區(qū)塊鏈稅收征管

任文娟

摘要：作為價(jià)值互聯(lián)網(wǎng)、金融科技和新經(jīng)濟(jì)的重要支撐技術(shù)，區(qū)塊鏈的發(fā)展特別是過去十年的突飛猛進(jìn)也給政府治理帶來了契機(jī)。隨著對區(qū)塊鏈技術(shù)的探索與應(yīng)用，其分布式賬本、共識機(jī)制、智能合約和非對稱加密算法等關(guān)鍵技術(shù)不斷被創(chuàng)新，其去中心化、公開透明、可追溯性、安全可信和可編程性等特征和優(yōu)勢愈加突顯。區(qū)塊鏈對稅收征管而言，既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;稅收征管;機(jī)遇與挑戰(zhàn);完善

一、區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管的契合性

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收基礎(chǔ)管理環(huán)節(jié)之契合

稅收征管中的管理環(huán)節(jié)要求稅收征管機(jī)關(guān)具有較高工作質(zhì)量和效率，嚴(yán)格執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)和各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控，作出相應(yīng)的納稅評估、納稅服務(wù)，核實(shí)稅務(wù)登記和申報(bào)等信息;要求納稅人準(zhǔn)確、及時(shí)并如實(shí)對企業(yè)或個人納稅信息進(jìn)行申報(bào)。這一環(huán)節(jié)的工作主要靠稅收征管機(jī)關(guān)完成，面對數(shù)量龐大的納稅人，現(xiàn)行征管手段往往使征管機(jī)關(guān)的工作效率大打折扣。而區(qū)塊鏈的“分布式賬本”技術(shù)具有“去中心化”的特點(diǎn)，能夠解決信息不對稱問題，提高整個應(yīng)用領(lǐng)域的“記賬”效率和賬本信息的準(zhǔn)確性;利用“哈希函數(shù)”原理，對賬本數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，既能夠保障數(shù)據(jù)的共享，又能夠有效地對其進(jìn)行保護(hù)。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)與征收環(huán)節(jié)之契合

稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特點(diǎn)，要求符合納稅條件的納稅人應(yīng)當(dāng)依法、足額、定期的繳納稅款，公民自覺納稅的遵從度低，增加了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)的“去中心化”特點(diǎn)，能夠激勵公眾的“記賬意識”，采用激勵機(jī)制，能夠提升參與度。而稅務(wù)征收正是缺失這種公民的參與機(jī)制來保障納稅遵從度的提升，可以構(gòu)想，每一個納稅人都能夠參與到稅收征管過程中并清楚自己所繳納稅款的去向，那么稅收征管機(jī)關(guān)的工作效率也會大大提高。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)與檢查環(huán)節(jié)之契合

我國稅收征管現(xiàn)有的稅收征管機(jī)關(guān)主導(dǎo)以及稅收特點(diǎn)導(dǎo)致了我國稅收征管工作極易出現(xiàn)“做假賬”、逃稅漏稅、錯開虛開稅收發(fā)票等現(xiàn)象，因此，為保障稅收征管工作的高效廉潔以及保障納稅人的合法權(quán)益，就必須輔以檢查監(jiān)督機(jī)制。區(qū)塊鏈技術(shù)的核心即“分布式賬本”的設(shè)計(jì)和應(yīng)用，正是為了解決“做假賬”問題。區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用“私鑰”、“公鑰”的設(shè)計(jì)，使得儲存的信息具有可追溯性和不可篡改性，能夠明確記錄并追溯每一筆交易信息，可以作為電子證據(jù)進(jìn)行保存及必要時(shí)的應(yīng)用。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)對稅收征管的挑戰(zhàn)

（一）稅收征管機(jī)關(guān)的觀念與職能有待調(diào)整

在“互聯(lián)網(wǎng)+”大背景下，無論是稅收機(jī)關(guān)的傳統(tǒng)職能，還是傳統(tǒng)的稅收治理思路都可能會發(fā)生轉(zhuǎn)變，而稅收機(jī)關(guān)能否適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變將會成為一個問題。區(qū)塊鏈由于其中心化的特征，節(jié)點(diǎn)之間的交易不需要依賴第三方來建立信任，使稅收征管效率提高的同時(shí)，也會弱化稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能，在稅務(wù)登記、電子發(fā)票等方面可能不再需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的介入。此外，一旦項(xiàng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展成熟且全面應(yīng)用，稅收信息將更多地運(yùn)用于宏觀決策，將引起稅收部門職能的調(diào)整與變革。

（二）技術(shù)的安全性有待提升

互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、云計(jì)算、人工智能等新興技術(shù)在今天展現(xiàn)了巨大的變革潛力，各領(lǐng)域都將注意力集中在如何使用這些信息技術(shù)來進(jìn)行業(yè)務(wù)上，然而，隨著越來越多的概念構(gòu)想轉(zhuǎn)向?qū)嵺`應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)威脅的數(shù)量和復(fù)雜性迅速增加，安全性和風(fēng)險(xiǎn)管理將無法忽視。區(qū)塊鏈技術(shù)不是絕對安全的，存在著潛在的對數(shù)據(jù)和隱私的安全威脅。在稅收征管過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可避免會涉及到納稅人的一些隱私與重要信息，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施區(qū)塊鏈稅收征管時(shí)必須高度重視技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)安全問題，注重提升信息技術(shù)的安全性。

（三）稅收信息分析應(yīng)用不夠全面

互聯(lián)網(wǎng)稅收的數(shù)據(jù)管理中仍存在“信息孤島”、數(shù)據(jù)“休眠”等問題。而對涉稅數(shù)據(jù)的分析與利用是極其重要的，但目前在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，各部門稅收數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，內(nèi)部數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)高效分析應(yīng)用，而外部涉稅信息也未能實(shí)現(xiàn)全面共享，征納雙方信息不對稱的問題始終存在。因此，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)大數(shù)據(jù)管理機(jī)制建設(shè)，重視獲取涉稅數(shù)據(jù)的質(zhì)量，以深入分析和應(yīng)用稅收大數(shù)據(jù)，為稅收科學(xué)決策奠定基礎(chǔ)。

（四）技術(shù)性人才缺乏

要在國內(nèi)推行區(qū)塊鏈技術(shù)和稅收征管的融合發(fā)展，對稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求較高，不僅要求稅收管理人員掌握一定的稅收知識和基本的計(jì)算機(jī)操作，還需要熟練掌握電子信息化技術(shù)如區(qū)塊鏈運(yùn)行機(jī)制等復(fù)合知識。稅務(wù)人員在進(jìn)行實(shí)際運(yùn)用時(shí)，可能因?yàn)閷夹g(shù)的認(rèn)識程度不夠，機(jī)制了解不夠深入，而遇到操作、流程和技術(shù)等問題。區(qū)塊鏈技術(shù)的推廣與應(yīng)用對稅務(wù)部門的素質(zhì)提出了更高的要求，因此開展這項(xiàng)工作需要既有扎實(shí)稅收業(yè)務(wù)理論和能力，又對涉稅互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)有所研究的高素質(zhì)復(fù)合型人才。

三、區(qū)塊鏈驅(qū)動下完善稅收征管的建議

（一）轉(zhuǎn)變稅收征管觀念，增強(qiáng)稅收征管機(jī)關(guān)的服務(wù)意識

稅收的特點(diǎn)決定了我國傳統(tǒng)的征管體系過分的強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)，大大降低了納稅遵從度?，F(xiàn)階段，稅收征管工作已經(jīng)進(jìn)入了新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，因此，各地稅務(wù)部門應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)征管理念，打破原有思維定式，樹立稅收協(xié)同共治觀念;運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維提升稅收風(fēng)險(xiǎn)意識，增強(qiáng)納稅服務(wù)意識與合作型遵從意識，讓納稅人實(shí)現(xiàn)最大程度的稅收遵從。

（二）提高稅收征管信息化水平

區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)質(zhì)上是信息化高度發(fā)展的產(chǎn)物，也就意味著同時(shí)要有完備的信息處理與保護(hù)機(jī)制。提高稅收征管信息化水平，既要提高稅收信息的共享程度，又要保障納稅人隱私的安全。利用大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，促進(jìn)稅收信息共享平臺的建設(shè)，確保稅收征管機(jī)關(guān)準(zhǔn)確、及時(shí)的宣傳和發(fā)布相關(guān)稅收法律制度、稅收優(yōu)惠政策以及其他需要向納稅人公開的稅收信息;加強(qiáng)稅收信息資源在各稅收部門之間的共享與交流，構(gòu)建由稅收征管機(jī)關(guān)與納稅人共同參與的征管模式，增強(qiáng)征納雙方之間的相互信任。

（三）完善現(xiàn)有稅收征管法律制度

稅收征管機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合我國《網(wǎng)絡(luò)安全法》的規(guī)定，給互聯(lián)網(wǎng)稅收征管工作提供有效的指導(dǎo)，增強(qiáng)其在稅收征管方面的可操作性。對現(xiàn)有的《稅收征管法》及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》要不斷進(jìn)行完善和細(xì)化，增加對電子稅收數(shù)據(jù)、納稅人信息保護(hù)等條款。要保證稅收征管法律制度與其他部門法之間的適配性。只有從現(xiàn)有稅收征管法律制度中找“痛點(diǎn)”，進(jìn)行完善，有完整的稅收征管法律制度做基礎(chǔ)，才能保證區(qū)塊鏈在稅收征管中發(fā)揮積極的作用。

（四）建立健全稅收監(jiān)管機(jī)制，創(chuàng)新監(jiān)管方式

為了確保納稅信息的有效性，必然要加強(qiáng)對納稅人涉稅行為的監(jiān)管，稅收監(jiān)管機(jī)關(guān)可以充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，對監(jiān)管方式進(jìn)行創(chuàng)新，利用互聯(lián)網(wǎng)的便捷優(yōu)勢，降低監(jiān)管成本。加強(qiáng)稅收監(jiān)管機(jī)關(guān)與各經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域及經(jīng)濟(jì)體的聯(lián)系，確保經(jīng)濟(jì)交易信息的準(zhǔn)確性。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要相互監(jiān)督，加強(qiáng)對自身稅收工作的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)和稅收征管的發(fā)展需要，稅務(wù)部門應(yīng)對現(xiàn)有稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行改革，在運(yùn)用新技術(shù)之前就嚴(yán)格制定好具體的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、稅收政策和管理規(guī)則。

四、總結(jié)

區(qū)塊鏈技術(shù)在我國的發(fā)展總體處于初步階段，對其基礎(chǔ)理論和技術(shù)的研究也尚不充足，一些涉及本質(zhì)性的問題亟待解決。當(dāng)然，這也意味著區(qū)塊鏈技術(shù)具有巨大的潛力待挖掘。針對區(qū)塊鏈技術(shù)，要求稅收征管機(jī)關(guān)既要認(rèn)識到其應(yīng)用前景，更要重視其技術(shù)設(shè)計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識到機(jī)遇與挑戰(zhàn)是并存的，正確理解與運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)，結(jié)合我國稅收征管的實(shí)際情況加以應(yīng)用，使區(qū)塊鏈技術(shù)真正成為推動稅收征管發(fā)展的新動力。

西北政法大學(xué) 經(jīng)濟(jì)法學(xué)院