“智慧作業(yè)域”在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用研究

孫玉清 程方洲 張海娜

[摘要]本文圍繞新時(shí)代電網(wǎng)企業(yè)特點(diǎn)，以提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督整體能效為目標(biāo)，開(kāi)展基于數(shù)字化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過(guò)程監(jiān)督實(shí)踐，以“智慧作業(yè)域”為牽引來(lái)探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從傳統(tǒng)向智慧監(jiān)督、全覆蓋監(jiān)督的轉(zhuǎn)型之路。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任? ?數(shù)字化審計(jì)? ?智慧作業(yè)域

期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)

監(jiān)督制度的重要組成部分，是加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行制約與監(jiān)督的重要制度安排。開(kāi)展電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為監(jiān)督、評(píng)價(jià)各級(jí)電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況發(fā)揮了重要作用，有效地促進(jìn)了國(guó)家重大涉電政策和電網(wǎng)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地執(zhí)行。2019年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）?！兑?guī)定》的出現(xiàn)，促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的邊界進(jìn)一步向縱深拓展，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)賦予了更多的使命與責(zé)任。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織方式與審計(jì)手段越來(lái)越難以適應(yīng)審計(jì)全覆蓋的要求，本文整理了近年來(lái)有代表性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中大數(shù)據(jù)的應(yīng)用方法，并結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)特點(diǎn)，探索如何利用數(shù)字化手段來(lái)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督能效整體提升。

一、《規(guī)定》推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的意義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織形式向多元化轉(zhuǎn)變

《規(guī)定》指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等其他審計(jì)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，創(chuàng)新審計(jì)組織管理。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，審計(jì)部門通過(guò)從同層級(jí)業(yè)務(wù)部門及被審計(jì)單位獲取相關(guān)信息，最終分析并提煉出審計(jì)結(jié)果。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何運(yùn)用海量的數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)，并與審計(jì)管理工作高度契合，除了常態(tài)化開(kāi)展數(shù)字化審計(jì)工作外，通過(guò)打造一套全新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量管控平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱平臺(tái)），讓數(shù)據(jù)的分析與管理融為一體，形成更加智能化的審計(jì)監(jiān)督體系，成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向智慧型、多元化轉(zhuǎn)變的必然選擇。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象范圍向全覆蓋轉(zhuǎn)變

《規(guī)定》指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計(jì)全覆蓋。這一要求促使電網(wǎng)企業(yè)在合理開(kāi)展審計(jì)對(duì)象分類管理的同時(shí)，必須通過(guò)統(tǒng)籌數(shù)據(jù)資源，加強(qiáng)數(shù)字化手段，融合式、嵌入式地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)資源優(yōu)化配置。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果應(yīng)用向多渠道共享轉(zhuǎn)變

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為組織人事任免的重要依據(jù)之一，受審計(jì)資源及成本等諸多因素影響，一般以離任審計(jì)為主，審計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜诮沂疽呀?jīng)發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)問(wèn)題并督促整改，使得傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)事前防范控制環(huán)節(jié)顯得相對(duì)薄弱?！兑?guī)定》提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以任職期間審計(jì)為主，使審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口出現(xiàn)前移，此時(shí)的審計(jì)不再拘泥于事后整改，而是更加突出事前控制，并要求對(duì)內(nèi)部控制開(kāi)展深層次挖掘分析。由此通過(guò)暢通審計(jì)結(jié)果向公司高管層、平行業(yè)務(wù)層以及被審計(jì)單位共享渠道，可以有效促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的深化運(yùn)用，多維度實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果“一果多用”。

二、“智慧作業(yè)域”在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的實(shí)踐路徑

A電網(wǎng)有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）以提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量為目標(biāo)，以《規(guī)定》為基本遵循，通過(guò)創(chuàng)新審計(jì)組織方式、強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控、深化數(shù)字化審計(jì)思維轉(zhuǎn)變、拓寬審計(jì)結(jié)果運(yùn)用渠道等方式，打造基于統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺(tái)的“智慧作業(yè)域”，旨在將各類審計(jì)結(jié)果和審計(jì)資源由線下“搬遷”至線上并進(jìn)行有效整合和智能關(guān)聯(lián)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的在線實(shí)施及審計(jì)管理信息的算力集約，成為電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與數(shù)字化審計(jì)轉(zhuǎn)型和融合發(fā)展的有益嘗試（見(jiàn)圖1）。

（一）大數(shù)據(jù)分析的思維方式發(fā)生根本轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)時(shí)代改變了企業(yè)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)模式，也讓審計(jì)工作產(chǎn)生深刻變化?！兑?guī)定》作為新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本遵循，如何快速適應(yīng)其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)方式、責(zé)任認(rèn)定與結(jié)果運(yùn)用內(nèi)容的新變化，關(guān)鍵在于思維方式的轉(zhuǎn)變。以A公司為例，通過(guò)“數(shù)據(jù)+速度”的審計(jì)要求，主動(dòng)跟進(jìn)國(guó)家重大政策決策與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，保持與提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

1.萬(wàn)物平衡的降維思維。數(shù)字化技術(shù)讓數(shù)據(jù)分析從樣本抽樣轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭采w”，萬(wàn)物平衡的降維思路讓企業(yè)在大數(shù)據(jù)中建立起萬(wàn)物互聯(lián)的維度和參數(shù)，以還原業(yè)務(wù)的本質(zhì)。它將隱藏在業(yè)務(wù)合規(guī)性中“冰山一角”的問(wèn)題，運(yùn)用更加系統(tǒng)性的平衡思維捕捉出來(lái)，為公司帶來(lái)新的提質(zhì)增效空間。以A公司清倉(cāng)利庫(kù)工作為例，作為一家擁有100多個(gè)分（子）公司的特大型國(guó)有企業(yè)，各單位都通過(guò)清倉(cāng)利庫(kù)積極履行“降成本”行動(dòng)，當(dāng)黨委會(huì)委托審計(jì)開(kāi)展評(píng)價(jià)時(shí)，獨(dú)立的分（子）公司利庫(kù)空間已大幅壓降，運(yùn)用萬(wàn)物平衡降維思維，A公司審計(jì)部門統(tǒng)籌全省物資倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)據(jù)，設(shè)立“南、北”二級(jí)倉(cāng)庫(kù)假設(shè)，進(jìn)一步打開(kāi)了清倉(cāng)利庫(kù)的空間。

2.在趨勢(shì)變化中捕捉波段與節(jié)奏?！兑?guī)定》中對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的新要求，讓內(nèi)部審計(jì)更加重視趨勢(shì)性的變化，如在對(duì)B單位領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)組捕捉到履約保函業(yè)務(wù)量和金額大幅增加，同期B單位中標(biāo)的工程量明顯超過(guò)其承載能力的情況下，對(duì)其開(kāi)展外部“掛靠”與資金安全風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)調(diào)查。

3.數(shù)據(jù)的多維關(guān)聯(lián)給審計(jì)評(píng)價(jià)套上“廣角鏡頭”。大數(shù)據(jù)不是簡(jiǎn)單的因果，更多的相關(guān)思維可以極大地拓展審計(jì)的視角。審計(jì)評(píng)價(jià)如果簡(jiǎn)單地就事論事，而不是從多個(gè)維度進(jìn)行關(guān)聯(lián)，則可能會(huì)錯(cuò)過(guò)很多不易察覺(jué)的履職差錯(cuò)。換言之，當(dāng)可關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)維度越多，審計(jì)結(jié)果就越明確，審計(jì)差錯(cuò)就越小。在開(kāi)展某單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)組通過(guò)與降水量數(shù)據(jù)等外部數(shù)據(jù)的綜合對(duì)比，發(fā)現(xiàn)了部分縣供電轄區(qū)內(nèi)小水電站上網(wǎng)結(jié)算電量不增反降的數(shù)據(jù)波動(dòng)異常，進(jìn)而深入開(kāi)展審計(jì)調(diào)查并發(fā)現(xiàn)較多向高污染高耗能行業(yè)網(wǎng)前供電行為，審計(jì)結(jié)果通過(guò)與地方政府協(xié)同治理助力“優(yōu)環(huán)境”政策落地執(zhí)行。

4.內(nèi)部控制的穿行測(cè)試與數(shù)據(jù)分析“組合拳”。企業(yè)是由若干要素以一定結(jié)構(gòu)形式關(guān)聯(lián)構(gòu)成的具有某種功能的有機(jī)整體，運(yùn)用系統(tǒng)思維來(lái)評(píng)價(jià)這一整體，可以讓審計(jì)評(píng)價(jià)變得更立體、更全面。當(dāng)數(shù)字化審計(jì)遭遇數(shù)據(jù)質(zhì)量不高、數(shù)據(jù)造假時(shí)，通過(guò)系統(tǒng)地梳理各專業(yè)的流程，并把業(yè)務(wù)鏈條串聯(lián)起來(lái)，可以從系統(tǒng)的高度“跳出審計(jì)看審計(jì)”，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)循環(huán)中的關(guān)鍵問(wèn)題所在。

（二）審計(jì)組織方式向“智慧型”轉(zhuǎn)型升級(jí)

近年來(lái)國(guó)家和國(guó)家電網(wǎng)公司陸續(xù)出臺(tái)了一系列重大政策決策事項(xiàng)，對(duì)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃提出了更高的敏捷性要求，這與《規(guī)定》中“年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)確定不得隨意變更。確需調(diào)減或者追加的，應(yīng)當(dāng)按照原制定程序，報(bào)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施”存在一定的矛盾，為加強(qiáng)政策落實(shí)審計(jì)的可操作性和兼容性，A公司全面探索實(shí)踐經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與數(shù)字化審計(jì)的融合作業(yè)模式，落實(shí)電網(wǎng)科技強(qiáng)審要求。

1.常態(tài)開(kāi)展重大政策決策持續(xù)審計(jì)監(jiān)督。為提高公司重大政策決策執(zhí)行力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，可通過(guò)單獨(dú)設(shè)立重大政策決策、重點(diǎn)改革領(lǐng)域和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)數(shù)字化審計(jì)項(xiàng)目，并將其作為年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃并全年常態(tài)化開(kāi)展，以扭轉(zhuǎn)審計(jì)計(jì)劃敏捷性不足的局面。以A公司為例，數(shù)字化項(xiàng)目以平臺(tái)為主要載體，全年遠(yuǎn)程對(duì)重大政策決策事項(xiàng)開(kāi)展主題式持續(xù)審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)創(chuàng)新推行責(zé)任認(rèn)定“三個(gè)清單”程序，即編制重大決策事項(xiàng)初步清單、全部事項(xiàng)清單和核查事項(xiàng)清單“三個(gè)清單”，將重大政策決策事項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合。在審前準(zhǔn)備階段，審計(jì)組結(jié)合重大政策決策事項(xiàng)，搜集關(guān)鍵信息，掌握審計(jì)對(duì)象權(quán)責(zé)體系，梳理形成“重大決策事項(xiàng)初步清單”，并推送至經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)成立單獨(dú)的審計(jì)小組，通過(guò)查閱決策會(huì)議記錄等方式，進(jìn)一步篩選并形成“重大決策全部事項(xiàng)清單”;審計(jì)小組結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)際，對(duì)清單中涉及的疑點(diǎn)與線索，篩選形成“重大決策核查事項(xiàng)清單”，并分派至其他小組核查，完成了遠(yuǎn)程到現(xiàn)場(chǎng)的“總體分析、分散核查”閉環(huán)。

2.非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的強(qiáng)制性前置程序。優(yōu)化大數(shù)據(jù)分析先行，結(jié)合疫情防控要求，嘗試非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔的審計(jì)組織方式，并在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中創(chuàng)新實(shí)踐。A公司2020年在某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，探索開(kāi)展全遠(yuǎn)程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，通過(guò)定核心、抓重點(diǎn)、建模型，大量運(yùn)用數(shù)字化手段，輔助運(yùn)用平臺(tái)中“審計(jì)資料需求報(bào)送”功能，完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“云報(bào)告”，成為特殊形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任開(kāi)展模式的創(chuàng)新嘗試。

（三）質(zhì)量控制手段向“智慧型”全過(guò)程轉(zhuǎn)變

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全過(guò)程質(zhì)量控制，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目從計(jì)劃安排到結(jié)果運(yùn)用全過(guò)程的質(zhì)量管理行為，包括選擇和確定審計(jì)項(xiàng)目、計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等各個(gè)環(huán)節(jié)。近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)管理信息化技術(shù)快速發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)已通過(guò)頂層設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程信息化管理。為進(jìn)一步提高審計(jì)信息化管理水平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量在線管控，A公司在平臺(tái)中植入基于人工智能的“智慧作業(yè)域”，通過(guò)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各環(huán)節(jié)AI關(guān)聯(lián)，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化管控平臺(tái)的智能等級(jí)，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量快速提升。

1.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與進(jìn)度全過(guò)程在線監(jiān)督。根據(jù)《規(guī)定》要求，從項(xiàng)目計(jì)劃端開(kāi)始到后續(xù)審計(jì)結(jié)束，重新修訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)度控制要求，在線監(jiān)控全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃執(zhí)行與落實(shí)情況。新的可視化手段讓審計(jì)部門負(fù)責(zé)人管理界面更加扁平直觀，各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)要情和重大問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)三級(jí)復(fù)核審定后可直接上傳進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)審閱窗口，有效提升了管理者對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的遠(yuǎn)程管控能力。

2.審前調(diào)查與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的強(qiáng)關(guān)聯(lián)。隨著數(shù)字化審計(jì)手段的迭代升級(jí)，非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析成為審前調(diào)查階段的主要內(nèi)容，由此而產(chǎn)生的審前調(diào)查結(jié)果多以疑點(diǎn)或線索的形式向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組移交。受制于審計(jì)資源，審前調(diào)查往往集中對(duì)多家被審計(jì)單位同時(shí)開(kāi)展，難以保持審前調(diào)查與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組成員的延續(xù)，從而影響審計(jì)思路的連貫性，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量的控制產(chǎn)生一定影響。A公司的做法是將疑點(diǎn)工單與在線審計(jì)方案進(jìn)行強(qiáng)關(guān)聯(lián)。通過(guò)將審計(jì)方案切塊化處理，項(xiàng)目主審（組長(zhǎng)）可通過(guò)“拖、拉、拽”方式將審計(jì)方案從方案庫(kù)中選出，同時(shí)疑點(diǎn)工單自動(dòng)實(shí)現(xiàn)與審計(jì)方案的關(guān)聯(lián)，項(xiàng)目主審（組長(zhǎng)）在線分配工作任務(wù)時(shí)，各項(xiàng)目小組能清晰掌握疑點(diǎn)工單對(duì)工作任務(wù)的覆蓋情況，避免了人工分解、交叉執(zhí)行等重復(fù)工作量。

3.審計(jì)記錄、審計(jì)底稿與審計(jì)報(bào)告的智能關(guān)聯(lián)。借助A公司“五庫(kù)”（審計(jì)方案庫(kù)、審計(jì)指引庫(kù)、審計(jì)模型庫(kù)、審計(jì)結(jié)果庫(kù)、法律法規(guī)庫(kù)）和“二?！保▽徲?jì)報(bào)告模版、審計(jì)底稿模版）的信息與平臺(tái)資源，搭載基于“知識(shí)圖譜”的搜索引擎，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)記錄、審計(jì)底稿與審計(jì)報(bào)告進(jìn)行智能關(guān)聯(lián)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，當(dāng)領(lǐng)取審計(jì)任務(wù)后，審計(jì)人員可通過(guò)運(yùn)用搜索引擎、語(yǔ)音查詢及“熱搜”等人工智能輔助功能，實(shí)現(xiàn)“智慧+”在線質(zhì)量控制，這一控制手段對(duì)審計(jì)新手尤其受用。比如，對(duì)B單位領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，當(dāng)審計(jì)人員領(lǐng)取到任務(wù)“車輛修理費(fèi)使用情況”時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)彈出“您可能需要的審計(jì)中間表”“您的審計(jì)記錄可能與以下審計(jì)底稿相關(guān)聯(lián)”“您的審計(jì)底稿可能需引用以下政策法規(guī)”“是否采用系統(tǒng)匹配的審計(jì)建議，并一鍵生成報(bào)告文本”等信息提示，促進(jìn)“審計(jì)結(jié)果歷史記錄”與審計(jì)工作信息的全面共享。在平臺(tái)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，線上簽名、實(shí)時(shí)脫敏等附加功能同樣重要，能夠提升工作效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與數(shù)字化審計(jì)團(tuán)隊(duì)的協(xié)同關(guān)聯(lián)?！兑?guī)定》對(duì)科學(xué)配置審計(jì)資源、創(chuàng)新審計(jì)組織方式提出了新要求，在此背景下，審計(jì)部門單獨(dú)設(shè)立內(nèi)置數(shù)字化專業(yè)處室，專業(yè)開(kāi)展數(shù)字化審計(jì)相關(guān)工作已成為必然趨勢(shì)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)除了與“五庫(kù)”“二?！标P(guān)聯(lián)外，也可以通過(guò)審計(jì)模型這一“主鍵”，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組與數(shù)字化審計(jì)團(tuán)隊(duì)的協(xié)同關(guān)聯(lián)。當(dāng)審計(jì)模型的研發(fā)到達(dá)一定程度并與“切塊化”后的審計(jì)方案關(guān)聯(lián)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在選擇單個(gè)審計(jì)任務(wù)時(shí)，平臺(tái)能快速捕獲并匹配相關(guān)審計(jì)模型，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員可以根據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的屬性，選擇自行運(yùn)用審計(jì)模型，將數(shù)字化審計(jì)需求提報(bào)至數(shù)字化專業(yè)處室。

（四）智慧型結(jié)果共享渠道

《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)，要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題依法依規(guī)界定領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果以及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的重要參考。顯而易見(jiàn)，《規(guī)定》對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用提出了更高要求，對(duì)行權(quán)用權(quán)審計(jì)監(jiān)督更趨嚴(yán)格和嚴(yán)肅。為更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，可以嘗試更加智慧的結(jié)果共享渠道。在線的審計(jì)共建是暢通這一渠道的一種工作方法，即以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠脚_(tái)與制度保障，通過(guò)積極、正面的服務(wù)態(tài)度與意圖，在履行審計(jì)服務(wù)職能的同時(shí)，讓審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)部門看到審計(jì)人員的真誠(chéng)與決心。一是積極與被審計(jì)單位共建。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展審計(jì)告知、建立整改承諾和約談督導(dǎo)等三項(xiàng)內(nèi)容，形成“三位一體”成果運(yùn)用機(jī)制。A單位運(yùn)用可視化手段，由公司領(lǐng)導(dǎo)面對(duì)面地對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人在線提出整改要求，公司人事組織部、監(jiān)察部現(xiàn)場(chǎng)全程參與，嘗試干部履職和晉升與被審計(jì)單位整改責(zé)任相掛鉤，加大整改督辦力度。二是主動(dòng)與業(yè)務(wù)部門開(kāi)展智慧共建。將平臺(tái)拓展至業(yè)務(wù)前端，通過(guò)運(yùn)用審計(jì)聯(lián)席會(huì)議方式，在完成一批審計(jì)項(xiàng)目后，審計(jì)部門通過(guò)運(yùn)用違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資追究辦公室例會(huì)機(jī)制，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題與線索，按專業(yè)依托平臺(tái)編制責(zé)任分解清單并分解至業(yè)務(wù)部門，明確業(yè)務(wù)部門對(duì)整改負(fù)主體責(zé)任，在督促和指導(dǎo)被審計(jì)單位履行整改責(zé)任的同時(shí)，保障成果運(yùn)用的專業(yè)性。三是通過(guò)建立審計(jì)建議書(shū)定期向公司黨組織匯報(bào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的頂層運(yùn)用。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的，需要公司層面通過(guò)完善體制機(jī)制、優(yōu)化內(nèi)控設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)問(wèn)題整改的，審計(jì)人員應(yīng)提出具體的審計(jì)建議，通過(guò)公司黨組織會(huì)議決議高位推動(dòng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。

三、“智慧作業(yè)域”對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響

智慧審計(jì)作業(yè)體系的構(gòu)建，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)字化審計(jì)項(xiàng)目朝著更加客觀、全面、智能的方向發(fā)展。首先，審計(jì)質(zhì)量控制的手段更加多元，智慧作業(yè)讓審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程持續(xù)記錄審計(jì)管理信息，這些信息通過(guò)大數(shù)據(jù)算力技術(shù)處理，可以為審計(jì)管理者提供更多、更客觀的質(zhì)量控制場(chǎng)景（如審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、審計(jì)模型轉(zhuǎn)化為問(wèn)題比例等），讓遠(yuǎn)程開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制成為可能。其次，審計(jì)資源的配置更加科學(xué)，審計(jì)人員“四種能力”（政治能力、政策研究能力、專業(yè)能力、數(shù)字化審計(jì)能力）得到更加全面的培塑，審計(jì)隊(duì)伍在企業(yè)中發(fā)揮的作用將越來(lái)越重要。最后，創(chuàng)新的審計(jì)組織形式大幅壓縮了審計(jì)成本，而思維的轉(zhuǎn)變讓審計(jì)結(jié)果更具系統(tǒng)性思維，能更多地從體制機(jī)制層面解決影響企業(yè)發(fā)展的根本缺陷，朝審計(jì)成本與審計(jì)時(shí)效“雙減半”目標(biāo)大幅邁進(jìn);同時(shí)，新的審計(jì)結(jié)果共享渠道，促進(jìn)了審計(jì)結(jié)果的“一果多用”，讓審計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)共贏，協(xié)同并成為良好的業(yè)務(wù)合作伙伴關(guān)系，有效推動(dòng)了審計(jì)的獨(dú)立性，增加了審計(jì)部門在公司的價(jià)值獲得感，讓內(nèi)部審計(jì)特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向智慧型審計(jì)邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)江西省電力公司，郵政編碼：330025，電子郵箱：286544334@qq.com）

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