國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

作者簡介：胡萬韋（1989— ），女，漢族，四川宜賓人。主要研究方向：財務(wù)管理。

摘 要：市場經(jīng)濟環(huán)境迅速變化使得企業(yè)間的競爭日趨激烈、全球化程度不斷深入，國有企業(yè)所處的競爭環(huán)境愈加嚴(yán)峻，多維度提升國有企業(yè)的綜合競爭實力，嚴(yán)格管控企業(yè)風(fēng)險勢在必行。內(nèi)部控制是防范和控制企業(yè)風(fēng)險的重要方式，目前，國有企業(yè)為集聚自身競爭優(yōu)勢，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，已逐步開始注重企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建與完善，但當(dāng)前國有企業(yè)在內(nèi)部控制方面還存在內(nèi)控意識淡薄、內(nèi)控制度不健全、內(nèi)控執(zhí)行不到位、內(nèi)控監(jiān)督不到位、考評機制不完善等諸多需要解決的問題，亟需加以完善。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制;企業(yè)管理

目前，國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系構(gòu)建中還存在一些缺陷和問題，需要企業(yè)管理層及時采取行之有效的措施加以應(yīng)對，以此提升國有企業(yè)內(nèi)部管理水平，助力國有企業(yè)參與國際競爭。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系概述

（一）內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制，主要是指由企業(yè)治理層、管理層和全體員工共同參與的其目的在于實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期控制目標(biāo)的過程。企業(yè)為了提高經(jīng)營效率和效果，保障財務(wù)所收集信息的真實完整，國有企業(yè)資產(chǎn)的安全，促進國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)而在內(nèi)部實施的組織管理、計劃管理和程序管理，是加強企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營環(huán)節(jié)充分發(fā)揮相互制約、相互協(xié)調(diào)的管理辦法，也是企業(yè)管理的基本職能之一，它要求企業(yè)全體成員共同遵守執(zhí)行。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。有效的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)將經(jīng)營風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)，在企業(yè)長遠發(fā)展中發(fā)揮積極的作用。

（二）國有企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)實意義

第一，有效提升國有企業(yè)的經(jīng)營管理效率和效果。市場經(jīng)濟新形勢下企業(yè)間的競爭日趨激烈，國有企業(yè)需要多維度聚集競爭優(yōu)勢。內(nèi)部控制的有效實施需要企業(yè)管理理念、管理制度、管理技術(shù)和管理人才等多維度的配套支持，管理理念的更新將刺激管理制度的完善，推動經(jīng)營管理的改革，健全并完善內(nèi)控系統(tǒng)，進而提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率和效果。

第二，有效加強國有企業(yè)管理風(fēng)險的能力。隨著經(jīng)濟全球化程度的不斷深入，國有企業(yè)所處的競爭環(huán)境存在著復(fù)雜性和多變性，這些因素都要求國有企業(yè)不斷的優(yōu)化完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系，以應(yīng)對企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險。在優(yōu)化完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的過程中有助于增強國有企業(yè)管理風(fēng)險的意識，對企業(yè)經(jīng)營管理過程中將面臨的風(fēng)險進行有效識別和分析，并進行前事前預(yù)防控制，避免預(yù)期風(fēng)險轉(zhuǎn)為實際損失。

第三，督促國有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。國有企業(yè)是國家出資成立的在國家經(jīng)濟建設(shè)中起著舉足輕重的作用。完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系，優(yōu)化國有企業(yè)資產(chǎn)的內(nèi)部管理制度。加強對國有企業(yè)資產(chǎn)的采購、使用、保管和處置管理，防止國有資產(chǎn)流失加強國有資產(chǎn)的保值增值，為國有企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)提供保障。

二、目前國有企業(yè)內(nèi)部控制體系運行管理中存在的主要問題

（一）內(nèi)部制度體系建設(shè)不完整

國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項需要持續(xù)不斷進行的系統(tǒng)工程，它隨著企業(yè)自身的發(fā)展和外部環(huán)境的改變而不斷變化。如：企業(yè)的信息化建設(shè)程度、當(dāng)前所處的經(jīng)濟形勢、國家相關(guān)政策及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度等，在實際執(zhí)行過程中其執(zhí)行效果又會受付出成本與所產(chǎn)生效益等的影響。有的企業(yè)還存在著一些不規(guī)范的現(xiàn)象，例如組織架構(gòu)不合理、治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)等。甚至有些管理層認為內(nèi)部控制的主要職責(zé)在財務(wù)部門，涉及的主要內(nèi)容就是成本控制，相關(guān)的制約機制不夠完善，對應(yīng)的采購管理、資產(chǎn)管理、銷售管理等制度存在不完整的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制的認識存在片面性

管理者對于內(nèi)部控制的認識不夠完整，還沒有意識到內(nèi)部控制對于企業(yè)的健康長遠發(fā)展來說所具有的重要意義。部分管理者還片面的認為企業(yè)的內(nèi)部控制就是財務(wù)控制。因而企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制工作應(yīng)該由財務(wù)部門制定相關(guān)制度并負責(zé)執(zhí)行用以約束企業(yè)一般員工，并沒有意識到企業(yè)的內(nèi)部控制需要管理層和全體員工共同參與。這就導(dǎo)致企業(yè)管理層在面對問題時不能做出正確的判斷并及時制定出科學(xué)的應(yīng)對措施，這些不足讓企業(yè)的內(nèi)部控制管理不能有效滿足企業(yè)發(fā)展的需求，阻礙了企業(yè)綜合競爭力的提升，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)增加了難度，最終阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（三）企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)不明確

在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中企業(yè)的內(nèi)部控制能夠有效的防范企業(yè)經(jīng)營所面對的風(fēng)險，因此，企業(yè)需要根據(jù)實際發(fā)展情況結(jié)合自身經(jīng)營特點制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度以及對這些制度的執(zhí)行控制與監(jiān)督考核控制制度。大部分國有企業(yè)的規(guī)模都是集團型的，導(dǎo)致各關(guān)聯(lián)職能部門間的職責(zé)沒有得到十分明確的分界，如：銷售部門負責(zé)訂單計劃的下達、采購部門負責(zé)生產(chǎn)物資的采購，會計部門負責(zé)貨款的支付、倉儲部門負責(zé)貨物的發(fā)放等。有些部門職責(zé)劃分不明確，部門之間邊緣地帶無人管轄，造成賬實分離這種問題的產(chǎn)生，最終會阻礙內(nèi)部控制制度的有效實施。

（四）信息溝通渠道不通暢

受傳統(tǒng)信息溝通渠道的影響，大部分企業(yè)內(nèi)部信息的溝通與傳遞缺乏及時性和有效性，企業(yè)各職能部門不重視部門間的協(xié)作交流。因信息在各職能部門間的橫向溝通不充分造成同一信息在各職能部門間的獲取存在不完整的情形，導(dǎo)致相同的工作在不同部門重復(fù)的做，使得工作效率和工作效果得不到提升。在上下級部門和管理層與員工的溝通中，由于信息不對等的原因，上級部門或管理層下達的任務(wù)得不到及時執(zhí)行，下級部門或員工在執(zhí)行任務(wù)的過程中遇到的困難不能得到及時處理，造成上級部門或管理層無法及時了解下級部門或員工的工作執(zhí)行情況，導(dǎo)致縱向溝通受阻。員工獲取的信息受限于所在部門，使得在日常工作中會出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象。

（五）內(nèi)部審計監(jiān)督機制缺乏

內(nèi)部監(jiān)督機制是保障國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要途徑，通過監(jiān)督檢查國有企業(yè)的內(nèi)部控制構(gòu)建與實施情況，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的內(nèi)部控制缺陷并及時加以應(yīng)對。而在企業(yè)中設(shè)立內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，部分企業(yè)未設(shè)置類似于內(nèi)部審計部門的職能部門，而有些企業(yè)雖然設(shè)置了類似于內(nèi)部審計部門的職能部門但其并未直屬于董事會導(dǎo)致其權(quán)威性和獨立性較弱。因而對審計的客觀性和獨立性產(chǎn)生不利影響，從而使企業(yè)內(nèi)部控制審計的監(jiān)督作用達不到預(yù)期。審計出的問題得不到及時整改，缺乏相應(yīng)追責(zé)機制。

（六）內(nèi)部控制團隊素質(zhì)不高

內(nèi)部控制管理人員綜合素質(zhì)的高低對企業(yè)內(nèi)控管理工作將產(chǎn)生直接性的影響，在內(nèi)控管理工作中占據(jù)相當(dāng)重要的地位。然而，有的企業(yè)為了應(yīng)付崗位設(shè)置的需要隨意指定一些人員為內(nèi)控人員進而組成所謂的內(nèi)控團隊，并未切實考慮所選人員是否具備相應(yīng)的專業(yè)知識與工作經(jīng)驗，使得企業(yè)內(nèi)控團隊人員的綜合素質(zhì)達不到既定標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)經(jīng)驗不夠豐富，專業(yè)知識儲備不夠，難以有效應(yīng)對國有企業(yè)內(nèi)部控制中的發(fā)現(xiàn)各類缺陷，內(nèi)控管理效果達不到預(yù)期成效。

三、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）強化內(nèi)控制度意識

站在企業(yè)管理者的角度，需要從自我思想觀念上樹立做好企業(yè)內(nèi)部控制工作的意識，更多的了解內(nèi)部控制的有關(guān)知識，明白強化內(nèi)部控制制度對企業(yè)長遠發(fā)展的意義。將理論知識結(jié)合實際情況用以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理工作的開展，確保企業(yè)的經(jīng)營依法依規(guī)、資產(chǎn)安全、相關(guān)財務(wù)信息真實完整、提高經(jīng)營質(zhì)量、促進企業(yè)發(fā)展。與此同時，企業(yè)管理者還需要認識到企業(yè)的內(nèi)部控制是一項需要長期堅持的工作，應(yīng)用戰(zhàn)略的眼光看內(nèi)控，充分考慮企業(yè)自身發(fā)展情況與所處的經(jīng)濟環(huán)境，對企業(yè)在經(jīng)營過程中面對的風(fēng)險制定相應(yīng)的內(nèi)控制度用以進行事前預(yù)防、事中控制和事后評價做到有制度可依，有制度可循，保障國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）設(shè)置企業(yè)內(nèi)控管理機構(gòu)

內(nèi)部控制的建立健全過程中國有企業(yè)的董事會應(yīng)當(dāng)履行其應(yīng)有的責(zé)任，對內(nèi)部控制的實施過程進行有效監(jiān)督，及時知曉企業(yè)經(jīng)營管理過程中遇到的重大的風(fēng)險，建立起定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價的機制。管理層要認真貫徹董事會及其專設(shè)部門對企業(yè)內(nèi)部控制的決策意見，定期對采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、財務(wù)部門和人事部門等主要職能部門在經(jīng)營管理過程中對風(fēng)險進行控制時所采取的應(yīng)對措施和風(fēng)險管理效果進行督查。根據(jù)企業(yè)管理需要成立專門的內(nèi)部控制工作團隊或類似的專職機構(gòu)，負責(zé)對接企業(yè)各職能部門間的日常性事務(wù)工作，負責(zé)制定企業(yè)的內(nèi)部控制手冊并組織落實，明確各職能部門在企業(yè)內(nèi)部控制管理中各自應(yīng)履行的義務(wù)和享有的權(quán)利，指導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部控制與其他經(jīng)營管理活動的有效整合，按規(guī)定向企業(yè)董事會及專設(shè)機構(gòu)或管理層報告企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的進展情況和工作中發(fā)現(xiàn)的問題等。

（三）建立形成良好的內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略能否實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部的各職能部門和企業(yè)全體員工都應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部控制的健全與實施過程中主動承擔(dān)起相應(yīng)職責(zé)，使內(nèi)部控制能在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮出積極作用。如：采購部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求建立嚴(yán)格的采購相關(guān)制度，明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限，完善對應(yīng)的請購流程及審批流程，制定供應(yīng)商評選制度及準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單并與已審核的合格供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應(yīng)商信息檔案，對供應(yīng)商所提供的材料或服務(wù)的質(zhì)量、價格、交貨時間等進行嚴(yán)格的控制;人事部門應(yīng)當(dāng)完善舉報人和調(diào)查人保護制度，確保投訴舉報機制能得到良性運行。國有企業(yè)還可以根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模和內(nèi)控管理的需要在國有企業(yè)的各職能部門內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部控制工作崗位，由專人負責(zé)或其他崗位的員工兼管本部門的內(nèi)部控制工作，并定期或根據(jù)工作需要不定期與企業(yè)內(nèi)部控制職能部門進行溝通。

（四）打通內(nèi)控信息溝通渠道

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況及自身發(fā)展的需要，對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系進行進一步的優(yōu)化，明確各職能部門在企業(yè)內(nèi)部控制管理中應(yīng)主動承擔(dān)的職責(zé)，使其合理的行使自己權(quán)力并履行相應(yīng)的義務(wù)，優(yōu)化健全企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道，確保信息能夠自由的在企業(yè)各職能部門之間及時準(zhǔn)確的進行流通。同時，對企業(yè)內(nèi)部控制中信息溝通渠道的完善還需要加大力度，盡量降低因人為因素對企業(yè)內(nèi)部控制造成不利的影響，逐步建立協(xié)同辦公管理信息系統(tǒng)，加大信息技術(shù)的應(yīng)用程度，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理效率。如員工出差，費用報銷等，充分發(fā)揮出信息溝通渠道應(yīng)有的效用。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部投訴制度，例如舉報熱線、電子郵件等和舉報人保護制度，鼓勵員工對各類不當(dāng)行為予以舉報，并將相關(guān)制度及時傳達至企業(yè)每一位員工。

（五）健全內(nèi)部審計監(jiān)察機制

國有企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管制度還需要加以不斷的優(yōu)化和完善，才能保證國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效落實。國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門在評價國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性方面和提出優(yōu)化建議方面起著至關(guān)重要的作用。對內(nèi)部審計部門負責(zé)人的選任應(yīng)當(dāng)慎重，由企業(yè)重要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任主要負責(zé)人，切實加強內(nèi)部審計部門的獨立性與權(quán)威性，避免其他職能部門和工作人員對內(nèi)部控制工作造成阻擾。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況授予其內(nèi)部審計部門相應(yīng)的權(quán)力以合理保證其能更加獨立地履行審計職責(zé)，確保內(nèi)部審計部門能夠客觀公正地開展各類經(jīng)濟責(zé)任審計和企業(yè)的經(jīng)濟效益審計等工作。董事會在日常經(jīng)營管理過程中應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的內(nèi)部審計部門負責(zé)人保持應(yīng)有的溝通，當(dāng)內(nèi)部審計中出現(xiàn)異常情況時相應(yīng)賦予企業(yè)內(nèi)部審計部門追查異常情況并提出處理建議的權(quán)力。另外，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊跟科技潮流創(chuàng)新審計方法，合理借助信息技術(shù)對內(nèi)部審計工作的支持，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況建立與之相匹配的信息系統(tǒng)，將獲取的信息資料和數(shù)據(jù)錄入審計信息系統(tǒng)，并對系統(tǒng)所生成的數(shù)據(jù)進行研究和分析，提升審計工作的質(zhì)量。

（六）提升內(nèi)控團隊綜合素質(zhì)

企業(yè)對于內(nèi)部控制團隊內(nèi)人員的級別、勝任能力和經(jīng)驗應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)目刂?。根?jù)自身的發(fā)展目標(biāo)，制定與之相匹配的人力資源管理計劃，精準(zhǔn)配置所需人員?？梢酝ㄟ^外部招聘、內(nèi)部培養(yǎng)和留住優(yōu)秀內(nèi)控人才的方式，增強國有企業(yè)內(nèi)控團隊的工作效率和效果。在選任內(nèi)控團隊成員的過程中，應(yīng)制定科學(xué)合理的選任標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格要求其專業(yè)綜合能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，積極提升內(nèi)控人員素質(zhì)。能否留住優(yōu)秀的內(nèi)控員工并使其充分發(fā)揮出應(yīng)有的效用對于企業(yè)來說也是一大挑戰(zhàn)。對企業(yè)內(nèi)控團隊成員每年提供繼續(xù)教育更新其原有的知識結(jié)構(gòu)和不定期提供職業(yè)技能培訓(xùn)讓其能更好的應(yīng)對新形勢下可能會遇到的內(nèi)控問題，包括新出臺的文件標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度等，從而不斷提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)綜合素養(yǎng)。國有企業(yè)可以通過相應(yīng)的業(yè)績評價、薪酬調(diào)整、和其他獎懲措施對這些內(nèi)部控制團隊內(nèi)的人員進行問責(zé)或認可，從而組建一支專業(yè)性強、經(jīng)驗豐富的內(nèi)控團隊。

四、結(jié)語

總之，國有企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)增強企業(yè)內(nèi)控意識，加強對內(nèi)部控制工作的重視力度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況認真分析當(dāng)前工作中面臨的問題，完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，多維度提升國有企業(yè)的風(fēng)險防范能力，將審計監(jiān)督落到實處，做好內(nèi)控管理績效考評工作，提升國有企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，多角度綜合性的為企業(yè)積聚更多的競爭優(yōu)勢，從而促進國有企業(yè)的健康與可持續(xù)發(fā)展。

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