作指南應(yīng)用，以大數(shù)據(jù)為依托，融入智能識(shí)別功能和動(dòng)態(tài)調(diào)整功能數(shù)據(jù)庫(kù)，將稽查步驟形成指令，以電子發(fā)票為依托，以綜合數(shù)據(jù)互聯(lián)為手段，以法律法規(guī)為框架，由系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)案件進(jìn)行事實(shí)認(rèn)定和結(jié)果研判，使稅務(wù)人員“按圖索驥”即可完成稽查操作流程，方便執(zhí)法操作，減少“經(jīng)驗(yàn)”依賴，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3.采用“包容+導(dǎo)向”執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，提升稅法遵從度。稅務(wù)稽查部門在執(zhí)法過(guò)程中應(yīng)采用“包容+導(dǎo)向”的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查部門的社會(huì)價(jià)值。“包容”主要體現(xiàn)在堅(jiān)持以包容審慎為原則，建立“首違不罰事項(xiàng)告知”制度，使納稅人明確違法事項(xiàng)和不予處罰的原因，提高納稅人的違法認(rèn)知程度，以實(shí)質(zhì)重于形式為執(zhí)法原則，做到依法處置、罰當(dāng)其責(zé)、寬嚴(yán)相濟(jì)、法理相融。“導(dǎo)向”主要體現(xiàn)在對(duì)新興業(yè)態(tài)、新型產(chǎn)業(yè)采用“導(dǎo)向型”執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，積極鼓勵(lì)和引導(dǎo)納稅人參與到國(guó)家倡導(dǎo)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)領(lǐng)域中去，處理處罰標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在符合法理的基礎(chǔ)上，充分體現(xiàn)社會(huì)效應(yīng)和社會(huì)價(jià)值。

建立稽查智能自循環(huán)隔離區(qū)監(jiān)管體系是健全和完善“信用+風(fēng)險(xiǎn)”新型稅務(wù)監(jiān)管體系的探索嘗試，也是新時(shí)代稅收改革背景下稅務(wù)稽查創(chuàng)新變革的發(fā)展需要。新時(shí)期的稅務(wù)稽查工作，必須以大數(shù)據(jù)為依托，以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局為導(dǎo)向，推進(jìn)科技稽查、精準(zhǔn)稽查、協(xié)同稽查，積極構(gòu)建大稽查格局，打擊違法犯罪，維護(hù)市場(chǎng)公平，構(gòu)建“信用+風(fēng)險(xiǎn)”稅務(wù)稽查監(jiān)管新體系，為高質(zhì)量推進(jìn)新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化提供有力支撐。