企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀以及策略分析

林 勇

(新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，新疆烏魯木齊830012)

一、 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

(一)內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)審是在企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值并提高其運(yùn)營效率。 它運(yùn)用系統(tǒng)化的方式來評估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控和治理程序的效果，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。 而“確認(rèn)職能”被定義為“客觀檢查證據(jù)，以獨(dú)立評估企業(yè)的治理、風(fēng)險(xiǎn)管控的過程，例如財(cái)務(wù)、合規(guī)性、盡職調(diào)查等，它所服務(wù)的客戶是董事會的成員或?qū)徲?jì)委員會等”；“咨詢職能”則被定義為“咨詢有關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)與規(guī)范需與客戶進(jìn)行商議并明確，其主要作用是以內(nèi)審人員不承擔(dān)管理層職責(zé)為基礎(chǔ)，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值并改進(jìn)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管控的過程，它主要服務(wù)的人員是公司高管人員”。

(二)企業(yè)設(shè)立內(nèi)審的必要性

1. 內(nèi)部審計(jì)有助于解決受托責(zé)任的問題

由于企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)分離，以及由此造成的信息不對稱問題，而管理層和治理層之間逐漸形成了委托代理關(guān)系，這就會給企業(yè)的日常經(jīng)營帶來各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)在競爭激烈的外部市場中遇到阻礙的概率大大增加。因此，從管理層的視角來看，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的制度和規(guī)范進(jìn)行全方位的完善，是減少委托代理風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。內(nèi)部審計(jì)可以針對代理人所提供的信息的證明和其背后所隱藏的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行鑒證，發(fā)現(xiàn)并防止代理人的機(jī)會主義和投機(jī)行為，從而可以一定程度上緩解委托人和受托人之間信息的不對稱問題，減少代理成本的制度安排。

2. 內(nèi)部審計(jì)可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立是否合理與運(yùn)行是否有效，對企業(yè)內(nèi)部信息質(zhì)量的高低會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。 如果企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門，同時(shí)也充分發(fā)揮了其確認(rèn)和咨詢的職能，從某種程度上來說，可以大大優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部信息質(zhì)量，進(jìn)而使得內(nèi)部信息質(zhì)量的可靠性變得更高，也可以減少企業(yè)日常經(jīng)營過程中遇到的不確定性問題，從而幫助管理層降低作出偏差決策的可能性，輔助管理層作出正確決策；此外，內(nèi)審部門還可以參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析，對企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行評價(jià)，就風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面發(fā)現(xiàn)的問題以審計(jì)報(bào)告的形式提供給公司管理層，并提出專業(yè)支持意見和解決方案，有助于管理層及時(shí)判斷、控制和優(yōu)化企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)得到全面改善，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3. 內(nèi)部審計(jì)有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值、改善組織經(jīng)營狀況的目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)部門不但可以憑借幫助企業(yè)抓住可能的機(jī)會以增加效益、減少支出或可能的損失這一方式來使得公司實(shí)現(xiàn)增值，而且可以借助提升審計(jì)的效率減少審計(jì)成本以節(jié)約企業(yè)支出來實(shí)現(xiàn)增值。 內(nèi)部審計(jì)可以通過兩種主要的途徑幫助企業(yè)提升價(jià)值，即直接增值和間接增值。 直接增值意味著內(nèi)部審計(jì)可以通過促進(jìn)收入增長和減少支出來創(chuàng)造直接的有形價(jià)值；間接增值意味著通過促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化管理、改善系統(tǒng)、彌補(bǔ)漏洞，幫助公司改善組織運(yùn)營和治理方式來間接增強(qiáng)公司的實(shí)力，公司的控制和執(zhí)行最終將提高經(jīng)濟(jì)效率，并使公司價(jià)值和股東財(cái)富最大化。

二、 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

(一)管理層欠缺對內(nèi)部審計(jì)的綜合認(rèn)識

在我國絕大多數(shù)企業(yè)中，管理層對于內(nèi)部審計(jì)缺乏正確且全面的認(rèn)識，主要來自兩方面的影響。 一方面，管理層的非刻意行為導(dǎo)致的對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知的缺乏。 管理層作為一個(gè)公司的核心，不僅要確定公司經(jīng)營的大政方針、發(fā)展方向和規(guī)劃，把控最新的政策，結(jié)合本公司的實(shí)際情況及時(shí)制定和完善相關(guān)規(guī)章制度，而且高管對于營造公司的氛圍和企業(yè)文化，也起著至關(guān)重要的作用。 但是部分高管自身缺乏對內(nèi)部審計(jì)的客觀認(rèn)識，且年齡偏大，其對于新鮮事物的接受能力有局限性，甚至是較差，這就造成了他們難以真正且主動去系統(tǒng)地了解和認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)發(fā)展的密切關(guān)系，因此，很難為企業(yè)提供設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的契機(jī)。 另一方面，管理層故意抵觸內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立。 公司高管通常具有逃避外部監(jiān)督的心理，尤其是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理與執(zhí)行力度不夠的公司，大概率對內(nèi)部審計(jì)抱著排斥的心態(tài)，很難主動積極客觀地去認(rèn)識認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)。

(二)內(nèi)審部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性是保證內(nèi)審工作充分發(fā)揮其職能的前提條件。 雖然我國部分企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)，但是其獨(dú)立性并沒有得到相應(yīng)保證，因而形同虛設(shè)，并未承擔(dān)重要的角色。 一方面，由于非外包的內(nèi)部審計(jì)主要由企業(yè)內(nèi)部人員組成，存在內(nèi)審人員出于自身利益的考慮而不敢得罪領(lǐng)導(dǎo)使得審計(jì)缺乏獨(dú)立性的情況；另一方面，內(nèi)審部門與其他部門的級別平行，或者由財(cái)務(wù)管理人員兼任，形成了部門之間相互牽制、相互制約，導(dǎo)致內(nèi)審的工作效率降低，進(jìn)而影響審計(jì)的監(jiān)督和評價(jià)效果的發(fā)揮，尤其在很多中小型企業(yè)中，由于公司日常業(yè)務(wù)量通常較小且公司員工的數(shù)量也較少，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也相對簡單，出于成本考慮，公司可能不會設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就造成了各部門之間的權(quán)力和責(zé)任很難界定清晰，使得內(nèi)審缺乏獨(dú)立性。

(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度難以落實(shí)

一方面，國家對內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定不具體。 近些年，雖然我國針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出臺了相關(guān)的政策法規(guī)，也對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題做出了較為細(xì)致的規(guī)定，但是這些規(guī)定大多闡述的是對政策性和原則性的要求，實(shí)際操作性并不強(qiáng)，導(dǎo)致大量企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度僅僅只是為了滿足形式上的要求，本身仍存在許多的問題。 這就進(jìn)一步造成了在許多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)制度只是一個(gè)擺設(shè)，沒有得到真正有效的落實(shí)，實(shí)際發(fā)揮出的作用也微乎其微。 另一方面，雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)崗位，卻沒有專業(yè)人員履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，這是由于一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作受管理層面的限制，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的開展，也會涉及企業(yè)許多員工的自身利益，會使他們產(chǎn)生強(qiáng)烈的抵觸情緒，尤其是一部分工作能力不強(qiáng)的員工。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能不高

通常，內(nèi)審人員需要具備豐富的專業(yè)知識，不僅僅是與財(cái)務(wù)技能相關(guān)的知識，對于經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律等其他方面的知識也需要有所涉獵，這樣才能更好地勝任內(nèi)部審計(jì)這一職務(wù)。但是現(xiàn)階段，部分公司，尤其是中小型企業(yè)，極度缺乏綜合素質(zhì)和技能良好的內(nèi)部審計(jì)工作人員，專業(yè)化的審計(jì)知識欠缺、綜合素質(zhì)不高等問題普遍存在于各個(gè)公司中；同時(shí)，一些內(nèi)部審計(jì)人員缺乏自主學(xué)習(xí)、及時(shí)更新相關(guān)知識的能動性，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)變得日益復(fù)雜，其就無法很好地應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)的工作。

三、 公司內(nèi)部審計(jì)問題的策略分析

(一)加強(qiáng)公司負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，從而提高公司內(nèi)審部門的地位

領(lǐng)導(dǎo)重視是影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素，很有必要加強(qiáng)公司高管對這一方面的認(rèn)識，進(jìn)而為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。 一方面，內(nèi)審人員需要充分發(fā)揮自身的影響力，要對公司負(fù)責(zé)人在內(nèi)審的理解和認(rèn)識上產(chǎn)生重要影響，使其轉(zhuǎn)變觀念，能夠充分和全面地意識到設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的必要性，即內(nèi)部審計(jì)有助于公司的發(fā)展，并為其帶來巨大的幫助，從而使得單位負(fù)責(zé)人能夠進(jìn)一步地重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，讓企業(yè)從上到下都能夠充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作的意義，自覺為內(nèi)部審計(jì)做出貢獻(xiàn)，營造內(nèi)部審計(jì)的氛圍和企業(yè)文化。 另一方面，相關(guān)部門也應(yīng)該加強(qiáng)對組織高管的宣傳和培訓(xùn)，在相關(guān)的規(guī)章制度中明確內(nèi)審由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，切實(shí)讓更多的公司的“一把手”真正重視和利用內(nèi)部審計(jì)，便于更好地服務(wù)企業(yè)的增值目標(biāo)。

(二)企業(yè)可將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有選擇性的外包

內(nèi)部審計(jì)外包，對于一個(gè)企業(yè)來說是開展內(nèi)審工作的一個(gè)可供選擇的方式，尤其是對于一些規(guī)模較小，或者審計(jì)人員綜合素質(zhì)相對不高的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)較優(yōu)的選擇。 首先，內(nèi)部審計(jì)外包可以減少內(nèi)審人員面對管理層時(shí)的壓力，外部審計(jì)人員的獨(dú)立性更值得信賴，更有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)；其次，外包時(shí)，企業(yè)可以利用外包的機(jī)會多向外包商學(xué)習(xí)，吸取對自身企業(yè)有幫助的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，使得企業(yè)能夠更好地彌補(bǔ)和改進(jìn)自身內(nèi)部審計(jì)建立中存在的短板，也可以為企業(yè)未來的發(fā)展儲備全面的人才。 但是，應(yīng)該指出的是，企業(yè)不能盲目外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，要注意按照自身的需求進(jìn)行適當(dāng)外包，涉及企業(yè)核心或管理層面的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不應(yīng)外包給第三方，而對于非核心或輔助性的職能，企業(yè)可以選擇外包。 同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外包也僅僅只是開展內(nèi)部審計(jì)工作的選項(xiàng)之一，并非唯一選擇，企業(yè)不能因此就弱化或忽視自身內(nèi)部審計(jì)的建立和完善；此外，外部審計(jì)單位不得同時(shí)為一家公司提供兩項(xiàng)服務(wù)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)和作為外包商提供內(nèi)審服務(wù)。

(三)企業(yè)需要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性的程度直接決定著內(nèi)審是否可以真正發(fā)揮作用。 在全國范圍內(nèi)，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有很多選擇，有的直接處于本單位的管理層之下，如總經(jīng)理、總會計(jì)師等，有的直接歸屬于本單位的治理層之下，如董事會、監(jiān)事會、審計(jì)委員會等，而被認(rèn)為最優(yōu)的模式是，規(guī)模相對小的企業(yè)內(nèi)審設(shè)立于股東大會之下，而規(guī)模較大的企業(yè)則設(shè)立于董事會下。 這是因?yàn)閷徲?jì)師向治理層而非管理層提交報(bào)告，可以構(gòu)建一條內(nèi)部審計(jì)與治理層獨(dú)立溝通的管道，對提高內(nèi)審績效起到顯著幫助；此外，企業(yè)要盡可能避免內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門地位平行或者由財(cái)務(wù)部門兼任內(nèi)審工作，否則內(nèi)審機(jī)構(gòu)會無法很好地履行其確認(rèn)和咨詢的職能。 但需要注意的是，對于所有者缺位的企業(yè)，要做出強(qiáng)制性的規(guī)定，以免受到管理層的干擾，同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該適當(dāng)?shù)丶哟笫虑盎蛘呤轮袑徲?jì)的力度，而非只做事后審計(jì)。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)對內(nèi)審人員的綜合能力要求相對較高，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)，直接影響著內(nèi)部審計(jì)工作能否有效地進(jìn)行。 內(nèi)部審計(jì)不僅僅需要審計(jì)人員熟練掌握財(cái)務(wù)知識，還需要審計(jì)人員了解和熟悉法律方面、營銷方面的相關(guān)綜合知識。 同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力也決定了其在為治理層提供確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)時(shí)，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的重大問題，并如實(shí)客觀地上報(bào)給企業(yè)的相關(guān)治理機(jī)構(gòu)。 一方面，企業(yè)要加大資金的投入，加強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)培訓(xùn)，例如多讓內(nèi)審人員參加各級管理層會議、專業(yè)會議等，特別是為內(nèi)部審計(jì)人員提供外出交流的機(jī)會，使其可以與其他同行交流工作體會，吸收其他審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，從而具備全方位的財(cái)務(wù)專業(yè)知識和其他方面的專業(yè)知識。 同時(shí)，企業(yè)也需要引進(jìn)優(yōu)秀人才，廣納賢才便于人才儲備，提升從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)。 另一方面，企業(yè)還要給內(nèi)審從業(yè)人員營造一定的學(xué)習(xí)氛圍，并將審計(jì)人員的技能水平和薪資福利聯(lián)系到一起，使其能夠主動參加各種專業(yè)技能考試，積極參與到技能學(xué)習(xí)中，不斷提升自身的綜合專業(yè)能力，改善團(tuán)隊(duì)整體的審計(jì)實(shí)力。

四、 結(jié)語

現(xiàn)如今，盡管現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)還處于起步階段，但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化、競爭白熱化，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境也變得越來越復(fù)雜和多變，一些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)這一部門，另一部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)審部門，但其實(shí)際上并沒有真正履行確認(rèn)和咨詢的服務(wù)，真正充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢職能的企業(yè)少之又少，因此，應(yīng)通過對我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的分析，針對存在的問題提出更多有效優(yōu)化建議及策略。