提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的對策研究

謝萌萌

摘要：經(jīng)歷了長時間的探索，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作的實踐取得了一定的成就，但同時在發(fā)展當(dāng)中也暴露出來一定的問題。本文就我國企業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀及制約因素進行了分析。機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費保障等硬件上的缺陷和政策法規(guī)、信息化技術(shù)等軟件上的不足共同造成了我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強的現(xiàn)狀?；谛碌陌l(fā)展形勢和發(fā)展要求，提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性勢在必行。企業(yè)可以通過健全法規(guī)、規(guī)范細節(jié)、優(yōu)化工具、結(jié)構(gòu)調(diào)整等策略的共同實施，推動企業(yè)內(nèi)部審計工作朝著科學(xué)化、規(guī)范化層面的不斷發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;獨立性;對策

企業(yè)作為經(jīng)濟社會發(fā)展中的功能單位，其高質(zhì)量的發(fā)展對社會的繁榮、穩(wěn)定具有著重要的作用。企業(yè)向現(xiàn)代管理的邁進過程當(dāng)中，內(nèi)部審計的重要性開始突顯出來。它不僅能夠有效地防范企業(yè)會計舞弊，同時對于提升企業(yè)財務(wù)管理工作的效率和效益有著積極地推動作用。值得關(guān)注的是，我國企業(yè)，尤其是中小企業(yè)自身財務(wù)管理建設(shè)前期建設(shè)多不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的審計并未能充分地發(fā)揮出應(yīng)有的效用。如何在新的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，充分地彰顯企業(yè)內(nèi)部審計的價值，為企業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展保駕護航，成為了一個重要的課題。

1企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀及制約因素

1.1我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部審計工作旨在通過審計這一手段來完成對管理的監(jiān)督、效益的提升及錯誤的糾正等。而基于企業(yè)內(nèi)部審計工作的管理權(quán)和實施權(quán)之間所存在的現(xiàn)實矛盾，為確保企業(yè)審計結(jié)果的公正性，要求企業(yè)在內(nèi)部審計工作實現(xiàn)獨立性。可以說，獨立性是確保審計工作能夠順利推進的重要基礎(chǔ)。因為只有獨立性保障了，審計結(jié)果的公信力才能自然而生。內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)涵是相對較為豐富的，涵蓋了在組織層面、人員層面、經(jīng)濟層面及業(yè)務(wù)層面的獨立。在前期的實踐當(dāng)中，伴隨著我國企業(yè)在內(nèi)部審計制度上的探索，審計獨立性的工作收到了較好的效果。在對獨立性的深入分析中也發(fā)現(xiàn)，雖取得了一定的成果，但仍有著較大的提升空間。當(dāng)下，企業(yè)內(nèi)部審計獨立性方的問題主要集中在審計經(jīng)費、審計部門及審計人員三個方面。

1.2制約我國企業(yè)內(nèi)部設(shè)計獨立性的因素

我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強處理受制于審計經(jīng)費、審計機構(gòu)、審計人員這些硬件因素之外，內(nèi)部審計法規(guī)、內(nèi)部審計信息化、審計人員素質(zhì)也在一定程度上影響到了企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。就內(nèi)部審計法律法規(guī)層面而言，我國立法層面有待于進一步的完善。現(xiàn)階段關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)條文較為模糊，對于企業(yè)內(nèi)部審計的實踐并未能實現(xiàn)全過程、全流程的覆蓋。這就導(dǎo)致獨立行使審計的過程中出現(xiàn)了依據(jù)不清，實施不到位的情況。就企業(yè)審計的信息化而言，在企業(yè)內(nèi)部審計的前期探索當(dāng)中，受到審計工具、審計手段等方面的限制，導(dǎo)致在審計工作當(dāng)中人為因素的干擾較大，進而導(dǎo)致企業(yè)審計結(jié)果的公信力不足。而要解決這一問題，引入信息化的審計手段勢在必行。信息化手段的運用能夠?qū)崿F(xiàn)對數(shù)據(jù)信息的自動化處理，減少人為干擾。這是我國企業(yè)在內(nèi)部審計工作開展中的一個共性問題。就審計人員自身的素質(zhì)而言，一方面從事企業(yè)審計的人員在專業(yè)性層面上不足，部分審計人員對審計獨立性的重要性未能產(chǎn)生足夠的認(rèn)識。另一方面，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德有待于進一步的加強，部分審計人員因未能堅持職業(yè)操守而導(dǎo)致審計流于形式等情況時有發(fā)生，謀一己私利而卻為企業(yè)的發(fā)展埋下重大的隱患。

2提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的對策

2.1健全法規(guī)，規(guī)范細節(jié)

我國的審計部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)審計的實際發(fā)展情況，適時地推動審計相關(guān)法律法規(guī)的出臺，進而為企業(yè)完成審計，確保審計工作的獨立性提供政策依據(jù)。在這一過程當(dāng)中，建議政府主管審計部門能夠充分地對其區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營態(tài)勢來展開政策生成層面的調(diào)查，以建立起適合區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展形勢和企業(yè)經(jīng)濟情況的審計制度，以確保政策落地后的可行性。同時，從企業(yè)審計工作開展的層面而言，也要積極地實現(xiàn)對政策法規(guī)的研讀，制定出企業(yè)內(nèi)部獨立審計工作的規(guī)章制度，并將其細化實施，從而為企業(yè)審計工作的開展奠定基礎(chǔ)。法規(guī)的不斷完善及細節(jié)的不斷規(guī)范，將能夠促使內(nèi)部審計機構(gòu)或人員獨立、客觀地行使好自身權(quán)責(zé)，保障企業(yè)審計工作的合法、合規(guī)、合情開展。

2.2頂層設(shè)計，升級結(jié)構(gòu)

在審計工作當(dāng)中， 公平、客觀、公正是工作的靈魂，也是確保審計效力的重要保障。受到當(dāng)前審計資金、人員等多方面的限制，導(dǎo)致企業(yè)審計工作的獨立性受到了影響，也就意味著在這樣的條件下展開審計，極容易導(dǎo)致審計工作的公平性、客觀性及公正性遭到質(zhì)疑。因此，要想充分地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，應(yīng)從頂層設(shè)計的角度來實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的升級，應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部審計的機構(gòu)從企業(yè)的財務(wù)部門或會計部門中脫離出來，有效地改變之前由財務(wù)部門和會計部門來行使審計職責(zé)的方式，一改“既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判”的弊端。個人認(rèn)為，也可以在企業(yè)內(nèi)部審計隸屬關(guān)系上做文章。一方面，可以借鑒上市公司的設(shè)置方式，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨立的設(shè)計委員會，并由公司的治理層來獨立實施對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的管理。另一方面，也可采取在股東會下設(shè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)擺脫企業(yè)治理層或企業(yè)管理層的影響。這將是企業(yè)審計能夠發(fā)揮效力的重要基石。

2.3優(yōu)化工具，提升力度

信息化的發(fā)展給各行業(yè)的發(fā)展注入了新的動力，也衍生出新的樣式。在企業(yè)內(nèi)部審計中，植入信息技術(shù)手段也成為發(fā)展當(dāng)中的一個必然。這一技術(shù)的引入，不僅能夠有效地避免企業(yè)內(nèi)部審計當(dāng)中的舞弊等惡性事件的發(fā)生，也可以在極大程度上提高審計工作的效率和效力。同時，從審計工作本身出發(fā)，植入這一技術(shù)手段也意味著從冗余的數(shù)據(jù)當(dāng)中解放出來，進而能夠有更多的時間、精力去發(fā)現(xiàn)其他隱匿的問題。在管理優(yōu)化的過程當(dāng)中，需要將審計信息化平臺建設(shè)放在突出的位置。并依托這一信息化平臺來完成對企業(yè)內(nèi)部審計的過程性推進，確保每一個環(huán)節(jié)的嚴(yán)肅性、公正性。同時，也可以依托這一平臺，將企業(yè)內(nèi)部審計工作前置，實現(xiàn)審計的在線監(jiān)督。如通過這一系統(tǒng)來實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的實時監(jiān)測、自動預(yù)警和監(jiān)督評價，進而提升在信息化條件下審計服務(wù)的效力。

3結(jié)束語

我國企業(yè)在發(fā)展的進程當(dāng)中，經(jīng)歷了一個由相對粗放到精益管理的過程。這是朝向現(xiàn)代化企業(yè)管理邁進的必然之路。在這一過程當(dāng)中，內(nèi)部審計的重要性開始突顯出來。而受到機構(gòu)設(shè)置、人員素養(yǎng)、審計工具等多方面因素的制約，導(dǎo)致審計工作的獨立性不強，審計結(jié)果的公正性、公信力不足，未能夠充分地體現(xiàn)出審計工作的價值。在未來的實踐當(dāng)中，可以通過健全法規(guī)，規(guī)范細節(jié);優(yōu)化工具，提升力度;頂層設(shè)計，升級結(jié)構(gòu)等策略的共同實施，在確保企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的同時，彰顯企業(yè)內(nèi)部審計的價值。

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