王瑤
摘 要:在日趨激烈的市場競爭背景下,公立醫(yī)院既要保持其公立性屬性,履行公共衛(wèi)生服務職能,也要積極推動醫(yī)院現(xiàn)代化管理制度改革。全面預算管理作為內(nèi)部控制的重要組成部門,是醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)的核心。基于COSO框架,從內(nèi)控五要素——控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督——出發(fā),簡要分析公立醫(yī)院全面預算管理管理的現(xiàn)狀,探究如何加強公立醫(yī)院全面預算內(nèi)控建設(shè)。
關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院;全面預算管理;COSO框架;內(nèi)部控制
中圖分類號:R179.322? ? ? ? 文獻標志碼:A? ? ? 文章編號:1673-291X(2021)27-0076-03
引言
當前,我國正值公立醫(yī)院綜合改革的關(guān)鍵時期,隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入,多項公立醫(yī)院改革相關(guān)政策文件都明確要求需進一步完善公立醫(yī)院財務、會計管理制度,強化公立醫(yī)院的精細化管理,嚴格預算管理,推行全面預算管理,強化內(nèi)部控制,完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系。這有利于合理控制成本,提升資源利用效益,增強公立醫(yī)院公益性,促進公立醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。但由于我國公立醫(yī)院推行全面預算管理和內(nèi)部控制建設(shè)時間較晚,尚未構(gòu)建一套完善的全面預算管理體系,內(nèi)部控制體系建設(shè)沒有受到應有的重視,內(nèi)部控制和預算管理在醫(yī)院精細化管理中的作用尚未完全發(fā)揮。COSO框架是由美國反虛假財務報告委員會(COSO)提出的內(nèi)部控制框架,COSO框架指出內(nèi)部控制系統(tǒng)由五要素構(gòu)成,分別是控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督,使得整個內(nèi)控系統(tǒng)涉及組織內(nèi)所有部門、所有人員及業(yè)務活動。因此,從COSO框架視角探究公立醫(yī)院全面預算管理新模式,有助于構(gòu)建更加科學、完善的全面預算管理體系,對發(fā)揮預算管理和內(nèi)部控制在公立醫(yī)院精細化管理中的作用,提高醫(yī)院運行效率、防范醫(yī)院財務風險具有重要意義。
一、基于COSO框架分析公立醫(yī)院全面預算管理的現(xiàn)狀
第一,控制環(huán)境。醫(yī)院高層領(lǐng)導者對全面預算管理的重視程度不足,多數(shù)公立醫(yī)院缺乏精細化的預算管理機制,沒有完善的以預算管理為主線的內(nèi)控制度,部分領(lǐng)導未全面落實預算授權(quán)審批制度,對預算編制和預算調(diào)整把關(guān)不嚴。醫(yī)院各業(yè)務部門不理解預算工作,認為預算管理僅是財務科的事,各部門對預算工作的參與程度低,在全院范圍內(nèi)缺少良好的預算管理環(huán)境。同時,負責預算相關(guān)崗位人員內(nèi)部控制意識薄弱,更多關(guān)注自己崗位的具體業(yè)務操作,較少涉及內(nèi)部控制理論,故難以在內(nèi)部培育出具有本單位特色的內(nèi)控組織文化。
第二,風險評估。醫(yī)院缺乏對預算項目的風險等級評估辦法,對項目風險的類型、風險發(fā)生的概率和各類風險產(chǎn)生的后果缺乏系統(tǒng)科學的評估辦法,無法根據(jù)風險等級進行差異化的管控。預算目標設(shè)置與國家醫(yī)改政策、醫(yī)院整體發(fā)展規(guī)劃聯(lián)系不緊密,科室預算編制缺乏全面的實地調(diào)研和預算論證。醫(yī)院整體預算編制主要由財務科牽頭,各業(yè)務部門之間缺乏互聯(lián)互通,預算項目缺乏可行性論證過程,導致預算編制與實際情況相脫節(jié),可能出現(xiàn)預算目標偏高或偏低的風險,使得醫(yī)院資金配置不均,資金使用效率低,與全面預算管理的初衷相悖。
第三,控制活動。預算管理內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)章制度不健全,規(guī)章制度主要聚焦于預算管理目標及相關(guān)原則,缺乏具體的預算管理流程和預算崗位職責。部分內(nèi)控制度未隨著醫(yī)院的發(fā)展及環(huán)境變化進行同步更新處理。全面預算要求實施費用歸口管理,預算歸口管理部門職責劃分不清晰,導致預算編制出現(xiàn)重報亂報現(xiàn)象,使得預算數(shù)據(jù)失真。對于預算調(diào)整審核管理不謹慎,預算調(diào)整論證不充分,導致預算調(diào)整和審批隨意風險增加,損害預算的嚴肅性和約束性。由于缺少對預算項目風險的分級劃分,使得相應的內(nèi)控活動無法有的放矢,造成預算資金浪費和預算控制失衡。對于預算執(zhí)行結(jié)果缺少相關(guān)預算績效考核,預算執(zhí)行情況與人員績效考評相脫節(jié),缺少對預算執(zhí)行的激勵。
第四,信息與溝通。隨著公立醫(yī)院的快速發(fā)展,業(yè)務類型不斷豐富,出現(xiàn)HIS系統(tǒng)、醫(yī)保系統(tǒng)、財務系統(tǒng)以及各類移動支付平臺等多個系統(tǒng)并行運轉(zhuǎn),系統(tǒng)之間彼此獨立運行,沒有數(shù)據(jù)整合管理平臺,內(nèi)部數(shù)據(jù)之間未能實現(xiàn)互聯(lián)互通。醫(yī)院數(shù)據(jù)信息之間不聯(lián)動,醫(yī)院管理智能化程度低,出現(xiàn)管理效率低下,資源浪費現(xiàn)象。全面預算管理全流程中缺乏風險分級報告渠道和流程,一旦流程中出現(xiàn)風險點,相關(guān)崗位管理人員不知以何種方式通過何種渠道進行及時預警與通報。公立醫(yī)院需進一步加快預算管理信息化建設(shè),加強前期調(diào)研分析、緊密結(jié)合醫(yī)院實際業(yè)務需求,打破“信息孤島”和“數(shù)據(jù)煙囪”。促進醫(yī)院內(nèi)部各單位之間的業(yè)務、財務、資產(chǎn)等信息的互聯(lián)互通,實現(xiàn)預算數(shù)據(jù)實時共享共用,為全面預算管理提供數(shù)據(jù)技術(shù)支撐。
第五,監(jiān)督。當前,公立醫(yī)院預算資金的使用管理缺乏內(nèi)部監(jiān)督和外部第三方監(jiān)督。部門預算金額使用情況缺少預算考核,預算資金使用情況與部門負責人的績效考核相脫節(jié),不能及時反饋部門預算資金使用質(zhì)量。針對預算資金管理情況,醫(yī)院財務部門、審計部門以及外部獨立第三方較少發(fā)揮審計監(jiān)督作用。
二、基于COSO框架的公立醫(yī)院全面預算內(nèi)控建設(shè)
第一,培育預算管理的內(nèi)部控制環(huán)境。財務部作為公立醫(yī)院預算管理的牽頭部門,需積極尋求醫(yī)院高層領(lǐng)導們對預算管理業(yè)務板塊內(nèi)控建設(shè)的重視,同時爭取各類同級業(yè)務部門的支持與配合,將更多的資源投入到預算內(nèi)控建設(shè)工作中。部門預算管理工作需同時了解業(yè)務和財務等方面的相關(guān)知識,有一定的專業(yè)性,部門預算管理人員需嚴格按照相關(guān)內(nèi)控規(guī)章制度對預算工作編制、調(diào)整以及執(zhí)行工作負責。隨著醫(yī)院業(yè)務的多樣化和復雜化,預算幾乎覆蓋全部臨床科室和職能部門,預算風險管控難度進一步加大,需要醫(yī)院每一名職工積極參與內(nèi)控管理,嚴格遵守內(nèi)控相關(guān)規(guī)章制度。同時,針對預算管理崗位工作人員,建立以預算培訓、技能交流等為內(nèi)容的定期培訓制度,全院開展內(nèi)部控制專題知識講座,并建立預算管理人員的定期考核和獎懲制度。