移交經(jīng)營性資產(chǎn)的賬務(wù)處理

□洪旗 雷震 丁屹

（作者單位：安徽省銅陵市義安區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局）

2018年以來，安徽省銅陵市義安區(qū)穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革，全區(qū)8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)103個(gè)村均已成立村級(jí)股份經(jīng)濟(jì)合作社。義安區(qū)出臺(tái)方案，將原來由村委會(huì)代為經(jīng)營和管理的村集體經(jīng)營性資產(chǎn)移交由村級(jí)股份經(jīng)濟(jì)合作社經(jīng)營和管理。隨著這一工作逐步鋪開，村委會(huì)和集體經(jīng)濟(jì)組織之間產(chǎn)生了大量經(jīng)營性資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、集體經(jīng)濟(jì)組織股權(quán)量化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要進(jìn)行規(guī)范賬務(wù)處理。

筆者對(duì)當(dāng)?shù)?9個(gè)村級(jí)組織的相關(guān)賬務(wù)處理情況進(jìn)行了調(diào)研，依據(jù)現(xiàn)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，對(duì)村委會(huì)和集體經(jīng)濟(jì)組織之間移交經(jīng)營性資產(chǎn)的賬務(wù)處理作一些解析。

一、村委會(huì)移交經(jīng)營性資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1.如果村委會(huì)移交的經(jīng)營性資產(chǎn)賬面價(jià)值（資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)備抵科目余額）小于村委會(huì)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（凈資產(chǎn)=資本+公積公益金+未分配收益），村委會(huì)應(yīng)當(dāng)按移交的經(jīng)營性資產(chǎn)賬面價(jià)值占凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例，借記“資本”“公積公益金”科目，借記（或貸記）“收益分配—未分配收益”科目，同時(shí)，將移交的相關(guān)經(jīng)營性資產(chǎn)，按照移交數(shù)量和價(jià)值予以終止確認(rèn)。

【例1】××村截至2020年12月31日資料如下：

經(jīng)清產(chǎn)核資，核實(shí)后村集體資產(chǎn)總額為5617418.95元，流動(dòng)負(fù)債總額為9119.05元，非流動(dòng)負(fù)債總額為15758 8 6.7 7元，資本總額為240810.06元，公積公益金總額為2269354.34元，未分配收益總額為1522248.73元。

經(jīng)清理核實(shí)，經(jīng)營性資產(chǎn)總額為1050507.66元，其中，持有××企業(yè)的股權(quán)投資55萬元，持有經(jīng)營性固定資產(chǎn)原值為35萬元，該經(jīng)營性固定資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提折舊15萬元，貨幣資金為300507.66元。

2021年3月8日，經(jīng)村民代表會(huì)議表決同意，將該村委會(huì)代管理的經(jīng)營性資產(chǎn)全部移交給村集體經(jīng)濟(jì)組織運(yùn)營管理。

村委會(huì)根據(jù)資產(chǎn)移交清單，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

村委會(huì)凈資產(chǎn)總額

=240810.06+2269354.34+1522248.73=4032413.13元；

應(yīng)沖減“資本”科目余額=1050507.66÷4032413.13×240810.06=62734.84元；

應(yīng)沖減“公積公益金”科目余額=1050507.66÷4032413.13×2269354.34=591202.85元；

應(yīng)沖減“收益分配—未分配收益”科目余額=1050507.66÷4032413.13×1522248.73=396569.97元。

會(huì)計(jì)分錄為：

2.如果村委會(huì)移交的經(jīng)營性資產(chǎn)賬面價(jià)值大于村委會(huì)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，村委會(huì)應(yīng)當(dāng)按移交經(jīng)營性資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“長(zhǎng)期投資—××村股份經(jīng)濟(jì)合作社”科目，同時(shí)，將移交的相關(guān)經(jīng)營性資產(chǎn)，按照移交數(shù)量和價(jià)值予以終止確認(rèn)。

【例2】××村截至2020年12月31日資料如下：

經(jīng)清產(chǎn)核資，核實(shí)后村集體資產(chǎn)總額為2892482.87元，流動(dòng)負(fù)債總額為57053.75元，非流動(dòng)負(fù)債總額為2914311.75元，公積公益金總額為151026.94元，未分配收益總額為-229909.57元。

經(jīng)清理核實(shí)，經(jīng)營性資產(chǎn)總額74萬元，其中，持有××企業(yè)的股權(quán)投資40萬元，林木資產(chǎn)總額為25萬元，貨幣資金為9萬元。

2021年3月8日，經(jīng)村民代表會(huì)議表決同意，將該村委會(huì)代管理的經(jīng)營性資產(chǎn)全部移交給村集體經(jīng)濟(jì)組織運(yùn)營管理。

村委會(huì)根據(jù)資產(chǎn)移交清單，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

3.如果村委會(huì)沒有可移交的經(jīng)營性資產(chǎn)，村委會(huì)可按照村集體經(jīng)濟(jì)組織資本（股本）總額，向村集體經(jīng)濟(jì)組織移交等額數(shù)量的貨幣資金。村委會(huì)按移交的貨幣資金數(shù)額首先沖減“收益分配—未分配收益”科目貸方余額。如果村委會(huì)“未分配收益”科目貸方余額不足以支付村集體經(jīng)濟(jì)組織股本總額的，則依次從“公積公益金”“資本”科目的貸方余額中提取。村集體經(jīng)濟(jì)組織資本（股本）總額可以采用名義金額入賬，即村集體經(jīng)濟(jì)組織成員總數(shù)×1元/股。

【例3】××村截至2020年12月31日資料如下：

經(jīng)清產(chǎn)核資，核實(shí)村集體資產(chǎn)總額為994428.47元，其中，經(jīng)營性資產(chǎn)為0元，流動(dòng)負(fù)債總額為338243.02元，非流動(dòng)負(fù)債總額為611242.37元，資本0元，公積公益金為269195.46元，未分配收益為-224252.38元。

該村集體經(jīng)濟(jì)組織共認(rèn)定本集體經(jīng)濟(jì)組織成員3892人，每人1股，每股價(jià)值為名義金額1元，總股本3892元。

2021年3月8日，經(jīng)村民代表會(huì)議表決同意，按照村集體經(jīng)濟(jì)組織章程記載的股本總額，從村委會(huì)“未分配收益”科目中提取等額的貨幣資金移交給本村集體經(jīng)濟(jì)組織。

該村“未分配收益”科目貸方余額為負(fù)數(shù)，不足以沖減應(yīng)當(dāng)移交的貨幣資金數(shù)額，因此從“公積公益金”科目的貸方余額中提取。

村委會(huì)根據(jù)資產(chǎn)移交清單，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

二、村集體經(jīng)濟(jì)組織受讓經(jīng)營性資產(chǎn)的賬務(wù)處理

村集體經(jīng)濟(jì)組織按照財(cái)產(chǎn)移交清冊(cè)列明的資產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)—經(jīng)營性資產(chǎn)”“畜牧（禽）資產(chǎn)”“林木資產(chǎn)”“長(zhǎng)期投資”“銀行存款”等科目；按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織章程》《村集體經(jīng)濟(jì)組織折股量化工作方案》要求，將本集體經(jīng)濟(jì)組織受讓的經(jīng)營性資產(chǎn)折股量化給每個(gè)成員，貸記“資本—成員”科目。

如果移交標(biāo)的資產(chǎn)有單項(xiàng)標(biāo)價(jià)的，則按照各單項(xiàng)資產(chǎn)標(biāo)價(jià)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量；如果移交標(biāo)的資產(chǎn)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)，則按照各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)移交標(biāo)的資產(chǎn)的總成本進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)價(jià)確認(rèn)、計(jì)量；如果移交的標(biāo)的資產(chǎn)既沒有單項(xiàng)標(biāo)價(jià)也沒用總成本，則按照同類資產(chǎn)的重置成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。

受讓資源性資產(chǎn)不進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，僅建立臺(tái)賬，登記備查簿。

【例4】承接例1，村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)移交清單、成員清冊(cè)等資料，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：