IASB概念框架下數(shù)據(jù)資產(chǎn)準(zhǔn)則研究

劉國英，周冬華

【摘要】黨的十九屆四中全會(huì)將數(shù)據(jù)增列為生產(chǎn)要素之一， 由此探索建立數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)核算制度， 反映數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素的資產(chǎn)價(jià)值， 構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)“入表”的基礎(chǔ)性制度， 對(duì)推進(jìn)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化配置具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 結(jié)合數(shù)據(jù)價(jià)值鏈框架， 分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過程中的數(shù)據(jù)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)， 嘗試基于IASB《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)準(zhǔn)則研究。 通過探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)情形、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本內(nèi)涵， 以及以數(shù)據(jù)資產(chǎn)為核心業(yè)務(wù)的不同企業(yè)業(yè)務(wù)模式下的資產(chǎn)分類、計(jì)量和列報(bào)與披露， 提出兩種數(shù)據(jù)資產(chǎn)報(bào)告以改進(jìn)報(bào)告信息傳遞， 推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估研究。

【關(guān)鍵詞】數(shù)據(jù)資產(chǎn);會(huì)計(jì)確認(rèn);不確定性;財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架

【中圖分類號(hào)】 F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）21-0066-6

一、引言

黨的十九屆四中全會(huì)將數(shù)據(jù)增列為一種重要的生產(chǎn)要素， 提出要加快培育數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)。 我國主張數(shù)據(jù)確權(quán)與數(shù)據(jù)價(jià)值化并重， 探索國內(nèi)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化之路。 隨著近期《數(shù)據(jù)安全法》《個(gè)人信息保護(hù)法》的相繼發(fā)布， 數(shù)據(jù)確權(quán)困境初步破局。 加速推進(jìn)數(shù)據(jù)價(jià)值化， 發(fā)展數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)， 成為構(gòu)建數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化配置體制的關(guān)鍵。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)化是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)價(jià)值的核心[1] 。 在國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略推動(dòng)下， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合， 企業(yè)數(shù)字化投入不斷加大， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進(jìn)程加快。 工信部中國電子信息行業(yè)聯(lián)合會(huì)官網(wǎng)公布： 截至2021年9月底， 已開展了八批數(shù)據(jù)管理能力成熟度（DCMM）評(píng)估工作①， 這些貫標(biāo)單位的數(shù)據(jù)管理與應(yīng)用實(shí)踐表明， 數(shù)據(jù)已發(fā)展成為企業(yè)組織的重要戰(zhàn)略資源。 因此， 探索建立數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)核算制度， 反映數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素的資產(chǎn)價(jià)值， 構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)“入表”的基礎(chǔ)性制度， 對(duì)推進(jìn)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化配置具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 本文基于數(shù)據(jù)價(jià)值鏈視角， 分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過程中數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值的系列活動(dòng)， 明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念， 規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)表列示事項(xiàng)。 因數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值受到多方面因素的影響[2] ， 具有較大不確定性， 在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)很難被確認(rèn)， 導(dǎo)致其游離在資產(chǎn)負(fù)債表之外。

基于此， 本文借鑒IASB（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）于2018年3月發(fā)布的修訂后的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》（簡稱“IASB概念框架”）， 在不確定性資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量決策的理論指引下， 開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)準(zhǔn)則研究。

二、IASB概念框架為不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)決策提供理論指引

1. 經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性與IASB概念框架修訂。 IASB概念框架的修訂始于2004年IASB與FASB（美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）共同啟動(dòng)聯(lián)合概念框架項(xiàng)目; 置于經(jīng)濟(jì)全球化和信息革命背景下， 經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變， 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈， 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性②增加。 一方面， 市場(chǎng)、產(chǎn)品和需求的快速變動(dòng)， 要求企業(yè)快速調(diào)整其資源能力; 另一方面， 商業(yè)新模式可能會(huì)隨著新技術(shù)的更迭而產(chǎn)生顛覆性變化。 會(huì)計(jì)作為商業(yè)語言， 在應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性中尋求確定性， 促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展[4] 。

自20世紀(jì)80年代起， 各國相繼發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架或類似文件， 其主要作用是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定， 以減少信息處理過程中的不確定性。 尤其是當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化， 需修訂或完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)， 為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供了應(yīng)有的理論與借口。 以FASB發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告為例， 為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性， 一方面， 以“未來經(jīng)濟(jì)利益”來定義資產(chǎn)和負(fù)債， 使財(cái)務(wù)報(bào)表要素反映與未來關(guān)系非常密切的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù); 另一方面， 要求對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出謹(jǐn)慎反映， 權(quán)衡會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。 隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性的不斷增長， 應(yīng)適度穩(wěn)健地確認(rèn)與披露不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 使會(huì)計(jì)向理解和處理不確定性的方向發(fā)展。 例如置信會(huì)計(jì)的發(fā)展， 用統(tǒng)計(jì)分布代替分散的具體數(shù)字， 以區(qū)間范圍和置信區(qū)間加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度和可理解程度。

21世紀(jì)以來， 經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性日益增大， 成為IASB概念框架修訂的重要影響因素之一。 IASB概念框架將不確定性全面納入會(huì)計(jì)核算體系， 為不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)決策提供了理論指引。 例如： 區(qū)分存在不確定性、計(jì)量不確定性與結(jié)果不確定性對(duì)會(huì)計(jì)上應(yīng)否確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的影響， 審視不確定環(huán)境下“可能性”“可靠地計(jì)量”確認(rèn)條件的局限性; 對(duì)不確定性資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告， 選擇適當(dāng)?shù)摹⑾嚓P(guān)的計(jì)量屬性， 并強(qiáng)調(diào)表外信息披露可能與表內(nèi)確認(rèn)同等重要。

2. IASB概念框架將不確定性納入會(huì)計(jì)核算與披露。 IASB概念框架除澄清了“受托責(zé)任”“如實(shí)反映”“審慎性”“實(shí)質(zhì)重于形式”等模糊問題的爭(zhēng)議外， 還更新了財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義， 構(gòu)建了基于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的全新確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)， 新增了計(jì)量目標(biāo)及確定計(jì)量屬性的基本原則。 IASB概念框架在不同層面上闡述了資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量決策中的不確定性影響， 為不確定環(huán)境下資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量提供了理論指引。

（1）在有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征層面， 肯定了計(jì)量不確定性具有“如實(shí)反映”價(jià)值。 當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告中的貨幣金額無法直接觀察且必須進(jìn)行估計(jì)時(shí)， 就產(chǎn)生了計(jì)量不確定性。 財(cái)務(wù)報(bào)告提供有助于企業(yè)價(jià)值評(píng)估的有用信息（1.7段）， 須權(quán)衡“相關(guān)性”和“如實(shí)反映”（2.22段）。 高度的計(jì)量不確定性并不妨礙估計(jì)能提供有用的信息， 前提是估計(jì)被清晰和準(zhǔn)確的描述和解釋（2.18段、2.19段、5.19段）。

（2）在報(bào)表要素的定義方面， 資產(chǎn)和負(fù)債的定義關(guān)注于是否存在某項(xiàng)有潛力產(chǎn)生（或要求主體轉(zhuǎn)移）經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利（或義務(wù)）， 未包含經(jīng)濟(jì)利益的可能性門檻。 以IASB概念框架中的資產(chǎn)定義為例， 資產(chǎn)是因過去事項(xiàng)形成的， 由主體控制的現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源（4.3段）; 經(jīng)濟(jì)資源是有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利（4.4段）。 可以看出， 資產(chǎn)關(guān)注于是否存在一項(xiàng)滿足經(jīng)濟(jì)資源的定義的權(quán)利， 即使其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的可能性很低（4.15段）。 會(huì)計(jì)上有時(shí)無法確定是否存在某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債， 需要綜合考慮其他因素（5.13段）， 基于是否提供有用信息的原則作出確認(rèn)決策。 無論是否確認(rèn)， 都應(yīng)提供該項(xiàng)確認(rèn)存在不確定性的有關(guān)解釋信息（5.14段）。

（3）在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面， 僅當(dāng)確定向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供了有用信息時(shí)， 才確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債。 在滿足成本約束的條件下， 若資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)能夠向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用信息， 即信息相關(guān)且如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象， 則確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債適當(dāng)。 可以看出， 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是原則導(dǎo)向的， 不再采用“可能性”“可靠地計(jì)量”確認(rèn)條件。 這與“可靠性”不再作為質(zhì)量特征使用， 資產(chǎn)和負(fù)債的定義中未包含經(jīng)濟(jì)利益的可能性門檻， 保持了內(nèi)在邏輯的一致性。

（4）選擇計(jì)量基礎(chǔ)③以提供有用的財(cái)務(wù)信息， 須在相關(guān)性和如實(shí)反映之間權(quán)衡。 計(jì)量基礎(chǔ)所提供信息的相關(guān)性取決于資產(chǎn)或負(fù)債的特征（如價(jià)值變動(dòng)對(duì)市場(chǎng)因素或其他風(fēng)險(xiǎn)的敏感性）、產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式（6.54段）。 主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)④影響其產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式， 繼而影響計(jì)量基礎(chǔ)選擇。 例如， 有些經(jīng)濟(jì)資源直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量， 最具相關(guān)性信息的計(jì)量基礎(chǔ)很可能是現(xiàn)行成本; 有些經(jīng)濟(jì)資源通過合并使用間接產(chǎn)生現(xiàn)金流量， 則以歷史成本或現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)能提供報(bào)告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤的相關(guān)性信息（6.55段， 6.56段）。

（5）在信息披露方面， 為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息傳遞， IASB概念框架為具體準(zhǔn)則制定中的列報(bào)與披露要求提供指引。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的重點(diǎn)， 由會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量轉(zhuǎn)向擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容、注重財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果的靈活溝通。

三、基于IASB概念框架的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)

本部分將結(jié)合數(shù)據(jù)價(jià)值鏈框架[5] ， 參考國內(nèi)數(shù)據(jù)管理成熟度評(píng)估模型（DCMM）評(píng)估工作的推進(jìn)， 根據(jù)數(shù)據(jù)的信息資源特性⑤， 分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過程中的數(shù)據(jù)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)， 嘗試基于IASB概念框架探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題。

1. 數(shù)據(jù)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)與數(shù)據(jù)資產(chǎn)化。 隨著新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)革命浪潮， 人類進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代。 以“大智移云物”為代表的新信息技術(shù)涌現(xiàn)， 既是加劇不確定性的原因， 也是解決不確定性的手段。 一方面， 新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性加劇， 企業(yè)需在不確定性情境下對(duì)一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出決策。 另一方面， 數(shù)據(jù)記錄了不確定性， 且不確定性是企業(yè)利潤的唯一來源[3] ， 研究不確定性背后的規(guī)律可洞察其中的商業(yè)價(jià)值。 因此， 數(shù)據(jù)作為信息的載體， 能降低不確定性[7] ， 使自身具有巨大的潛在價(jià)值。

數(shù)據(jù)科學(xué)領(lǐng)域揭示了數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值的機(jī)理。 例如， DIKW模型提出了數(shù)據(jù)價(jià)值鏈的概念模型， 從數(shù)據(jù)中提煉有價(jià)值的信息， 發(fā)現(xiàn)知識(shí)、智慧， 用以解決現(xiàn)實(shí)問題。 在大數(shù)據(jù)技術(shù)環(huán)境下， 以大算力支持的算法和機(jī)器學(xué)習(xí)模型得到廣泛應(yīng)用， 從數(shù)據(jù)到知識(shí)的轉(zhuǎn)化可通過綜合利用大數(shù)據(jù)技術(shù)與方法實(shí)現(xiàn)[8] 。 移動(dòng)通訊全球系統(tǒng)協(xié)會(huì)（GSMA）于2018年提出的數(shù)據(jù)價(jià)值鏈框架， 用于分析數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值的系列活動(dòng)， 著眼于數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過程， 明確會(huì)計(jì)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念， 開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)研究。

GSMA數(shù)據(jù)價(jià)值鏈框架將數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值的系列活動(dòng)分為生成、收集、分析和交換四個(gè)階段， 用來描述數(shù)據(jù)發(fā)展成為具有商業(yè)價(jià)值的資產(chǎn)的系列活動(dòng)。 當(dāng)數(shù)據(jù)經(jīng)生成、收集以后， 進(jìn)入分析階段， 就會(huì)具有創(chuàng)造大部分價(jià)值的潛力。 分析階段可以細(xì)分成兩個(gè)子階段： 一是數(shù)據(jù)處理， 將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為適合挖掘和分析的格式; 二是數(shù)據(jù)分析， 通過獲取和利用數(shù)據(jù)處理結(jié)果來預(yù)測(cè)和理解行動(dòng)， 形成有意義的洞察和有用的信息， 如見解、知識(shí)。 在分析階段， 企業(yè)最有潛力進(jìn)行創(chuàng)新、發(fā)展和利用其知識(shí)產(chǎn)權(quán)， 建立更有吸引力、更高防御性和更高利潤的業(yè)務(wù)。? 在交換階段， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)封裝形成數(shù)據(jù)產(chǎn)品， 與最終用戶進(jìn)行交換。 數(shù)據(jù)產(chǎn)品的交換情形包括： 供企業(yè)經(jīng)營決策自用、對(duì)外出售數(shù)據(jù)和對(duì)外提供數(shù)據(jù)服務(wù)。

2. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬性分析。

（1）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性。 根據(jù)IASB概念框架中資產(chǎn)的定義， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)要成為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源， 必須有潛力為主體帶來經(jīng)濟(jì)利益。 GSMA數(shù)據(jù)價(jià)值鏈框架表明， 當(dāng)數(shù)據(jù)進(jìn)入分析階段后才會(huì)具有創(chuàng)造大部分價(jià)值的潛力， 開始發(fā)展成為數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 并在交換階段經(jīng)封裝形成數(shù)據(jù)產(chǎn)品。 因此， 從數(shù)據(jù)價(jià)值創(chuàng)造的視角來看， 只有進(jìn)入分析階段的數(shù)據(jù)才具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的潛力， 也才能發(fā)展成為具有商業(yè)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源。 數(shù)據(jù)的生成、收集階段（統(tǒng)稱為“數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段”）， 是數(shù)據(jù)進(jìn)入分析階段之前的數(shù)據(jù)預(yù)處理活動(dòng)。 實(shí)務(wù)中， 隨著國內(nèi)數(shù)據(jù)管理能力成熟度評(píng)估工作的推進(jìn)， 可以借助企業(yè)數(shù)據(jù)管理成熟度模型（GB/T36073-2018）的評(píng)估結(jié)果， 進(jìn)行會(huì)計(jì)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)。

（2）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的法律屬性。 根據(jù)IASB概念框架中資產(chǎn)的定義， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)要成為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源并為主體帶來經(jīng)濟(jì)利益， 必須由企業(yè)控制。 即數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)要求， 企業(yè)須有能力主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源的使用， 并獲得其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。 一般地， 控制通常來源于可執(zhí)行法定權(quán)利的能力， 也可以來源于其他方式。 例如， 一項(xiàng)不受專利權(quán)限制的專有技術(shù)， 若主體可使用該專有技術(shù)， 并具有保守該專有技術(shù)秘密的能力， 即使該專有技術(shù)不受注冊(cè)專利的保護(hù)， 企業(yè)也可以通過合同、法律或類似方式建立一項(xiàng)權(quán)利。 因此， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)從其產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的潛力獲得價(jià)值， 企業(yè)必須控制包含該潛力的權(quán)利。 GSMA數(shù)據(jù)價(jià)值鏈框架表明， 數(shù)據(jù)進(jìn)入分析階段以后， 企業(yè)最有潛力形成特定知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)。 實(shí)務(wù)中， 對(duì)于不能形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 由于數(shù)據(jù)的非排他性和可復(fù)制性， 其權(quán)屬難以界定和保障。 隨著《數(shù)據(jù)安全法》《個(gè)人信息保護(hù)法》的相繼出臺(tái)， 以及數(shù)據(jù)權(quán)屬相關(guān)法律的逐步完善， 基于“可用不可見”的原則， 數(shù)據(jù)在生成、收集、分析和交換各階段， 形成基于數(shù)據(jù)使用權(quán)確權(quán)的法律框架將指日可待。

3. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)。 基于IASB概念框架探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)， 包括應(yīng)否由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來記錄和報(bào)告、何時(shí)記錄以及如何計(jì)量、記錄和報(bào)告數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

（1）與數(shù)據(jù)資產(chǎn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)應(yīng)否由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來記錄和報(bào)告。 根據(jù)IASB概念框架中的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)， 在滿足成本約束的條件下， 如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)能夠向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息， 即信息相關(guān)且如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象， 則應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 根據(jù)IASB概念框架中資產(chǎn)的定義， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)關(guān)注于一項(xiàng)有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利是否存在， 即數(shù)據(jù)資產(chǎn)的“存在不確定性”。 當(dāng)雖然存在但經(jīng)濟(jì)利益流入（包括金額、時(shí)點(diǎn)）的可能性較低時(shí)， 即“結(jié)果不確定性”， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)就不能提供相關(guān)信息， 還須權(quán)衡相關(guān)性和如實(shí)反映。 除非數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量的估計(jì)過程涉及的不確定性程度很高， 即“計(jì)量不確定性”， 不能如實(shí)反映該項(xiàng)資源及其經(jīng)濟(jì)利益， 否則， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

（2）何時(shí)記錄數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 根據(jù)GSMA數(shù)據(jù)價(jià)值鏈框架， 進(jìn)入分析階段后數(shù)據(jù)開始發(fā)展成為具有商業(yè)價(jià)值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 該數(shù)據(jù)資產(chǎn)即可由控制主體將其確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)， 進(jìn)行初始記錄。 企業(yè)結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)（包括交換階段的數(shù)據(jù)產(chǎn)品）的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)管理要求， 對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)、終止確認(rèn)。

（3）如何計(jì)量、記錄和報(bào)告數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 由于數(shù)據(jù)創(chuàng)造商業(yè)價(jià)值， 并且依賴于具體的業(yè)務(wù)場(chǎng)景[9] ， 而且數(shù)據(jù)只有基于商業(yè)實(shí)踐的算法、模型聚合時(shí)才能創(chuàng)造價(jià)值[10] 。 因此， 需要研究不同業(yè)務(wù)模式下數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值和貢獻(xiàn)現(xiàn)金流量的方式， 以選擇數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量屬性， 對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量; 不同業(yè)務(wù)模式還對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的記錄和報(bào)告產(chǎn)生重要的影響， 如確定計(jì)量單元、資產(chǎn)列報(bào)與披露的分類等。

（4）加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)列報(bào)與相關(guān)信息披露， 改進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)報(bào)告的信息傳遞。 重視對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量決策產(chǎn)生影響的不確定性因素的披露， 尤其是要注意數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量上存在較高的不確定性。 例如， 不同使用者處在不同的業(yè)務(wù)場(chǎng)景或面臨不同的問題， 使數(shù)據(jù)價(jià)值大相徑庭; 又如， 數(shù)據(jù)價(jià)值可能隨時(shí)間變化， 既有強(qiáng)時(shí)效性數(shù)據(jù)的價(jià)值因折舊而下降， 也有已有數(shù)據(jù)因新機(jī)會(huì)和新技術(shù)產(chǎn)生新的價(jià)值。

四、IASB概念框架下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)準(zhǔn)則研究

1. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的， 由企業(yè)擁有或控制的、有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)權(quán)利。 下文將根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)研究需要， 將GSMA數(shù)據(jù)價(jià)值鏈框架中的數(shù)據(jù)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)劃分為數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、服務(wù)計(jì)算⑥兩大階段， 以便于明確會(huì)計(jì)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本內(nèi)涵等。 其中， 數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段是數(shù)據(jù)生成和收集階段的合稱， 服務(wù)計(jì)算階段是數(shù)據(jù)分析和交換階段的合稱。 在服務(wù)計(jì)算階段， 將計(jì)算技術(shù)服務(wù)于特定的業(yè)務(wù)需求和場(chǎng)景， 是數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的專用性投資， 最后經(jīng)封裝形成數(shù)據(jù)產(chǎn)品。

2. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)和終止確認(rèn)。 符合下列情形之一的， 可以判斷數(shù)據(jù)資源具有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益， 會(huì)計(jì)上將確認(rèn)其為控制主體的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 第一， 擁有或控制已完成數(shù)據(jù)預(yù)處理且符合數(shù)據(jù)處理與分析所需格式要求的數(shù)據(jù)資源。 例如， 企業(yè)數(shù)據(jù)管理成熟度達(dá)到穩(wěn)健級(jí)（DCMM3級(jí)）， 數(shù)據(jù)已經(jīng)被當(dāng)作實(shí)現(xiàn)組織績效目標(biāo)的重要資產(chǎn)， 以及企業(yè)數(shù)據(jù)管理成熟度達(dá)到量化管理級(jí)（DCMM4級(jí)）或優(yōu)化級(jí)（DCMM5級(jí)）。 第二， 已經(jīng)獲得服務(wù)計(jì)算活動(dòng)的關(guān)鍵技術(shù)專利、專有技術(shù)， 如數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)展示活動(dòng)相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利。 第三， 擁有或控制經(jīng)封裝形成的數(shù)據(jù)產(chǎn)品， 該產(chǎn)品能夠供企業(yè)自身經(jīng)營決策使用， 或?qū)ν馓峁?shù)據(jù)服務(wù)、出售。 第四， 擁有或控制某項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)權(quán)利證明， 或表明有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 當(dāng)全部或部分?jǐn)?shù)據(jù)資源不再滿足數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義時(shí)， 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 終止確認(rèn)通常發(fā)生在主體喪失了對(duì)已確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的全部或部分控制權(quán)時(shí)。

3. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本。

（1）數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本的內(nèi)涵。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本， 是指數(shù)據(jù)發(fā)展成為數(shù)據(jù)資產(chǎn)（數(shù)據(jù)資產(chǎn)化）過程中發(fā)生的服務(wù)計(jì)算成本， 即按特定的業(yè)務(wù)需求和場(chǎng)景， 利用算法從已完成數(shù)據(jù)預(yù)處理的數(shù)據(jù)中分析挖掘有價(jià)值信息的過程中所發(fā)生的投入， 一般包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)的研發(fā)設(shè)計(jì)、服務(wù)計(jì)算活動(dòng)（如數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)展示等）所發(fā)生的工具研發(fā)費(fèi)用和實(shí)施成本。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)達(dá)預(yù)期效果后， 經(jīng)封裝形成數(shù)據(jù)產(chǎn)品， 并結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算數(shù)據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

（2）數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段的支出。 由于數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段的數(shù)據(jù)尚不具有實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的潛力， 該階段所發(fā)生的活動(dòng)支出（包括數(shù)據(jù)采集與數(shù)據(jù)存儲(chǔ)成本、數(shù)據(jù)預(yù)處理費(fèi)用）在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益， 不計(jì)入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本。

（3）數(shù)據(jù)產(chǎn)品的計(jì)量。 數(shù)據(jù)產(chǎn)品按成本進(jìn)行初始計(jì)量。 數(shù)據(jù)產(chǎn)品的后續(xù)計(jì)量采用現(xiàn)時(shí)價(jià)值⑦， 利用反映計(jì)量日各種條件的最新信息， 計(jì)量數(shù)據(jù)產(chǎn)品的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。 對(duì)于源自使用價(jià)值的數(shù)據(jù)產(chǎn)品， 采用基于特定主體假設(shè)的使用價(jià)值進(jìn)行計(jì)量， 數(shù)據(jù)產(chǎn)品的現(xiàn)時(shí)價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益; 對(duì)于源自交換價(jià)值的數(shù)據(jù)產(chǎn)品， 采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量， 數(shù)據(jù)產(chǎn)品的現(xiàn)時(shí)價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

4. 不同業(yè)務(wù)模式下的資產(chǎn)分類、計(jì)量、列報(bào)與披露。 以數(shù)據(jù)資產(chǎn)為核心的企業(yè)業(yè)務(wù)模式多樣， 會(huì)對(duì)資產(chǎn)分類、計(jì)量屬性、列報(bào)與披露產(chǎn)生重要的影響。 下文將分別討論不同業(yè)務(wù)模式⑧下， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)及其相關(guān)會(huì)計(jì)問題。

（1）不涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)， 適用其他具體準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)模式。 一是通過提供數(shù)據(jù)服務(wù)， 獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與衍生數(shù)據(jù)的價(jià)差利潤的， 適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》， 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)根據(jù)不同數(shù)據(jù)來源確定獲取成本， 衍生數(shù)據(jù)按成本進(jìn)行初始計(jì)量， 衍生數(shù)據(jù)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值。 二是通過利用ICT 設(shè)備及其他機(jī)器設(shè)備提供數(shù)據(jù)空間服務(wù)， 或通過計(jì)算機(jī)軟件與數(shù)據(jù)庫提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)技術(shù)服務(wù)的， 適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》， 確認(rèn)服務(wù)合同收入、計(jì)算合同成本。 視服務(wù)合同訂立的具體情況， 對(duì)所提供的一攬子軟件和硬件等技術(shù)開發(fā)服務(wù)合同， 分立為單項(xiàng)合同或?qū)?shù)項(xiàng)合同合并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（2）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的生產(chǎn)一體化企業(yè)， 或者企業(yè)提供信息服務(wù)或數(shù)字媒體的業(yè)務(wù)模式。 企業(yè)確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 其成本包括： 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的研發(fā)設(shè)計(jì)成本、服務(wù)計(jì)算階段的工具研發(fā)和服務(wù)計(jì)算活動(dòng)的相關(guān)支出。 數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段發(fā)生的數(shù)據(jù)預(yù)處理支出、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的成本不構(gòu)成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本， 一律作費(fèi)用化處理， 并披露相關(guān)信息。

（3）根據(jù)用戶需求委托定制硬件、研發(fā)軟件， 提供數(shù)據(jù)資產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)模式。 由用戶企業(yè)確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本包括： 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的研發(fā)設(shè)計(jì)成本、企業(yè)自有或租賃的委托研發(fā)的軟件工具的攤銷金額、定制的硬件設(shè)備計(jì)提折舊費(fèi)用， 以及其他服務(wù)計(jì)算活動(dòng)的相關(guān)支出。 委托研發(fā)的軟件工具、定制的硬件設(shè)備， 是由用戶企業(yè)擁有， 還是由用戶企業(yè)（以租賃方式）控制， 根據(jù)是否包含租賃合同的評(píng)估情況進(jìn)行判斷。 對(duì)于租賃安排部分， 由用戶企業(yè)控制該租賃服務(wù)資源的， 適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》中出租方、承租方的會(huì)計(jì)處理規(guī)定; 由用戶企業(yè)擁有該租賃服務(wù)資源的， 適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無形資產(chǎn)》， 將可以資本化的服務(wù)費(fèi)和實(shí)施成本確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)， 并進(jìn)行相關(guān)后續(xù)計(jì)量。

五、數(shù)據(jù)資產(chǎn)報(bào)告信息披露

1. 建立“彩色”數(shù)據(jù)資產(chǎn)報(bào)告， 提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量。 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告以是否確認(rèn)作為列報(bào)與披露的標(biāo)準(zhǔn)， 即“非黑即白”報(bào)告模式， 要么確認(rèn)， 要么不確認(rèn)[13] 。 在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)須符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)， 即可定義性、可計(jì)量性、可靠性、相關(guān)性， 才能進(jìn)入會(huì)計(jì)確認(rèn)程序， 導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)很難被會(huì)計(jì)確認(rèn)。 考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)受到諸多不確定性因素的影響， 可以采用Wallman 于1996年提出的“彩色”報(bào)告模式， 將數(shù)據(jù)資產(chǎn)報(bào)告分為以下五個(gè)層次， 以促進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的靈活溝通。

（1）完全符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)， 即符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義及可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性， 這是數(shù)據(jù)資產(chǎn)報(bào)告的核心層次。

（2）符合相關(guān)性、可計(jì)量性和數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義， 但是可靠性較低。 例如， 未來現(xiàn)金流量金額和時(shí)點(diǎn)結(jié)果的不確定性， 提供數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值最相關(guān)信息的金額， 并披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值不確定性的置信區(qū)間， 反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)， 加強(qiáng)使用者對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解。 又如， 在資產(chǎn)負(fù)債表日， 數(shù)據(jù)產(chǎn)品的現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量， 須持續(xù)披露數(shù)據(jù)產(chǎn)品現(xiàn)時(shí)價(jià)值存在的不確定性及風(fēng)險(xiǎn)信息。

（3）符合相關(guān)性、可計(jì)量性， 但是可靠性較低， 是否符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義存在著不確定性。 例如， 會(huì)計(jì)上有時(shí)無法確定是否存在某項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 這種存在的不確定性影響計(jì)量和結(jié)果的確定性， 無論是否確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 都應(yīng)披露與該項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在的不確定性有關(guān)的解釋性信息。

（4）符合相關(guān)性、可靠性、可計(jì)量性， 但是不符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義。 例如， 數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的成本、數(shù)據(jù)預(yù)處理活動(dòng)支出費(fèi)用化的有關(guān)信息披露。

（5）符合相關(guān)性， 但是不符合可靠性、可計(jì)量性以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義。 例如： 將獲得的個(gè)人數(shù)據(jù)加工分析形成某盈利點(diǎn)子， 由于其同時(shí)具有存在不確定性、計(jì)量不確定性和結(jié)果不確定性， 因此不在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)， 但可以披露此類存在合法合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)的信息， 說明其估計(jì)方法和可靠程度等。

2. 運(yùn)用數(shù)據(jù)思維， 構(gòu)建基于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)報(bào)告。 由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量的估計(jì)過程涉及的不確定性程度很高， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的表外信息披露尤顯重要。 為了向報(bào)告使用者提供數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的定性和定量信息， 有必要運(yùn)用數(shù)據(jù)思維， 構(gòu)建基于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)報(bào)告。 基于Sorter[14] 提出的事項(xiàng)法會(huì)計(jì)， 構(gòu)建一個(gè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)事件倉庫， 采集有助于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的有用信息， 融合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、貨幣與非貨幣、定量與定性信息為一體的多源數(shù)據(jù)集。

基于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)事件倉庫， 可以根據(jù)不同的使用者信息需求， 生成多種格式的數(shù)據(jù)資產(chǎn)報(bào)告。 例如， 嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。 根據(jù)不同計(jì)量基礎(chǔ)所提供的信息特征， 生成滿足不同使用者信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告。 還可以通過采集、存儲(chǔ)和處理對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估產(chǎn)生具有重要影響的多維度信息， 如在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的收益維度方面， 包括數(shù)據(jù)質(zhì)量（含數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性、安全性）、數(shù)據(jù)應(yīng)用（含稀缺性、時(shí)效性、多維性、場(chǎng)景經(jīng)濟(jì)性）; 在風(fēng)險(xiǎn)維度方面， 充分考慮源自商業(yè)環(huán)境的法律限制和道德約束， 對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值可能存在從量變到質(zhì)變的影響， 形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告API接口。

六、結(jié)論

推進(jìn)數(shù)據(jù)價(jià)值化， 成為當(dāng)前發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)、培育數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)的重要內(nèi)容。 數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有不同于常規(guī)資產(chǎn)的信息資源特性， 研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過程中的數(shù)據(jù)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)、明確會(huì)計(jì)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)、探索構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)準(zhǔn)則、規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算， 對(duì)推進(jìn)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化配置具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

基于IASB概念框架的數(shù)據(jù)資產(chǎn)準(zhǔn)則研究中， 由于受到諸多不確定性的影響， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)報(bào)告信息披露與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量同等重要。 此外， 在學(xué)科融合趨勢(shì)下， 數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告， 是涉及法學(xué)、數(shù)據(jù)科學(xué)等相關(guān)學(xué)科的交叉研究領(lǐng)域。 實(shí)務(wù)中， 需要相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域密切合作和共同推動(dòng)。 例如： 加強(qiáng)以數(shù)據(jù)使用權(quán)為核心的數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的立法及其法律保護(hù)， 明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)利及其權(quán)利束構(gòu)成。 在現(xiàn)有的數(shù)據(jù)治理體系下， 推動(dòng)數(shù)據(jù)管理與評(píng)估形成行業(yè)規(guī)范， 構(gòu)建和完善數(shù)據(jù)安全合規(guī)性評(píng)估體系， 促進(jìn)數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)健康與可持續(xù)發(fā)展。

【 注 釋 】

① 根據(jù)中國電子信息行業(yè)聯(lián)合會(huì)官網(wǎng) （http：//www.citif.org.cn/LEAP/MIIT/html/mainnew.html？newstype=citif_pggz），截至2021年9月27日，有66家單位獲評(píng)穩(wěn)健級(jí)（DCMM3級(jí)），數(shù)據(jù)已經(jīng)被當(dāng)作實(shí)現(xiàn)組織績效目標(biāo)的重要資產(chǎn);有17家單位獲評(píng)量化管理級(jí)（DCMM4級(jí)），數(shù)據(jù)被認(rèn)為是獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要資源;有1家單位即國家電網(wǎng)有限公司已經(jīng)達(dá)到優(yōu)化級(jí)（DCMM5級(jí)），數(shù)據(jù)被認(rèn)為是組織生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

② 本文將不確定與風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)稱為“不確定性”，二者不作區(qū)分。理論上，不確定與風(fēng)險(xiǎn)不同?！帮L(fēng)險(xiǎn)”是可度量的不確定性，“真正的”不確定性是不可度量的，是利潤理論的基礎(chǔ)[3] 。

③ 2018年3月IASB發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》中，使用術(shù)語“計(jì)量基礎(chǔ)”（Measurement Basis）;我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，使用術(shù)語“計(jì)量屬性”;本著尊重原文的原則，本文同時(shí)使用了兩個(gè)術(shù)語。

④ 2018年3月IASB發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》中，使用術(shù)語“業(yè)務(wù)活動(dòng)”（Business Activity），而不是“業(yè)務(wù)模式”。根據(jù)該理事會(huì)的解釋，因術(shù)語“業(yè)務(wù)模式”被很多組織使用，具有不同的含義，為避免與它們混淆，使用“業(yè)務(wù)活動(dòng)”。

⑤ 信息資源的七大定律包括：無限共享性（定律1），越使用越有價(jià)值（定律2）但對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量有要求，越準(zhǔn)確越有價(jià)值（定律4），價(jià)值隨時(shí)間減損（定律3），越整合越有價(jià)值（定律5）但并非多多益善（定律6）和非折耗性（定律7）[6] 。

⑥ 服務(wù)計(jì)算是研究如何利用最新的信息技術(shù)和計(jì)算技術(shù)，打造全新的商業(yè)服務(wù)，提升現(xiàn)有的服務(wù)水平，將產(chǎn)品變?yōu)榉?wù)等多領(lǐng)域的交叉學(xué)科，也是在服務(wù)領(lǐng)域有效地將商業(yè)和技術(shù)進(jìn)行有機(jī)整合的科學(xué)和技術(shù)的總稱?！胺?wù)”指的是業(yè)務(wù)的領(lǐng)域與價(jià)值實(shí)現(xiàn)的方式，而“計(jì)算”指的是支撐技術(shù)。二者結(jié)合是讓技術(shù)產(chǎn)生完美商業(yè)價(jià)值的一種理想狀態(tài)[11] 。

⑦ IASB框架概念在計(jì)量章討論了各種計(jì)量基礎(chǔ)可提供的信息及如何選擇計(jì)量基礎(chǔ)。IASB 將計(jì)量基礎(chǔ)歸為歷史成本和現(xiàn)時(shí)價(jià)值（Current Value）兩大類，將公允價(jià)值、使用價(jià)值（資產(chǎn)）與履約價(jià)值（負(fù)債）、現(xiàn)行成本三種計(jì)量基礎(chǔ)列于現(xiàn)時(shí)價(jià)值大類下。IASB認(rèn)為，使用價(jià)值提供了有關(guān)一項(xiàng)資產(chǎn)的使用及其最終處置產(chǎn)生的估計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息。

⑧ 各業(yè)務(wù)模式的界定，包括：提供數(shù)據(jù)服務(wù)模式、提供信息服務(wù)模式、數(shù)字媒體模式、數(shù)據(jù)資產(chǎn)服務(wù)模式、數(shù)據(jù)空間運(yùn)營模式、數(shù)據(jù)資產(chǎn)技術(shù)服務(wù)模式[12] 。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 中國信通院.數(shù)據(jù)資產(chǎn)化：數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量研究報(bào)告（2020年）[R/OL].https：//weibo.com/2618726865/JxFbnyFE0？type=comment，2020-12-09.

[2] 德勤，阿里研究院.數(shù)據(jù)資產(chǎn)化之路——數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值與行業(yè)實(shí)踐[R/OL].http：//www.199it.com/archives/959228.html，2019-11-04.

[3] 富蘭克·H.奈特著.王宇，王文玉譯.風(fēng)險(xiǎn)不確定性和利潤[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2005：50 ～ 87.

[4] 林斌.論不確定性會(huì)計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000：33 ～ 37.

[5] Global System for Mobile Communications Association. The Data Value Chain[R].2018.

[6] 黃世忠.信息資源的七大定律及其確認(rèn)與計(jì)量[ J].財(cái)會(huì)月刊，2020（4）：3 ～ 9.

[7] 吉米·索尼，羅伯·古德曼著.楊曄譯.香農(nóng)傳 ：從0到1開創(chuàng)信息時(shí)代[M].北京：中信出版社，2019：161 ～ 190.

[8] 王宜鴻，葉鷹. DIKW概念鏈上數(shù)據(jù)科學(xué)的理論與技術(shù)基礎(chǔ)簡論[ J].圖書館雜志，2020（12）：20 ～ 28.

[9] 王漢生.數(shù)據(jù)資產(chǎn)論[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2019：52 ～ 54.

[10] 李紀(jì)珍，鐘宏等.數(shù)據(jù)要素領(lǐng)導(dǎo)干部讀本[M].北京：國家行政管理出版社，2021：20 ～ 36.

[11] 張良杰.數(shù)據(jù)價(jià)值鏈與服務(wù)生態(tài)系統(tǒng)[ J].中國計(jì)算機(jī)學(xué)會(huì)通訊，2017（2）：31 ～ 36.

[12] 中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì).關(guān)于印發(fā)《資產(chǎn)評(píng)估專家指引第9號(hào)——數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估》的通知.中評(píng)協(xié)[2019]40號(hào)，2019-12-31.

[13] 葛家澍，杜興強(qiáng).當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)[ J].財(cái)會(huì)通訊，2003（10）：5 ～ 11.

[14] George H. Sorter. An "Events" Approach to Basic Accoun-ting Theory[ J].The Accounting Review，1969（1）：12 ～ 19.