俄羅斯特別稅收制度對中小企業(yè)促進效果研究

胡 杰 王浩杰

（1.中鐵工程設計咨詢集團有限公司 北京 100055；2.中鐵國際集團有限公司 北京 100039）

眾所周知，中小企業(yè)在穩(wěn)定國民就業(yè)、有效降低失業(yè)率、增強國家經(jīng)濟發(fā)展活力以及促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展方面，有著不可替代的作用。但與此同時，中小企業(yè)一般整體規(guī)模較小，應對外界環(huán)境變化的綜合能力較弱，因此，各類中小企業(yè)需要所在地政府及相關部門出臺相應的法律法規(guī)及優(yōu)惠政策，尤其需要在稅收制度方面制定一些特殊優(yōu)惠條件，為中小企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展保駕護航。2000年來，為有效促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，穩(wěn)定國民就業(yè)，俄政府在中小企業(yè)稅收制度方面，出臺了一系列革新舉措，“特別稅收制度”日臻完善，大幅整合縮減既有稅種門類，合理降低相關稅率，保障了中小企業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展，也為其經(jīng)濟在遭受世界經(jīng)濟危機和西方經(jīng)濟制裁雙重打壓下得到穩(wěn)步恢復做出了重要的貢獻[1]。不過，目前國內相關專家及學者對此方面的探索研究甚為缺少，因此，有必要對俄羅斯中小企業(yè)特別稅收制度加以解讀與分析，以便相互借鑒，共同發(fā)展。

一、俄羅斯中小企業(yè)情況介紹

（一）俄羅斯中小企業(yè)的分類

根據(jù)俄羅斯2019年12月所修訂的最新版第209-Ф3號《俄羅斯聯(lián)邦關于促進中小企業(yè)發(fā)展的法律》（簡稱“中小企業(yè)法”），俄羅斯中小企業(yè)的概念歸納為：根據(jù)《中小企業(yè)法》有關規(guī)定依法成立的，且其相關信息在俄羅斯國家中小企業(yè)統(tǒng)一登記簿報備的經(jīng)營單位（法人或個體企業(yè)），包括含微型企業(yè)、小型企業(yè)和中型企業(yè)，合稱中小企業(yè)。根據(jù)上述法律，相關企業(yè)若想成為中小企業(yè)，必須在企業(yè)法定資本金、企業(yè)員工數(shù)量、前一年年營業(yè)額等三大方面滿足以下規(guī)定（表1）。

表1 中小企業(yè)法定指標

若以企業(yè)是否為法人為維度對俄羅斯中小企業(yè)進行分類，可分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)（即個體企業(yè)）。俄羅斯現(xiàn)有中小企業(yè)中，絕大多數(shù)法人企業(yè)是“有限責任公司”的形式，因為有限責任公司在注冊資本金、注冊時間、責任有限認定方面有利于中小企業(yè)靈活應對營商環(huán)境，遇到國內外市場變化時，及時調整經(jīng)營策略；非法人企業(yè)，目前只能是個體企業(yè)，尚不包括自雇人士、企業(yè)，且俄羅斯的個體企業(yè)只能是非法人，并不存在法人個體企業(yè)，這與西歐其他國家有所不同。若以是否以營利為最終目的進行分類，可分為普通企業(yè)和社會企業(yè)。與普通企業(yè)不同，社會企業(yè)采用商業(yè)模式進行運作獲取資源，收回投資之后不再參與分紅，盈余再投資于企業(yè)或社區(qū)發(fā)展，旨在解決社會問題、增進公眾福利。2019年7月，俄羅斯歷史上首次正式將社會企業(yè)概念、特點以及相關優(yōu)惠支持政策等在《中小企業(yè)法》中予以明確規(guī)定[2]，從聯(lián)邦法律視角把社會企業(yè)作為一種特殊的中小企業(yè)予以正視對待。

（二）俄羅斯中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

2021年2月，根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦國家統(tǒng)計局公布的本國中小企業(yè)在俄羅斯國民經(jīng)濟中的占比數(shù)據(jù)顯示，2020年俄中小企業(yè)的經(jīng)濟總量約為25.9萬億盧布，占俄羅斯當年GDP總量的19.8%，該數(shù)據(jù)2017-2019三年分別為21.9%、22.3%、20.16%。截至2020年3月，全俄境內共有5960356家中小企業(yè)，且大多數(shù)集中在俄羅斯國境歐洲區(qū)域部分，其中中央聯(lián)邦區(qū)1840872家，伏爾加沿岸聯(lián)邦區(qū)1065547家，幾乎占據(jù)了全國中小企業(yè)總數(shù)的半壁江山。從企業(yè)規(guī)模來看，微型企業(yè)占比最高，占總量的95.5%。另據(jù)2018年3月俄羅斯普京總統(tǒng)在聯(lián)邦會議上所做的國情咨文顯示，到2025年，俄政府計劃將本國中小企業(yè)對國家GDP貢獻率提升至40%左右，中小企業(yè)就職的人員將從1500萬人攀升至2500萬人。

二、俄羅斯特別稅收制度介紹

（一）俄羅斯現(xiàn)行稅收制度體系

根據(jù)2020年3月最新修訂版《俄羅斯聯(lián)邦稅法》（以下簡稱“稅法”），可將俄羅斯現(xiàn)行稅收制度體系分為三大部分，即普通稅收制度（以下簡稱“普通稅制”）、特別稅收制度（以下簡稱“特別稅制”）和聯(lián)邦保險。普通稅制是針對除采用了特殊稅制之外的所有企業(yè)而實施的公共稅制，分為三個層級[聯(lián)邦稅、聯(lián)邦主體稅（區(qū)域稅）和地方稅]15種類別；聯(lián)邦保險始自2010年，替代了原來的社會統(tǒng)一稅，包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和社會保障險3種。

（二）俄羅斯特別稅收制度

特別稅制是相對于普通稅制而言的，一般是針對中小企業(yè)實施的一種特殊的簡化優(yōu)惠稅收制度。與普通稅制的法定強制性略有不同，符合適用特別稅制的中小企業(yè)可自愿申請采用特別稅制或普通稅制，一旦企業(yè)做出選擇且經(jīng)過相關稅務部門確認后，則在該稅年內不得隨意變更。需要注意的是，中小企業(yè)無論選擇特別稅制還是普通稅制，均需為企業(yè)工作人員按時繳納聯(lián)邦保險。目前，特別稅制包括五種類型，即：簡化稅收制度、統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一推算收入稅、許可征稅制及與執(zhí)行“成品分成協(xié)議”相關的稅制。一般來說，采用特別稅制的中小企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點應用其中一項特別稅制即可，但統(tǒng)一推算收入稅既可單獨使用，也可與其他類別的特殊稅制共同實施。

三、俄羅斯特別稅制的應用解讀

特別稅制實施以來，單純就國家稅收收入而言，其項下的稅收所得絲毫不能與普通稅制項下的稅收所得相比。例如，2018年，俄羅斯以特別稅制所獲得的稅收總計約為9457億盧布，僅占當年俄羅斯全國全部稅收總額的4.44%。因此，設立特別稅制的初衷顯然并不是為了增加國家稅收，而是為了適度減輕中小企業(yè)的稅負，提升其經(jīng)濟活力，促進國民就業(yè)。根據(jù)西方發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)驗可以看出中小企業(yè)的發(fā)展對國家的國泰民安具有重要意義。盤活中小企業(yè)這盤棋，對于近些年經(jīng)濟萎靡不振的俄羅斯來說是一種難得的機遇。長期以來，俄羅斯普通稅制下的稅收稅高負重，嚴重阻礙了該國中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，對于廣大中小企業(yè)來說，如何依法選好、用好特別稅制以減輕自我發(fā)展負擔（稅費及報表頻次）至關重要。

（一）特別稅收制度的選取原則及流程

按照俄羅斯最新《稅法》規(guī)定，中小企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營及發(fā)展需求，按照自愿原則，向所在地稅務機構申請采用有關特別稅制，申請經(jīng)有關機構審核批準同意之后，該企業(yè)應在稅務變更之后按照法定規(guī)定按時向當?shù)囟悇諜C關提交相關稅務報表并全額繳納相關稅費及聯(lián)邦保險。在滿一個稅務年度后，如其條件仍然滿足所選擇的特別稅制要求，該企業(yè)可繼續(xù)采用所選取的特別稅制或自愿申請轉為普通稅制，反之，則必須在次年財務年度更換其他種類的特別稅制或轉為普通稅制（圖1）。

圖1 特別稅制申請變更流程

（二）特別稅收制度實施以來的效果

截至2020年3月，俄羅斯現(xiàn)有中心企業(yè)約596萬家，就業(yè)人數(shù)總計約為1530萬，分別比2000年增長約6.62倍和2.73倍（圖2），且據(jù)不完全統(tǒng)計，幾乎95%以上的俄羅斯中小企業(yè)在使用特別稅制。盡管在2018-2019年間，俄羅斯境內的中小企業(yè)數(shù)量及其就業(yè)人數(shù)均出現(xiàn)小幅下降（分別約下降2%和3.2%），但中小企業(yè)的整體營業(yè)收入反而大幅提升約25%。因此可以看出，采用特別稅制之后，俄羅斯中小企業(yè)發(fā)展更加迅速，而不再單純依賴數(shù)量上的增加。多年來綜合實踐證明，特別稅制的實施可進一步優(yōu)化中小企業(yè)繳納稅環(huán)境，切實減輕中小企業(yè)稅負，有效保障中小企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

圖2 俄羅斯中小企業(yè)發(fā)展趨勢圖

但與此同時，也應清醒地看到，俄羅斯中小企業(yè)發(fā)展與歐美發(fā)達國家相比還存在著較大的差距。歐美發(fā)達國家中小企業(yè)產(chǎn)值一般占國家當年GDP的48%，而俄羅斯僅有22%左右；在中小企業(yè)就業(yè)人數(shù)與全國就業(yè)總人數(shù)占比方面，葡萄牙77.6%、德國62.9%、法國61%、美國41%，而俄羅斯僅為18.9%。不過，根據(jù)《關于俄羅斯聯(lián)邦中小企業(yè)2030年發(fā)展戰(zhàn)略及其實施措施（路線圖）》可以看出，俄羅斯政府將繼續(xù)推進中小企業(yè)的可持續(xù)快速發(fā)展，這勢必將為俄羅斯中小企業(yè)未來高質發(fā)展創(chuàng)造新的驅動力。

結束語：

俄羅斯特別稅制對該國中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到不可磨滅的作用。該特別稅制主要是基于該國中小企業(yè)從事經(jīng)營活動過程中所出現(xiàn)的實際情況而量身定制的，因此稅收規(guī)定明確、針對性強。但與此同時，俄羅斯中小企業(yè)總體發(fā)展與西方發(fā)達國家差距較大，仍需該國各級政府更加解放思想，實事求是，推陳出新，創(chuàng)造性地研制出新的特別優(yōu)惠稅制（種），進一步促進中小企業(yè)趕超世界先進水平。