伴隨著各國(guó)環(huán)境惡化加劇,各國(guó)逐步開(kāi)始把環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)納入了國(guó)家的發(fā)展計(jì)劃之一,與之相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)也隨之興起。而環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的核心問(wèn)題就是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露,文章通過(guò)對(duì)我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行研究,發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)建議。以提高相關(guān)者環(huán)保意識(shí)、完善會(huì)計(jì)披露準(zhǔn)則和審核體系來(lái)促進(jìn)我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的發(fā)展。
一、研究背景
進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái),可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為我國(guó)的國(guó)策,使得社會(huì)公眾開(kāi)始形成了環(huán)境保護(hù)意識(shí),相應(yīng)的上市公司在自身發(fā)展的同時(shí),也需要注重其發(fā)展進(jìn)步的可持續(xù)性。環(huán)境信息作為制約其可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要因素,上市公司不得不面臨環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露這個(gè)問(wèn)題。上市公司在維持自身發(fā)展和創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí),應(yīng)該主動(dòng)承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的責(zé)任,因?yàn)槊總€(gè)上市公司都是自然資源和社會(huì)環(huán)境的重要組成部分,對(duì)與自然環(huán)境的影響十分重要。而對(duì)于上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)的核算與披露可以充分反映其自身環(huán)境責(zé)任的履行情況,所以對(duì)于上市公司而言,進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是非常必要的。
十八大以來(lái),中國(guó)共產(chǎn)黨立足于基本國(guó)情,順應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展態(tài)勢(shì),提出了綠色發(fā)展新理念,繼而黨的十九大提出要構(gòu)建人與自然和諧共生的現(xiàn)代化新格局,走出一條生態(tài)優(yōu)先、生活富裕、共同發(fā)展的綠色道路,致力于把我國(guó)建設(shè)成為和諧美麗的社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家。綠色發(fā)展的核心是人和自然的和諧發(fā)展,生態(tài)環(huán)境、自然資源的利用、開(kāi)發(fā)、保護(hù)和管理等制度建設(shè)是綠色發(fā)展的關(guān)鍵。
本文正是在這一背景下,通過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論概述,分析了目前我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的總體概況,并對(duì)此進(jìn)行分析研究,得出結(jié)論,最后對(duì)完善我國(guó)當(dāng)前資本市場(chǎng)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出合理的建議及對(duì)策。
二、文獻(xiàn)綜述
1960年之后,西方研究環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)學(xué)家們啟動(dòng)了對(duì)于該事項(xiàng)的分析探索。武斌(2014)描述會(huì)計(jì)學(xué)家比蒙斯寫(xiě)作的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》這一書(shū)中介紹了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露事項(xiàng)的相關(guān)知識(shí)和概念,引起了后續(xù)大量環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)學(xué)者的探索和研究。李祥義(1998)研究探索后,大批環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究者一致指出,“對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息事項(xiàng)的披露,可以將企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)事項(xiàng)傳達(dá)給社會(huì)公眾和相關(guān)的預(yù)期使用者,使得他們對(duì)該事項(xiàng)有一定的了解”。
在我們國(guó)家,對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)要晚于西方的發(fā)達(dá)國(guó)家,因此在研究探索時(shí),我們可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟理論,并結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際環(huán)境,對(duì)于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)披露事項(xiàng)的研究有極大的幫助。1992年葛家澎教授在《會(huì)計(jì)研究》中發(fā)表了論文《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮綠色會(huì)計(jì)理論》。介紹了外國(guó)對(duì)于還事項(xiàng)的相關(guān)研究成果后,引起了國(guó)內(nèi)大量學(xué)者專(zhuān)家教授的重視,逐漸開(kāi)始對(duì)此展開(kāi)探索和研究。李建發(fā)、肖華(2002)以調(diào)查問(wèn)卷的形式,調(diào)查表明當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)上,上市公司對(duì)于環(huán)境信息的披露意識(shí)還尚薄弱,還需要加強(qiáng)。王建明(2008)以我國(guó)滬市上市公司為例,研究發(fā)現(xiàn),環(huán)境信息披露狀況受到行業(yè)差異和外部環(huán)境監(jiān)管制度壓力的顯著影響。楊熠等(2011)以502家重污染行業(yè)上市公司為研究對(duì)象,研究發(fā)現(xiàn),國(guó)有股權(quán)、第一大股東持股比例、審計(jì)委員會(huì)以及設(shè)立環(huán)保部等公司治理因素對(duì)環(huán)境信息披露水平的提高影響非常顯著,而綠色金融政策則強(qiáng)化了這些因素的環(huán)保作用。舒利敏(2014)基于滬市重污染行業(yè)620份社會(huì)責(zé)任報(bào)告的分析,指出以社會(huì)責(zé)任報(bào)告方式披露環(huán)境信息的公司近5年持續(xù)增加。此外,陳春蓮(2015)以57家鋼鐵上市公司為樣本研究,指出公司環(huán)境信息披露與財(cái)務(wù)績(jī)效不相關(guān);而環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效顯著正相關(guān)。這一結(jié)論告誡了我們財(cái)務(wù)管理和公司的業(yè)績(jī)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有著十分重大的影響。趙海燕等(2018)對(duì)A股115家鋼鐵上市公司進(jìn)行研究,得出環(huán)保機(jī)制實(shí)施與環(huán)境信息披露具有顯著同向性的結(jié)論。這說(shuō)明了相關(guān)部門(mén)環(huán)保機(jī)制的提出與執(zhí)行,對(duì)于上市公司環(huán)境信息披露有極大的促進(jìn)作用。
綜上所述,我國(guó)大多數(shù)學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究還處于介紹環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的階段,其中絕大多數(shù)的研究探討方向都是披露方式和披露內(nèi)容。此外,為數(shù)不多的研究結(jié)果也與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的研究結(jié)論大相徑庭,沒(méi)有適合于我們國(guó)家的研究結(jié)論,創(chuàng)新性和突破較少,沒(méi)有一個(gè)適用于大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系,能完整科學(xué)的反映企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
三、披露現(xiàn)狀
20世紀(jì)90年代以來(lái),伴隨著人們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的問(wèn)題越來(lái)越重視,許多國(guó)際上著名的會(huì)計(jì)組織在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論和實(shí)踐上開(kāi)始進(jìn)行大量的研究,努力探索現(xiàn)實(shí)可行的信息披露制度,以供上市公司實(shí)際可行,發(fā)揮其披露作用。
而對(duì)于我們國(guó)內(nèi)重污染行業(yè)上市公司而言,我們可以追溯到1993年華新水泥股份有限公司上市公告書(shū)中闡述了環(huán)境責(zé)任開(kāi)始,然后到1996年企業(yè)披露的內(nèi)容,逐漸有了和環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的。而在二十世紀(jì)以來(lái),企業(yè)在每年的財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)中,關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容越來(lái)越多,甚至有部分上市公司還會(huì)專(zhuān)門(mén)披露可持續(xù)報(bào)告,披露介紹更多有關(guān)內(nèi)容。由此可見(jiàn),盡管我國(guó)目前資本市場(chǎng)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露起步較西方國(guó)家晚,披露內(nèi)容和形式也較西方成熟的資本市場(chǎng)上的更簡(jiǎn)單。但是由于存在西方較為成熟的理論依據(jù),因此,我國(guó)環(huán)境事項(xiàng)信息披露較為迅速,不過(guò)當(dāng)前上市公司環(huán)境事項(xiàng)信息披露仍在在不少問(wèn)顆,還需要相關(guān)部門(mén)和上市公司引起足夠大的重視。
(一)總體分析
根據(jù)2018年《中國(guó)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告》中顯示,2018年在我國(guó)滬深股市上市公司總數(shù)為3567家,目前已發(fā)布了相關(guān)環(huán)境責(zé)任報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的有效樣本企業(yè)僅僅只有928家,而未發(fā)布上市公司環(huán)境信息披露相關(guān)報(bào)告的上市公司數(shù)量總共為2639家,占到滬深股市上市公司數(shù)量總數(shù)的74%。這說(shuō)明了超過(guò)七成上市公司未披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)的報(bào)告,在這種情況下,我國(guó)相關(guān)部門(mén)應(yīng)該積極鼓勵(lì)那些還未披露環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的上市公司要自覺(jué)履行自身的相關(guān)職責(zé)。雖然現(xiàn)階段我國(guó)上市公司總體上都比較缺乏環(huán)境責(zé)任信息披露的意識(shí),但是隨著上市公司信息披露意識(shí)的進(jìn)一步加強(qiáng),我國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)更加規(guī)范和完善。
(二)內(nèi)容分析
環(huán)保效果、環(huán)保措施、環(huán)保研發(fā)情況、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策、環(huán)保投入資金、環(huán)保費(fèi)用、環(huán)保稅費(fèi)、環(huán)保補(bǔ)助與獎(jiǎng)勵(lì)、稅收優(yōu)惠等作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要事項(xiàng),各行業(yè)上市公司對(duì)于該些事項(xiàng)的披露情況各不相同。本文在內(nèi)容分析上選擇了鋼鐵行業(yè)已披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的36家上市公司展開(kāi)分析研究,根據(jù)分析得到的內(nèi)容和建議,可以供重污染行業(yè)的其他上市公司參考和借鑒。表3-2顯示了我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要披露的內(nèi)容。
從上述選取的鋼鐵行業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和比例中,我們能夠十分清楚的看出,我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容比較全面、完整。環(huán)保措施、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策、環(huán)保補(bǔ)助與獎(jiǎng)勵(lì)等利好事項(xiàng),絕大多數(shù)鋼鐵行業(yè)上市公司都會(huì)選擇披露,以樹(shù)立企業(yè)良好形象。而對(duì)于環(huán)保研發(fā)情況、稅收優(yōu)惠等事項(xiàng),所選取鋼鐵行業(yè)上市公司披露比例較小,仍需進(jìn)一步完善,這表明了鋼鐵行業(yè)仍需加強(qiáng)披露意識(shí)。
四、寶山鋼鐵環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題
寶山鋼鐵股份有限公司是當(dāng)前全球領(lǐng)先的現(xiàn)代化鋼鐵聯(lián)合企業(yè)。公司秉承環(huán)境經(jīng)營(yíng)理念,在節(jié)能環(huán)保、生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展方面加大投入,推進(jìn)“三治四化”(廢氣超低排,廢水零排放,固廢不出廠;潔化,綠化,美化,文化),加快建設(shè)綠色城市鋼廠,主要環(huán)保指標(biāo)實(shí)績(jī)得到持續(xù)改善,全年無(wú)重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事件,四大基地和諧融入城市。寶山鋼鐵目前在我國(guó)鋼鐵行業(yè),作為代表性企業(yè)之一,其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和披露方式在總體上比較規(guī)范,但是也存在或多或少的一些問(wèn)題。
(一)披露內(nèi)容不全面
寶山鋼鐵股份有限公司嚴(yán)格按照排污許可管理辦法、自行監(jiān)測(cè)相關(guān)技術(shù)指南、國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)自行監(jiān)測(cè)信息公開(kāi)相關(guān)要求,對(duì)排污環(huán)節(jié)中廢水、廢氣、噪聲及周邊環(huán)境質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)測(cè),所涉及的因子及頻次均符合國(guó)家規(guī)定。同時(shí),公司大力推進(jìn)污染源在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的建設(shè)和技術(shù)升級(jí)改造,積極推進(jìn)監(jiān)測(cè)平臺(tái)及配置、標(biāo)識(shí)規(guī)范化管理,及時(shí)記錄排污相關(guān)信息和環(huán)保設(shè)備運(yùn)維記錄,精準(zhǔn)核算排污總量。盡管公司建立的良好的內(nèi)部控制來(lái)檢測(cè)環(huán)境事項(xiàng)的各種數(shù)據(jù),但是其并沒(méi)有把檢測(cè)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)完整具體的披露出來(lái),只是做了一些簡(jiǎn)短的披露。這些數(shù)據(jù)對(duì)于信息使用者判斷企業(yè)未來(lái)的事項(xiàng)而言,作用不大。此外,寶山鋼鐵股份有限公司以披露的信息都是積極向上的事項(xiàng),比如環(huán)保效果、環(huán)保研發(fā)等本企業(yè)做得好的事項(xiàng);而對(duì)于那些本年發(fā)生的有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的訴訟,很少甚至都不予披露,以保持上市公司良好的企業(yè)形象。
(二)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高
寶山鋼鐵股份有限公司建立的良好的管理平臺(tái),但是其披露的信息卻沒(méi)有得到很好的規(guī)范,其披露的環(huán)境事項(xiàng)信息時(shí),有時(shí)會(huì)缺乏相關(guān)性和可比性,沒(méi)有連續(xù)幾年披露,使得信息的預(yù)期使用者不能充分發(fā)揮其作用。由于目前沒(méi)有對(duì)資本市場(chǎng)上市公司環(huán)境事項(xiàng)披露作出具體規(guī)范,主張自愿披露,因此,對(duì)與上市公司所披露的信息并不能保證其可靠性,上市公司可能會(huì)粉飾其披露的環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng),以保證公司在外保持良好的企業(yè)形象。此外,環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏實(shí)效性,A鋼鐵股份有限公司往往會(huì)選擇在年度報(bào)告和獨(dú)立報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,此時(shí)距離相關(guān)事項(xiàng)的發(fā)生已經(jīng)隔了較長(zhǎng)的時(shí)間??偠灾?,上市公司所披露的環(huán)境事項(xiàng)信息的質(zhì)量不高。
五、研究結(jié)論與建議
(一)研究結(jié)論
隨著當(dāng)前我國(guó)將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為基本國(guó)策之一的繼續(xù)推行,為我國(guó)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)和及其信息披露的研究工作提供了良好的大環(huán)境與政策支持。寶山鋼鐵股份有限公司作為示范性公司,敢于創(chuàng)新,投入大額的研發(fā)費(fèi)用用于當(dāng)前尚存在不足的技術(shù),是為了鞏固和加強(qiáng)我國(guó)社會(huì)的生態(tài)文明建設(shè),建造綠色生態(tài)的城市鋼廠,為天藍(lán)地綠水清作出新貢獻(xiàn)。推進(jìn)城市鋼廠規(guī)劃落地;推進(jìn)“三治四化”工作,優(yōu)化重大活動(dòng)期間的環(huán)境保障及生產(chǎn)應(yīng)急方案,全方位、全過(guò)程夯實(shí)綠色發(fā)展基礎(chǔ)。但是由于我國(guó)政府對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏強(qiáng)制性的法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束,致使寶山鋼鐵股份有限公司雖然建立了良好的內(nèi)部控制,但是其自覺(jué)披露環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)性并不是很高,仍未認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性和必要性,從而導(dǎo)致披露的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單,不夠全面,披露的模式滯后,缺乏可比性。鑒于此,我們請(qǐng)教國(guó)外成熟的環(huán)境事項(xiàng)披露制度,以使我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)披露得到快速發(fā)展。
(二)建議
第一、建立環(huán)境信息披露機(jī)制。環(huán)境事項(xiàng)管理部門(mén)可以開(kāi)展績(jī)效考評(píng),來(lái)評(píng)估上市公司披露信息的準(zhǔn)確性和完整性,對(duì)與披露好的上市公司可以給予其一些優(yōu)惠政策或者給予其資金補(bǔ)助,以鼓勵(lì)其能夠繼續(xù)保持,并且可以激勵(lì)其他上市公司環(huán)境事項(xiàng)信息披露可以向其靠擾;而對(duì)于那些環(huán)境事項(xiàng)信息披露差的上市公司,可以給予其一些懲罰性措施,以推動(dòng)整個(gè)資本市場(chǎng)上市公司環(huán)境事項(xiàng)信息披露的發(fā)展和規(guī)范化,保證環(huán)境信息披露的質(zhì)量。
第二、完善披露內(nèi)容。相關(guān)政府部門(mén)可以推出相關(guān)的政策和指導(dǎo)意見(jiàn),制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)與環(huán)境事項(xiàng)哪些需要披露作出規(guī)范,以保證上市公司充分披露環(huán)境事項(xiàng)信息,發(fā)揮其對(duì)與預(yù)期使用者有效作用。此外,還可以規(guī)范環(huán)境事項(xiàng)信息披露的形式,明確的規(guī)定其披露的財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)中還是單獨(dú)披露,以保證信息使用者能夠快捷的找到。
第三、保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。除了規(guī)范環(huán)境事項(xiàng)披露的內(nèi)容和形式以外,還要保證其環(huán)境事項(xiàng)披露信息的準(zhǔn)確性和完整性。上市公司披露的信息都應(yīng)該有其披露的具體依據(jù),能夠保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。此外,為了保證環(huán)境事項(xiàng)披露信息的質(zhì)量,上市公司應(yīng)該要確保披露者的專(zhuān)業(yè)勝任能力,因此上市公司應(yīng)該組織培訓(xùn),提升披露人員的環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。
(作者單位:浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)
作者簡(jiǎn)介:金揚(yáng)亮(1996—),男,漢族,浙江省金華人,浙江農(nóng)林大學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)碩研究生,研究方向:資源環(huán)境審計(jì)研究。