大數(shù)據(jù)背景下稅收管理問題研究

陳天陽

(南京財經(jīng)大學，江蘇南京210023)

一、 引言

進入21 世紀以來，得益于科學技術的蓬勃發(fā)展，各種信息技術進入了發(fā)展的快車道，各種各樣的數(shù)據(jù)信息如雨后春筍般出現(xiàn)在以互聯(lián)網(wǎng)為載體的各種電子終端上。 信息收集、處理運用，從某種意義上來講，已經(jīng)成為推動人類未來發(fā)展的一種動力，數(shù)據(jù)的掌握往往能決定一件事情的成功與否。例如電子影視行業(yè)和網(wǎng)上購物消費行業(yè)，就經(jīng)常對他們的用戶進行一系列的研究和分析，通過大量的數(shù)據(jù)總結客戶的需求來優(yōu)化服務，從而更好地贏得消費者的信賴和支持。 用好數(shù)據(jù)，不僅是當下個人和企業(yè)的研究方向，同時，政府也希望用好信息數(shù)據(jù)，以此來推動經(jīng)濟建設、社會穩(wěn)定、政府發(fā)展。政府可以通過對大數(shù)據(jù)的研究，優(yōu)化道路交通方案，為百姓出行提供更便捷、更優(yōu)化的線路。 政府可以通過對地區(qū)教育的研究，優(yōu)化師資力量及教育單位建設，促進教育公平，優(yōu)化整體教育水平。

對于稅收管理，大數(shù)據(jù)同樣能起到巨大的作用。 大數(shù)據(jù)不僅能為稅收征管帶來技術上的便利，同時也能解決過去稅收模式的許多弊端。 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅種、稅收模式等都經(jīng)過一系列的調(diào)整和優(yōu)化。 雖然這些調(diào)整和優(yōu)化使得我國征稅管理更加合理，但是這并不能與我國現(xiàn)階段高質量發(fā)展的經(jīng)濟實情相匹配，更不能解決我國稅收征管中的根本問題。 我國稅收征管面臨的根本性問題是信息不對稱的問題，雖然國家多次出臺政策解決這個問題，但都因為各種各樣的原因而沒有取得很好的效果，并且這種由于信息不對稱導致的稅收征管問題的嚴重性正在愈演愈烈。 目前，在經(jīng)濟發(fā)展的同時，我國的納稅人口也在不斷地增加，頻繁變化的稅種和征稅模式使得納稅人常常不能適應與透徹地理解。 與納稅人數(shù)增長同時變化的還有消費方式，在電子信息普及程度很高的情況下，出現(xiàn)了以網(wǎng)上購物消費為代表的電子商務，這與以往所有的經(jīng)營方式都有所不同，導致稅收的源頭變得模糊不清，并且商家逃稅、漏稅、偷稅等會做得越來越隱蔽。 大數(shù)據(jù)運用在稅收管理上，將有效遏制這種情況發(fā)生。 大數(shù)據(jù)的運用能夠使得稅收源頭有跡可循，弱化了稅收的隱蔽性，能夠有效遏制我國稅收中存在的納稅主體與稅收征管雙方信息不對稱的問題，大大減降低了稅務部門征稅的難度，提升了征稅的完整性，與傳統(tǒng)的稅收方式相比取得了巨大的進步。 信息時代，大數(shù)據(jù)的合理高效運用是稅收管理向更科學、高質量發(fā)展邁進的核心推力。 但在現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)稅收征管背景下，仍然存在不少問題和值得改進的地方。

二、 研究現(xiàn)狀與理論基礎

(一)研究現(xiàn)狀

學者們對稅收的信息化處理研究起步很早，在21 世紀初就有大量學者進行了系統(tǒng)性的研究，主要取得了以下研究成果。 高莉(2006)通過研究信息化在稅收中的投資產(chǎn)出效應比，認為我國應該加快稅收征管中的信息化處理，這是一項符合未來趨勢的發(fā)展、普及各行各業(yè)與民眾生活的工程，雖然稅收征管需要大量的資金投入，并且稅收征管的信息化需要經(jīng)常更新才能符合社會和經(jīng)濟的發(fā)展，才能做到與時俱進、共同創(chuàng)新，她還通過研究諾蘭模型提出了我國當前發(fā)展信息化稅收模式的不足與優(yōu)點，提出要加快我國稅收信息化的速度，做到稅收信息能夠高效、合理地運用。 她還提出，稅收信息化的建設是一項上層建設，需要頂層設計，在國家發(fā)展戰(zhàn)略下加快稅收征管信息化的步伐，使得稅收逐步成為社會生活中一項簡單、方便、快捷的行為。 提高效率、降低長期成本是信息化的最終目的。 蔣麗斌和郭佳琳(2007)通過研究稅收信息化征管問題提出在當前應該重視稅收信息化的技術問題，大力發(fā)展科技和計算機應用水平。 在初步完成信息化征稅模式后，要加強稅后監(jiān)督監(jiān)管問題，通過信息化數(shù)據(jù)的采集、加工分析稅收行為，從而更好地實現(xiàn)信息對稱化的稅收行為，保障稅收更好地實現(xiàn)促進公平，提高效率。 安體富和張新(2012)提出，全球的稅收信息化是在20 世紀末期開始興起的，距今只有20 年的歷史，而我國稅收征管信息化起步晚，發(fā)展速度不及歐美等西方發(fā)達國家，因此，可以學習發(fā)達國家稅收征管現(xiàn)代化的方案，并結合中國特色社會主義，構建出一套適合我國國情的稅收征管信息化方案。 他還建議，為了適應未來趨勢，以及提升效率和解決信息不對稱造成的征管問題，應該建立專門的稅收信息收集中心，提高稅收數(shù)據(jù)的收集和分析能力。 加強稅收征管部門和政府其他部門以及企業(yè)的聯(lián)動，整合有利資源，發(fā)揮重要能力優(yōu)勢。雖然，對于稅收征管信息化的研究起步很早，但是受限于當時科學技術發(fā)展水平，專家學者們僅僅都是從理論和學習國外經(jīng)驗來提出寶貴的建設意見，沒有落實到細處。 2010 年以后，隨著科學技術的發(fā)展與進步，越來越多的專家學者開始對稅收征管模式提出新的見解和研究。 韓青(2013)研究認為，自從國家稅務總局開始推行電子化納稅，以中國特有的34 字方針為指導方針，帶領中國稅收系統(tǒng)邁上新的臺階，解決了過去納稅服務不方便以及稅務部門監(jiān)督檢查過程中的諸多不便，但仍然存在很多問題。 在現(xiàn)有的征管信息模式下，征稅過程中雙方仍然處在不平等的地位，納稅人的責任意識和稅務部門的服務意識不強的問題仍然沒有解決。 信息化的稅收征管的確帶來了便利，但同時也存在稅收質量無法大幅度提升的問題。 董蕾和王向東(2017)認為隨著科學技術的進步和社會的發(fā)展，人民的生活水平越來越高，經(jīng)濟來源渠道也會增加，這給未來新一輪的稅收征管提出了嚴峻的考驗。 在未來，諸如具有網(wǎng)絡版權的產(chǎn)品以及衍生品會使得稅收征管的難度越來越大，面對這樣棘手的挑戰(zhàn)，他們認為應該采用信息管理的模式，提出管數(shù)制的稅收征管理念，以管理數(shù)據(jù)為核心，把稅收征管中的信息步驟作為主要線索，通過數(shù)據(jù)精細劃分和嚴格對比，突出計算機與稅務部門結合的作用。

(二)理論基礎

根據(jù)現(xiàn)有的研究，稅收征管中存在最主要的問題就是信息不對稱的問題。 信息不對稱這個概念最初是由美國兩位經(jīng)濟學家提出的，并且在隨后的幾十年間得到了廣泛的運用和推廣。 信息不對稱指的是雙方在經(jīng)濟活動中對交易行為內(nèi)容的了解存在客觀的差異。 一般來說，常常會出現(xiàn)一個掌握信息的活動方，而相反，另一方經(jīng)濟活動者就存在信息劣勢。 信息不對稱導致活動雙方處在不平等的位置，從而影響整個活動。 這是整個市場經(jīng)濟活動中普遍存在的問題，在股票交易、信托系統(tǒng)、產(chǎn)品銷售等方面都存在。

在稅收活動中信息不對稱同樣存在，主要體現(xiàn)在三個方面:一是政府的稅務部門和納稅人的信息不對稱，生產(chǎn)經(jīng)營者自身的情況只有自己清楚，稅務部門往往是不清楚的，由于利益驅使或者別的原因，稅收過程中納稅人的財務信息無法完全被稅務機關掌握，因此，對于稅務機關來說，納稅人在財務信息上是優(yōu)勢方，具有明顯的信息不對稱。 而稅務機關由于專業(yè)性強，對稅收法律法規(guī)了解透徹，相反，納稅人在這方面就是處于信息不對稱的劣勢，可能由于稅收政策的多變性，納稅人對于征稅環(huán)節(jié)、稅收種類等都不是很清楚，這也導致雙方的信息差異。 二是信息不對稱的雙方是指稅務部門之間可能存在信息不對稱。 對于不同地區(qū)的統(tǒng)一行為，各地稅收征管機關出于不同方面的考慮，可能給出不一樣的稅收標準，即便是在同一地區(qū)，不同產(chǎn)業(yè)之間，稅務機關由于信息不對稱仍然會出現(xiàn)征管不一致的情況。 三是征管稅收機關和其他企業(yè)、政府部門的信息不對稱，我國各個行政單位都有自己的職責管轄范圍，在雙方共同監(jiān)管的地帶，很有可能出現(xiàn)規(guī)則上的沖突，從而導致納稅人有機可乘，使得稅收征管出現(xiàn)漏洞。

信息不對稱導致稅收漏洞這個理論解釋了現(xiàn)有稅收管理者的難處與存在的問題。 如果從義務納稅人的角度出發(fā)，那么就存在納稅遵從理論，這也是納稅人進行稅收活動的一個重要隱形行為準則。 根據(jù)現(xiàn)有理論研究，專家學者們將納稅遵從定義為義務繳稅人根據(jù)法律和規(guī)章制度依法納稅，行為規(guī)范正確，并且積極配合稅務部門及納稅征管者及時、準確上繳自己應繳稅額。 其中包含了最主要的三個特點:納稅人繳稅的時效性、納稅人繳稅的準確性、納稅人繳稅的規(guī)范性。 納稅遵從是對繳稅人的要求，也體現(xiàn)了稅收征管機關對繳稅人負責的態(tài)度。 一方面，納稅人按義務和規(guī)定繳納稅收是正確、合理、合法的。 另一方面，納稅人通過自己主動上繳稅金不僅提升了自己的納稅意識，降低了稅收征管的成本，同時也能夠保障我國稅收系統(tǒng)的完整運行，為征稅機關更好地服務于人民稅收做出貢獻。

我國現(xiàn)有的納稅遵從有許多成因，其中最主要的成因可以分為以下幾類。 一是我國較早開展良好的義務納稅教育，義務納稅人具有一定的納稅意識。 二是我國的稅收制度一直在發(fā)展完善，時至今日，我國的稅收制度已經(jīng)具有初步規(guī)模，是借鑒了發(fā)達國家稅收制度而獨立發(fā)展的符合我國國情的稅收制度，我國的稅收制度也會使納稅人有稅收遵從效應。

三、 大數(shù)據(jù)背景下的稅收管理現(xiàn)狀以及問題

我國的大數(shù)據(jù)稅收征管建設最早可以追溯到21 世紀初，當時國家稅務總局明確提出今后一段時間內(nèi)我國的稅收應該以互聯(lián)網(wǎng)為媒介向電子信息化發(fā)展，并且運用科學技術手段建立一套適用、方便、快捷、高效的稅收征管系統(tǒng)，全國各地方稅務部門統(tǒng)一使用，統(tǒng)一服務人民和接受人民的監(jiān)督。 從稅收信息化建設開始，國家稅務機關的中心問題由原來的稅收征收變?yōu)槎愂诊L險管理。 之后，國家稅務部門陸續(xù)開始金稅工程建設，從稅源地入手，展開風險評估和管理，重點分析稅收風險模型和指標，并積極尋求合理的規(guī)劃及解決方案。 在金稅工程建設中，注重稅收信息化和數(shù)據(jù)管理、分析等內(nèi)容，是我國稅收信息化的雛形，也給現(xiàn)在大數(shù)據(jù)背景下我國稅收征管信息化提供了現(xiàn)實基礎，為稅收制度完善積累了經(jīng)驗。

到2020 年，金稅工程已經(jīng)進入三期，這標志著我國稅收征管又向前邁進了一大步。 金稅工程三期的建設開始，我國稅務機關的服務和監(jiān)管意識已經(jīng)得到了全面提升，我國納稅人的納稅操作更加便捷，可以通過互聯(lián)網(wǎng)以自己獨有的納稅號為識別標志進行自主納稅申報。 同時，金稅三期的建設，使得商品在流通過程中有了自己的編號，這也是稅收征管的一個重大進步，通過追蹤商品編號來實現(xiàn)最終的稅源征收。雖然在大數(shù)據(jù)發(fā)展迅速的時代，我國跟緊步伐朝著稅收信息化邁進，但是就目前而言，我國稅收征管信息化仍然存在很多問題，本文認為主要有以下幾點。

(一)各地稅收部門的思想意識不同

雖然各地都已經(jīng)進入稅收征管信息化時代，但是，就目前而言，各地稅務部門對稅收信息化的認識水平參差不齊，大數(shù)據(jù)時代的來臨對于全國的稅收征管來說是一把雙刃劍，這種技術上的革命帶來的不僅僅是全新的思路，更重要的是要求各地稅務部門從大數(shù)據(jù)出發(fā)，這是稅務部門管理與服務思路的轉變。 但是從目前的實際情況來看，有許多地方稅務部門的思想水平仍然有待提高，執(zhí)行稅收征管任務時，仍采用過去的一套老辦法，這與信息化稅收征管的思想是背道而馳的，當前的稅收數(shù)據(jù)十分龐大，沒有高度統(tǒng)一的認識是阻礙稅收信息化發(fā)展的絆腳石，而這也是限制我國稅收信息化發(fā)展的一個重要原因，時代的創(chuàng)新要求稅務的征管跟上節(jié)奏，要增強意識、強化思想，使得制度與方法同時創(chuàng)新，意識與能力同步提高。

(二)各地稅務部門數(shù)據(jù)收集與處理的能力不同

在信息技術發(fā)達的當下，數(shù)據(jù)收集很多是通過人工智能完成的。 目前不同地方稅務部門的工作人員對稅收信息電子化收集的熟悉和使用程度差異很大。 很多稅務部門的工作者對數(shù)據(jù)采集、收集，信息加工等流程沒有逐一細致地學習，并且我國還沒有建立一套完整的供稅務部門使用的稅務數(shù)據(jù)系統(tǒng)，稅務部門信息是由當?shù)氐恼莆詹⑴c稅收部門公用的，這也就導致了稅收信息不對稱現(xiàn)象的產(chǎn)生，從而導致稅務部門難以獲取完整稅收數(shù)據(jù)，不利于稅務工作人員形成大數(shù)據(jù)使用意識和習慣。

(三)稅收信息化專業(yè)團隊建設力度不強

在當前信息高速發(fā)展的時代，大數(shù)據(jù)已經(jīng)是家喻戶曉的名詞，稅收征管也必然進入大數(shù)據(jù)時代。 但是，就目前而言，大多數(shù)稅務部門的數(shù)據(jù)應用和分析仍然處于初級階段，其中一個比較重要的原因就是缺乏專業(yè)的稅收信息化團隊，數(shù)據(jù)分析和指標構建往往是在傳統(tǒng)走訪調(diào)查的基礎上以小范圍樣本數(shù)據(jù)為核心建立一套數(shù)據(jù)采集、分析、預警系統(tǒng)。 這說明我國的稅收信息化處于初級建設水平，相對比較落后，在數(shù)據(jù)化的過程中對數(shù)據(jù)人才的培養(yǎng)不夠重視。 面對越來越復雜的稅收數(shù)據(jù)與風險防范，稅收信息的收集與處理需要熟悉稅務和計算機的復合型人才。 大部分人員培養(yǎng)過程中不注重專業(yè)信息團隊的建設，只學習基礎的如錄入等工作，信息化工作不能有效創(chuàng)新。 在未來需要稅收信息化專業(yè)人員在實際操作的精細化、創(chuàng)新化水平等方面跟上時代的步伐，而我國培養(yǎng)的此類人才少之又少。

四、 完善大數(shù)據(jù)背景下我國稅收征管的建議

(一)提升大數(shù)據(jù)服務思想意識

當前，運用大數(shù)據(jù)服務社會、改善民生已經(jīng)是大勢所趨。大數(shù)據(jù)給稅收征管提供了新的渠道，然而，稅務工作人員的思想難以及時跟上信息化的飛速發(fā)展。 因此，要從源頭上抓住思想轉變，使大數(shù)據(jù)更好地服務于稅收。

首先，提高稅務征收人員的思想意識。 讓稅務工作者意識到數(shù)據(jù)本身就是一筆巨大的財富，在沒有大數(shù)據(jù)的時代，是沒有如此突出的產(chǎn)品功能的，雖然一般認為價格由其價值決定，但是在信息化飛速發(fā)展的今天，數(shù)據(jù)已經(jīng)變得唾手可得了，只需花上很小的成本就能得到大量的有用數(shù)據(jù)。 要讓稅務征管人員意識到稅收數(shù)據(jù)的重要性，新的時代，稅務工作人員要挖掘大數(shù)據(jù)背后隱藏的寶藏，這是大數(shù)據(jù)和稅收信息化的初步結合。 只有提升了意識，才能保障稅務信息化推進。

其次，重視數(shù)據(jù)分析意識。 在許多稅務單位，工作人員已經(jīng)意識到了大數(shù)據(jù)的寶貴價值，但是在數(shù)據(jù)分析、共享、完善指標構建等方面沒有與大數(shù)據(jù)思想有機地結合起來。 大數(shù)據(jù)時代，計算機、互聯(lián)網(wǎng)技術已經(jīng)趨于成熟。 稅務工作者可以借助先進的計算機技術和互聯(lián)網(wǎng)技術進行大數(shù)據(jù)的分析、開發(fā)，構建出一套指標進行分析，并逐步修改、完善這套分析指標，避免局部數(shù)據(jù)分析的差異性和不穩(wěn)定性。

最后，要加強部門整合，實行統(tǒng)一的規(guī)章制度，將大數(shù)據(jù)運用納入日常的管理和工作績效評價中，提升工作人員的思想意識。

(二)加強信息化專業(yè)團隊建設

稅收信息化是需要大量技術手段的。 就目前而言，稅收電子信息系統(tǒng)還不夠完善，數(shù)據(jù)收集不僅需要專業(yè)的電子信息人員，同時也需要懂得稅收數(shù)據(jù)分析的人才，在未來發(fā)展中，應該大力培養(yǎng)具備電子信息分析能力和稅收理論知識的復合型人才。 加強對電子信息隊伍的建設工作，打破原有的思想束縛，開辟新的信息化發(fā)展道路，使得稅收數(shù)據(jù)獲得更加容易，數(shù)據(jù)分類更加合理，指標構建更加出色。