政府預(yù)算活動中納稅人的權(quán)利

焦學蘭

【摘要】在人類的歷史上稅收的確能夠為人類帶來福利，建立和諧、穩(wěn)定的社會建立物質(zhì)基礎(chǔ)。但稅收也并不總是只為人類帶來利益而沒有弊端，稅收在某些時候也會為人類帶來危害。在現(xiàn)代社會，有時候稅收也會為一些掌控公權(quán)力的人所用以謀取一己之私，或被揮霍浪費掉了而不知節(jié)。在現(xiàn)代文明社會尊重、維護納稅人的合法權(quán)利已成為世界各國所公認的價值，沒有人懷疑它的正當性與合法性。由于稅收是對公民財產(chǎn)權(quán)利的限制與剝奪，涉及公民的基本權(quán)利，因此對公民稅收權(quán)利的保障尤為重要。

【關(guān)鍵詞】納稅人;權(quán)利;預(yù)算

一、從預(yù)算中關(guān)注納稅人權(quán)利

（一）預(yù)算的意義

所謂財者，家國之本。治國即理財，而預(yù)算管理就是一個國家社會治理的重要內(nèi)容，同時也是使得整個國家機器能夠正常運轉(zhuǎn)的重要軸心。預(yù)算就是經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾实膰夷甓燃行载斦罩в媱?。其?guī)定了國家財政收入的來源和數(shù)量、財政支出的各項用途和數(shù)量，反映著整個國家政策、政府活動的范圍和方向。預(yù)算包含的內(nèi)容不僅僅是預(yù)測，它還涉及到有計劃地巧妙處理所有變量，這些變量決定著公司未來努力達到某一些有利地位的績效。 現(xiàn)行《預(yù)算法》存在著一些問題，比如法律管理的制度體系還不完善、重要的規(guī)定過于概括籠統(tǒng)、內(nèi)容不夠完整存在欠缺及相對于財稅體制改革有所滯后等問題。

（二）預(yù)算中保障納稅人權(quán)利

1.《預(yù)算法》中納稅人權(quán)利體現(xiàn)

預(yù)算法在財政法的體系中，處于核心法，骨干法地位，一方面是預(yù)算法是財政法中的基本法。財政法與預(yù)算法的關(guān)系，從預(yù)算法的廣義上來說預(yù)算法就是財政法;從財政法的狹義上來說財政法就是預(yù)算法。二是在國家財政關(guān)系中，因籌集和取得財政資金、分配和使用財政資金而在國家與各種社會組織和公民之間發(fā)生的財政收支管理關(guān)系，是國家財政活動中形成的最主要、最廣泛的社會關(guān)系，包括財政收入管理關(guān)系和財政支出管理關(guān)系。 我國《預(yù)算法》中并沒有對納稅人權(quán)利保障的直接規(guī)定，但其規(guī)定的對政府預(yù)算活動的監(jiān)督以及限制，均體現(xiàn)著對納稅人權(quán)利的保護，這也是納稅人通過政府預(yù)算達到保護自己合法權(quán)益的基石。

2.預(yù)算活動中保障納稅人權(quán)利

納稅人要想知道自己的權(quán)利是否受到侵害，是否真正得到了保護，最基本的一種方法就是研究政府預(yù)算報告，了解政府預(yù)算報告中的各項內(nèi)容。政府所有活動當中的一條主線即是政府預(yù)算報告，政府在辦理各項事務(wù)需要花錢，需要花錢就需要有收入，政府通過籌錢不斷取得收入，通過觀察收入和支出的情況，就可以透視、了解政府經(jīng)濟運作的情況。中國公共預(yù)算改革的方向是更加透明、更加詳細、更加具體、更加公開的，朝著這樣的方向積極穩(wěn)妥推進中國預(yù)算改革，更強調(diào)加強人民代表大會對政府預(yù)算報告的監(jiān)督，加強人代會對預(yù)算報告的審議審查層次。納稅人權(quán)利的保護應(yīng)關(guān)注納稅人權(quán)益最本質(zhì)的內(nèi)容，此種最本質(zhì)的內(nèi)容即是公共物品或服務(wù)的質(zhì)與量，而質(zhì)與量就體現(xiàn)在政府的預(yù)算報告之中。

二、預(yù)算、稅收法治化與納稅人權(quán)利

（一）預(yù)算、稅收法治化簡介

財稅的現(xiàn)代法治化的核心子系統(tǒng)是稅收、預(yù)算的法治化，它們的優(yōu)點和缺點和運行的狀態(tài)影響著中國未來的財稅法治現(xiàn)代化、國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化的總體質(zhì)量和水平。稅收、預(yù)算法治化不是治標不治本的，應(yīng)該專注于為系統(tǒng)重建長效機制，迫切需要大智慧的干預(yù)。中國“稅收法治社會建設(shè)現(xiàn)代化”面臨嚴峻的現(xiàn)實技術(shù)挑戰(zhàn)與壓力，這就是因為我們當下和未來稅收發(fā)展具有中國“稅收法治現(xiàn)代化”的歷史使命。

（二）加強財稅法治化以保障納稅人權(quán)利

財稅法治是依法治國在在稅收領(lǐng)域的表現(xiàn)與運用，強調(diào)財稅立法、執(zhí)法和司法。所有重要環(huán)節(jié)都應(yīng)堅持嚴格依法運作，實現(xiàn)國家稅收運作的法治化。加強財稅法治既要著重立法層面，又要關(guān)注怎樣更好地執(zhí)行稅法、如何保障稅法的權(quán)威在稅收個案的執(zhí)行以及稅收司法如何更趨專門化。在司法領(lǐng)域稅法的要求，就是要堅持有法必依，執(zhí)法必嚴。財稅法治的本質(zhì)是稅務(wù)機關(guān)可以依法進行行政，依法保護企業(yè)納稅人的合法權(quán)益，維護我們國家的稅收經(jīng)濟利益。

國家憑借政治權(quán)利無償?shù)厝〉脟竦呢敭a(chǎn)即為稅收，稅收法定原則就是為此種權(quán)力劃清邊界，即基于社會契約管理觀念，國家的征稅問題必須需要征得所服務(wù)的人民的“同意或認可”。因此，財稅立法，進一步推進稅收法定原則的實施是按照中國的《憲法》的有關(guān)規(guī)定及中國的《立法法》的有關(guān)規(guī)定，由莊重的人民代表大會投票表決，讓人民行使，保護人民的合法權(quán)益和防止國家稅務(wù)過度侵犯國民財產(chǎn)權(quán)利。

三、加強財政預(yù)算監(jiān)督保障納稅人權(quán)利

對預(yù)算的監(jiān)督管理主要表現(xiàn)在以下方面：一是各級人大代表與財政干部應(yīng)加強規(guī)范執(zhí)行國家的預(yù)算管理制度，增強履職能力水平;二是各級財政部門的相關(guān)工作應(yīng)加強與人大代表溝通交流，自覺接受人大的審查監(jiān)督;三是財政部門與人大的理論工作者之間需要相互配合，不斷豐富、完善中國預(yù)算管理體系的理論建設(shè)。 財政監(jiān)督的內(nèi)容很廣泛，一般來說，財稅監(jiān)督包括以下兩個重要方面：一個是對稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)人員職業(yè)活動進行監(jiān)督，主要是監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員在納稅服務(wù)、稅務(wù)管理，稅收征管，稅務(wù)稽查，執(zhí)法等活動，是否有違反稅收法律，行政法規(guī)，規(guī)章和國家財稅法規(guī)范性文件的行為進行監(jiān)督;是否收受賄賂，貪污，瀆職，存在不征收或者少征應(yīng)征稅款的行為進行監(jiān)督;是否存在濫用稅收權(quán)力不正當征稅或故意違規(guī)的違法行為進行監(jiān)督;或者是否有故意刁難實施報復(fù)的行為進行監(jiān)督。二是對其他企業(yè)納稅人納稅應(yīng)遵從的實際情況可以進行監(jiān)督。主要監(jiān)督其他納稅人是否有違反稅收法律，行政法規(guī)的規(guī)定，稅收法規(guī)和規(guī)范性文件。

納稅人的監(jiān)督財稅的權(quán)利需要有有效的途徑行使，首先要強調(diào)人民代表大會具有的地位和職能，人民代表大會對政府稅收征管和使用稅收的行為要擁有控制權(quán)，不能僅是一個單純的監(jiān)督權(quán)，控制權(quán)主要包括決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、約束權(quán)、問責權(quán)、檢查權(quán)以及任免管理相關(guān)政府官員的權(quán)利，為了加強政府對預(yù)算的控制和監(jiān)督，必須將更成熟的稅收法律法規(guī)上升為法律，并經(jīng)人大審議批準后形成正式稅法以進行實施，所有預(yù)算外財務(wù)活動必須納入人大的控制范圍。其它國家建立的納稅人訴訟法規(guī)也值得借鑒，讓納稅人提起訴訟，以達到阻止?jié)撛诘姆欠ㄕС龅哪康摹?/p>

四、增強財政預(yù)算透明度保障納稅人權(quán)利

（一）財政預(yù)算透明度現(xiàn)狀

財政透明度是建立公共財政管理制度的發(fā)展的必然要求。我們的財政透明度的發(fā)展過程，從20世紀90年代末大致開始，雖然現(xiàn)在有好轉(zhuǎn)，但是從實踐中仍然遠遠落后于國際規(guī)范做法，尤其是在財政自愿的分配、籌集以及使用上面差距較大。不僅造成政府的財政資金的使用效率低下的后果，也是對納稅人的知情權(quán)，參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)的侵犯。

（二）推進財政預(yù)算透明度保障納稅人權(quán)利

政府財政和預(yù)算公開的內(nèi)容及范圍需要更加精細化，通過公開預(yù)算收支信息，公眾可以了解財政的收入和支出，知悉政府是如何運作;通過向社會公開政府的負債管理信息，公眾可以進行了解中國政府籌集資金并償還債務(wù)的能力，并評估政府履行全部承諾所需要的全部經(jīng)濟收入;政府績效信息公開，讓公眾了解公共資源的使用和政府活動的實際達到什么樣的效果。

公開透明的政府預(yù)算可以帶來許多現(xiàn)實的和潛在的利益，公眾可以知悉財政預(yù)算活動中的事實依據(jù)，形成的過程、設(shè)立的基本目標、預(yù)期的成本和未來所能達到的效益，激發(fā)公眾愿意參與其中的熱情和興趣，并能夠積極提出自己的意見及建議。。

五、結(jié)語

納稅人權(quán)利的保護，不僅要瞄準以書面形式立法，更關(guān)鍵的是落實和執(zhí)行制度。限制稅務(wù)管理行政部門權(quán)力的范圍當包括：稅務(wù)爭議事實的定性、定量;納稅調(diào)整，稅收批準，稅收行政的事實構(gòu)成要件、程序要素;稅收法規(guī)和稅收管理文件規(guī)章等的審查與處理。稅收法治環(huán)境是一個國家和民族國家地區(qū)最核心的營商環(huán)境。在當今時代，保護權(quán)利，法律限制權(quán)力的以人為本的價值理念已經(jīng)是公認的理念?！胺虬酝踔家?，以人為本。本理則國“征稅之道，義然后取，人不厭取”，在倡導(dǎo)保護納稅人權(quán)利的同時，也應(yīng)注意對無故逃稅者的懲罰，一旦有了法律依據(jù)，稅收的規(guī)則就應(yīng)當?shù)玫絿栏竦膱?zhí)行，任何違反法律規(guī)定的逃稅行為都應(yīng)當受到懲罰。隨著稅收法律主義的逐漸實行，納稅人權(quán)利的保護由最初強調(diào)稅收的征收必須基于目前我國法律的規(guī)定才能進行，到通過法律法規(guī)規(guī)定納稅人在稅款征繳的過程中享有各項具體權(quán)利，無不體現(xiàn)著對納稅人全力保障的重視。在今后的稅法制度發(fā)展中，納稅人權(quán)利的保護也依然會是核心和重點。

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西北政法大學 經(jīng)濟法學院