財務(wù)共享模式下企業(yè)集團內(nèi)部審計優(yōu)化研究

侍榮杰

(南京審計大學(xué)會計學(xué)院，江蘇南京211815)

“大智移云”時代的到來，推動了企業(yè)信息化的進程，企業(yè)從傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)共享型模式。 財務(wù)共享將重復(fù)的煩瑣的業(yè)務(wù)從不同的分支機構(gòu)中匯集處理，不僅強化了企業(yè)集團內(nèi)部管控的聯(lián)系，也加速了財務(wù)核算的效率，使得企業(yè)業(yè)務(wù)流程更加集中，內(nèi)部管理更加規(guī)范。 同時，企業(yè)內(nèi)部審計也發(fā)生了翻天覆地的改變，表現(xiàn)為審計中心的轉(zhuǎn)移、審計方法的轉(zhuǎn)變、審計監(jiān)督的提前。 面對大智移云時代的海量數(shù)據(jù)，企業(yè)集團在提高風(fēng)險防控能力、降低內(nèi)部審計成本方面面臨著重大挑戰(zhàn)。

一、 傳統(tǒng)模式下企業(yè)集團內(nèi)部審計優(yōu)化的困境

(一)財務(wù)數(shù)據(jù)分析與利用率不足

傳統(tǒng)的財務(wù)模式下，很多企業(yè)忽視了信息化審計系統(tǒng)的搭建，從而難以對財務(wù)數(shù)據(jù)進行有效的利用，審計人員的審計任務(wù)也十分繁重。 為了能夠在報告期內(nèi)出具審計報告，審計人員的工作很難推進，其發(fā)表的審計結(jié)果可參考性也相對較低。 雖然有些企業(yè)集團也進行了智能化審計的嘗試，但其很難將該系統(tǒng)進行自上而下的推廣，集團內(nèi)部的各種阻力也限制著內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。 然而，財務(wù)共享中心的建設(shè)使得財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、分析和利用率直線飆升，在進行大面積的審計時，審計壓力明顯緩和。 這不僅體現(xiàn)了審計工作的形式創(chuàng)新，還體現(xiàn)了智能審計的良好價值。

(二)審計人員無法適應(yīng)智能審計相關(guān)工作

企業(yè)集團在進行內(nèi)部審計時，往往由內(nèi)部審計部門自集團向下收集信息，同時派駐審計人員開展現(xiàn)場審計。 雖然對內(nèi)部審計工作的情況做了更多的了解，但是過于耗費時間和人力。 尤其在進行全面審計的時候，審計工作時間短、任務(wù)重，審計任務(wù)的不斷積累，加大了現(xiàn)場審計人員的審計壓力，最終導(dǎo)致審計質(zhì)量參差不齊等現(xiàn)象。 最為嚴(yán)重的是，這種狀態(tài)的持續(xù)，會導(dǎo)致現(xiàn)場審計人員工作出現(xiàn)問題的概率變大，審計工作人員也更容易對審計工作產(chǎn)生抵觸性心態(tài)。 從而導(dǎo)致審計資源不斷被消耗的同時，審計質(zhì)量卻沒有明顯提高，審計工作最終流于表面。 而財務(wù)共享中心的建設(shè)很大程度上緩和了這種壓力，數(shù)據(jù)的實時性讓內(nèi)部審計人員更多地進行非現(xiàn)場審計，可以提前對被審部門進行審計規(guī)劃，進行信息預(yù)篩選和處理，確保之后的審計工作能夠有條不紊地進行。

(三)審計實施程序較為混亂

企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作，基于其龐大且復(fù)雜的內(nèi)部環(huán)境，審計實施流程容易出現(xiàn)混亂。 審計部門與審計人員的理念也沒有完全融合，在缺乏對內(nèi)部審計的完整認(rèn)知的情況下，審計工作人員在開展實際審計工作時會承受很大的壓力，其審計效率也會持續(xù)處于較低水平。 同時，由于內(nèi)部審計實施程序較為混亂，審計人員在開展現(xiàn)場審計工作時也難以得到高效的技術(shù)指導(dǎo)，從而也誘發(fā)了一些不同的問題。 而共享服務(wù)模式的建設(shè)，不僅提高了財務(wù)管理的有效性，還使得企業(yè)能夠進行良好的發(fā)展，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的各種管理問題，從而加以解決。

(四)審計信息溝通反饋狀況較差

內(nèi)部審計部門往往會整合審計期間的各種審計證據(jù)，綜合判定其所存在的問題，最后進行審計報告的編制與意見修訂。 然而在傳統(tǒng)模式下，由于審計信息傳輸速率較低，信息反饋周期較長，很多在審計工作開展之后發(fā)現(xiàn)的問題都難以第一時間解決。 同時由于內(nèi)部審計部門所依附的職能部門不一樣，其他的職能部門很難對其引起重視，使得內(nèi)部審計工作難以推進。 當(dāng)審計部門在企業(yè)集團缺少話語權(quán)時，其審計建議對其他部門也很難起到約束作用。 而財務(wù)共享模式下的企業(yè)集團內(nèi)部審計，由于直接隸屬于總公司管理部門，其信息溝通的速率與反饋的效率得到很大的保障，審計部門的審計建議也由總公司直接下達(dá)整改意見，保證了審計工作實際開展的有效性。

二、 財務(wù)共享模式對企業(yè)集團內(nèi)部審計模式的促進機制

(一)工作重點的轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)的企業(yè)模式下，企業(yè)集團在執(zhí)行審計時，通過集團總部的審計部門向其所有的分支機構(gòu)發(fā)出通知，將會計信息、財務(wù)報表、業(yè)務(wù)資料等信息收集至集團總部進行統(tǒng)一審計，消耗了集團公司大量的資源。 同時，在信息的收集、處理以及之后的審計過程中，也經(jīng)常出現(xiàn)效率低下、鞭長莫及的情況。 然而在財務(wù)共享的模式下，共享財務(wù)中心將上述信息通過大數(shù)據(jù)技術(shù)集中匯總在企業(yè)云數(shù)據(jù)平臺上，更多的非現(xiàn)場審計方式的參與，使得現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變成一種補充和輔助的手段。 企業(yè)內(nèi)部的審計人員通過非現(xiàn)場的方式來收集審計證據(jù)，進行評估與判斷，大大降低了內(nèi)部審計的成本。 企業(yè)的財務(wù)信息在財務(wù)共享中心進行收集、整理與評估，最終通過可視化的形式提供給企業(yè)的內(nèi)部管理者。

(二)審計職能的轉(zhuǎn)變

審計抽查方式的片面性，以及信息傳遞的時間滯后性，導(dǎo)致傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計模式很難充分了解各個分支機構(gòu)的日常運行情況，僅僅能夠起到最基礎(chǔ)的差錯防范和預(yù)警作用。 由于過度依賴審計人員的專業(yè)能力去對審計證據(jù)進行挖掘，集團企業(yè)在內(nèi)審的過程中很容易出現(xiàn)審計質(zhì)量下降的情況，更有甚者出現(xiàn)審計失敗的現(xiàn)象。 財務(wù)共享中心的建設(shè)，使得管理與預(yù)警成為其主要職能。 財務(wù)數(shù)據(jù)通過云平臺集中輸出，通過系統(tǒng)集成的方式進行單據(jù)的復(fù)核與審批，很大程度上減少了對財務(wù)人員的依賴性，同時也降低了財務(wù)人員舞弊的風(fēng)險。 通過嚴(yán)格的系統(tǒng)限制，加強了對操作人員的管控，使得數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確及時，能為企業(yè)集團的管理者提供更加精準(zhǔn)的決策信息。

(三)審計監(jiān)督的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的企業(yè)集團模式下，在進行內(nèi)部審計時，由各個分公司將財務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)定期匯總到企業(yè)集團總部，同時將這些數(shù)據(jù)與各分公司的會計憑證及財務(wù)報表進行核對，一般都于月末或季末進行，具有很強的滯后性。 而財務(wù)共享中心的建設(shè)為內(nèi)部審計搭了一條連接集團公司的高速通道，時時刻刻都可以對其各個分支進行審計，確認(rèn)經(jīng)營是否合理合規(guī)。 通過對企業(yè)的持續(xù)關(guān)注，以及與審計部門的實時溝通，對企業(yè)集團的運行得到一個總體的掌握。 審計監(jiān)督的重點也從原來的事后追責(zé)，轉(zhuǎn)變成事前防范監(jiān)督，避免了企業(yè)集團可能的風(fēng)險與損失。

(四)審計方法的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式與靜態(tài)的財務(wù)資料已經(jīng)不能滿足企業(yè)集團對數(shù)據(jù)的處理要求，因此大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計更是提出高要求高標(biāo)準(zhǔn)，對各個分支機構(gòu)進行持續(xù)不斷的管控，從而使得審計報告更加準(zhǔn)確。 在財務(wù)共享模式下，信息一體化技術(shù)將財務(wù)信息統(tǒng)一規(guī)范地匯集起來，實現(xiàn)財務(wù)流程統(tǒng)一化、制度化，企業(yè)集團各個分支機構(gòu)能夠?qū)崟r聯(lián)系，互相牽連。 通過遠(yuǎn)程審計的方式，核實數(shù)據(jù)間的鉤稽關(guān)系，保證審計證據(jù)的真實性，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部可能存在的隱患，從而保障企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

三、 財務(wù)共享模式下企業(yè)集團內(nèi)部審計的運行框架

(一)準(zhǔn)備階段

在“大智移云”的背景下，企業(yè)進行舞弊的手段和技術(shù)越來越先進，審計所需的線索證據(jù)尋找也變得更加的艱難。 因此在財務(wù)共享模式下，企業(yè)集團內(nèi)部審計的準(zhǔn)備階段首要任務(wù)就是挑選合適的審計人員，這些審計人員既要精通財會、稅務(wù)和法律，同時還需要對大數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、知識庫運營等方面有相關(guān)了解，對財務(wù)共享中心的云平臺的一些風(fēng)險防范也要格外注意。 通過復(fù)合型的審計人員組合，搭建多層次多專業(yè)的內(nèi)部審計小組。 在正式開始內(nèi)部審計工作之前，充分利用財務(wù)共享云平臺來獲取企業(yè)近年來的相關(guān)財務(wù)與業(yè)務(wù)資料，充分了解企業(yè)內(nèi)部各個部門的財務(wù)、業(yè)務(wù)和系統(tǒng)等信息，將調(diào)查做在審計前面，提高后期審計工作的效率。 在財務(wù)共享模式下，雖然企業(yè)的云平臺依托強大的云計算能力可以很大程度上降低錯誤率，也規(guī)避了企業(yè)內(nèi)部可能出現(xiàn)的人員的不配合，但是審計風(fēng)險依舊是存在的。 為了控制可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險，集團內(nèi)部需要對審計工作實施全過程的監(jiān)控，并且充分發(fā)揮好外部第三方的效用。 通過對財務(wù)共享中心的內(nèi)部控制和外部評估結(jié)果，審計部門將可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險根據(jù)類別進行合理的評估。 之后再通過對各類數(shù)據(jù)的處理與分析，結(jié)合企業(yè)集團內(nèi)部審計的目標(biāo)，確認(rèn)內(nèi)部審計工作的重點，從而形成內(nèi)部審計的工作方案。 再通過財務(wù)共享云平臺，將其上傳給核心管理層，獲取審批后開展正式的審計工作。

(二)實施階段

財務(wù)共享模式下，企業(yè)集團內(nèi)部審計不再受財務(wù)指標(biāo)的限制，而是更多的涉及企業(yè)風(fēng)險與決策這些關(guān)鍵問題。 不再使用傳統(tǒng)的隨機抽樣的方法去確認(rèn)審計范圍，合理規(guī)避了報表層次的審計風(fēng)險。 通過對龐大數(shù)據(jù)的收集利用，同時依靠財務(wù)共享平臺的技術(shù)優(yōu)勢，深度挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，從而精準(zhǔn)評估企業(yè)集團的內(nèi)部經(jīng)營情況。 實施階段的主要步驟是依據(jù)準(zhǔn)備階段設(shè)立的審計目標(biāo)，搜集相關(guān)審計證據(jù)，通過處理與分析，最后形成審計結(jié)論。 財務(wù)共享模式下，審計證據(jù)不再局限于傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，而是輻射到企業(yè)外部，甚至是第三方的相關(guān)數(shù)據(jù)。 從傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料，擴展到來自e－mail、社交媒體、音頻圖像等非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。 內(nèi)部審計部門通過財務(wù)共享中心，將一切反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，甚至是行業(yè)發(fā)展的信息以及法規(guī)制度等進行收集處理，為管理層的決策作出依據(jù)。

在數(shù)據(jù)的收集階段中，容易發(fā)現(xiàn)和形成審計疑點，審計人員將審計疑點進行進一步的加工處理后，需要獲得更多的審計證據(jù)去詮釋和證明。 通過對這些審計疑點的充分驗證，明確公司是否存在錯報的風(fēng)險。 由于企業(yè)集團的財務(wù)共享實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化與流程化，所以內(nèi)部審計部門可以直接通過云會計平臺進行信息處理，提取高質(zhì)量的審計數(shù)據(jù)，減少了實質(zhì)性程序中的函證工作，降低了企業(yè)成本的同時，還形成了企業(yè)集團的內(nèi)部審計庫。 通過對審計數(shù)據(jù)的多角度解析，實現(xiàn)其高效優(yōu)化以及可視化利用。 當(dāng)內(nèi)部審計人員處理完全部的審計資料，再通過財務(wù)云計算平臺將各種審計證據(jù)進行歸檔，同時作出審計結(jié)論，編制審計工作底稿。

(三)報告階段

財務(wù)共享模式下企業(yè)集團內(nèi)部審計在報告階段的主要工作是根據(jù)審計計劃執(zhí)行所發(fā)現(xiàn)的審計疑點，以及在此基礎(chǔ)上搜集的各種審計證據(jù)，形成審計報告。 通過結(jié)合企業(yè)集團的內(nèi)部環(huán)境，提出關(guān)鍵的風(fēng)險因素點，得出審計意見。 之后通過財務(wù)共享云數(shù)據(jù)平臺，將其上傳給內(nèi)部核心管理者，得到管理層審批后，整理相關(guān)資料，建立審計檔案，將其在數(shù)據(jù)中心進行保存。 其中各項審計錯報問題也需要及時與管理層和治理層進行溝通，提供各種解決意見，確保企業(yè)能夠及時進行糾正。 同時還需要對這些問題進行復(fù)核和評估，通過反饋機制與內(nèi)部控制制度的不斷協(xié)同，真正實現(xiàn)企業(yè)集團內(nèi)部審計的目標(biāo)。

四、 財務(wù)共享模式下企業(yè)集團內(nèi)部審計的優(yōu)化措施

(一)構(gòu)建具體的智能審計系統(tǒng)

企業(yè)集團應(yīng)該不斷地改進內(nèi)部溝通程序，加強各個系統(tǒng)之間的聯(lián)系，將各個端口對接進行優(yōu)化，減少人工參與程度，降低舞弊的可能性。 除此之外，企業(yè)集團也要時刻高度重視信息的安全性，降低信息泄露的風(fēng)險。 同時，設(shè)立安全主管部門，明確每一個人的職責(zé)權(quán)限，通過專門的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)來對企業(yè)集團內(nèi)部信息進行監(jiān)督與維護。 實現(xiàn)科學(xué)有效的監(jiān)管，為企業(yè)集團創(chuàng)造一個安全的工作環(huán)境，遠(yuǎn)離企業(yè)外部事項的打擾。

(二)加強人員隊伍建設(shè)，優(yōu)化人員管理

財務(wù)共享中心的運行很大程度上依賴于財務(wù)人員的個人素質(zhì)以及專業(yè)能力，因此需要在員工工作的時段里間接穿插一些培訓(xùn)，從而提高其崗位勝任能力。 不僅僅涉及最基礎(chǔ)的稅務(wù)和財務(wù)等相關(guān)專業(yè)知識，信息系統(tǒng)的運行以及數(shù)據(jù)的處理相關(guān)專業(yè)知識也尤為重要。 通過開設(shè)企業(yè)忠誠度、盡職盡責(zé)觀等培養(yǎng)課程，提高共享中心員工的綜合能力。 設(shè)置科學(xué)的績效考核制度以及薪資體系，將財務(wù)共享中心員工的工作與個人績效掛鉤，從精神和物質(zhì)兩個維度對其進行激勵。最后通過輪崗制度，讓財務(wù)共享中心的員工能夠以邊做邊學(xué)的方式熟悉業(yè)務(wù)模塊的各個方面，增強其對各個業(yè)務(wù)之間的了解，也提高了整個財務(wù)共享中心整體的實力。

(三)優(yōu)化智能審計實施程序

進一步優(yōu)化財務(wù)共享模式下的內(nèi)部審計實施程序，保障后續(xù)審計工作的有效開展。 在平時財務(wù)信息的收集過程中，預(yù)先進行數(shù)據(jù)處理，實現(xiàn)審計資源的統(tǒng)籌規(guī)劃，充分利用財務(wù)共享模式的優(yōu)勢開展內(nèi)部審計工作，尋找企業(yè)集團內(nèi)部運營所存在的缺陷。 同時，不斷完善企業(yè)集團內(nèi)部審計制度，明確各個部門的職權(quán)與責(zé)任，劃分其工作內(nèi)容，使多線進行審計工作成為可能。 通過不同角度的審計工作，將企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息進行橫向與縱向?qū)Ρ?，提高企業(yè)集團審計報告的精準(zhǔn)性，加強內(nèi)部審計的有效性。

(四)加強審計信息與結(jié)果的反饋

不斷加強審計證據(jù)與審計結(jié)果的交流與反饋，體現(xiàn)了財務(wù)共享模式下企業(yè)集團內(nèi)部審計的重要價值。 通過了解各個部門的特點，著眼于不同的審計重點，及時將所獲取的審計證據(jù)遞交給企業(yè)核心管理層，同時與財務(wù)部門不斷進行反饋與交流。 通過對審計結(jié)果的不斷挖掘，結(jié)合企業(yè)集團內(nèi)部結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)相關(guān)部門的管理問題的原因及定位，同時提出消除負(fù)面結(jié)果的措施。 不斷加強業(yè)財融合的能力，最大化實現(xiàn)內(nèi)部審計的開展價值。