事業(yè)單位與報表相關(guān)內(nèi)部控制的改進建議

王景鵬

[摘 要]為了推動和指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，2012年以來財政部先后印發(fā)了《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《關(guān)于全面推進事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》 等多個文件。在財政部系列內(nèi)部控制建設(shè)政策文件的要求下，全國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)正如火如荼地開展。文章以“理論分析—現(xiàn)狀分析—對策研究”為主線進行整體布局和分析，對事業(yè)單位和與報表相關(guān)的內(nèi)部控制體系等方面的內(nèi)容進行了闡述，對事業(yè)單位與報表相關(guān)的內(nèi)部控制目前存在的問題進行了分析，通過提出改進會計流程控制構(gòu)建和預(yù)算控制制度兩方面，為事業(yè)單位提出與報表相關(guān)的內(nèi)部控制措施的改進建議。希望通過改進事業(yè)單位與報表相關(guān)內(nèi)部控制來提升事業(yè)單位管理水平和管理效率。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;內(nèi)部控制;會計流程控制;預(yù)算控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.30.153

1 事業(yè)單位與報表相關(guān)內(nèi)部控制概述

1.1 事業(yè)單位和與報表相關(guān)內(nèi)部控制概念界定

事業(yè)單位是指由國家行政機關(guān)舉辦，受國家行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的公共主體。它通常沒有生產(chǎn)經(jīng)營類收入、所需經(jīng)費主要來源于國家財政支出、不實行經(jīng)濟核算，主要提供與教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動相關(guān)的非物質(zhì)生產(chǎn)、勞務(wù)和公益性服務(wù)。

內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

與報表相關(guān)的內(nèi)部控制是指單位為加強對會計工作的有效管理而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規(guī)程等。與報表相關(guān)的內(nèi)部控制是指一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施，其基本目的在于保證會計信息的真實可靠性，保護單位財產(chǎn)的安全完整性。實行與報表相關(guān)的內(nèi)部控制時，要重點關(guān)注各項經(jīng)濟活動是否按管理部門的授權(quán)進行;所有已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動是否均及時形成了會計記錄;單位的資產(chǎn)是否有未經(jīng)管理部門授權(quán)就產(chǎn)生變動的情況;是否定期或不定期地進行財務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。與報表相關(guān)的內(nèi)部控制主要包括貨幣資金控制、銷售與收款控制、采購與付款控制、倉儲管理控制、固定資產(chǎn)控制、成本與費用控制、投資控制、籌資控制等。

與報表相關(guān)的內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制包含了更多的內(nèi)容，在保證單位財產(chǎn)安全的情況下，強調(diào)了提高單位經(jīng)營活動效率和效果的重要性。與報表相關(guān)內(nèi)部控制的側(cè)重點則是通過對單位會計流程中各個環(huán)節(jié)的控制，實現(xiàn)保證單位財產(chǎn)安全的最終目的。

1.2 我國事業(yè)單位與報表相關(guān)的內(nèi)部控制基本現(xiàn)狀

我國事業(yè)單位的報表相關(guān)內(nèi)部控制體系與企業(yè)報表相關(guān)內(nèi)部控制體系相比明顯欠缺，主要體現(xiàn)在以下三方面。

（1）控制動力不足。我國事業(yè)單位通常缺乏報表相關(guān)內(nèi)部控制動力，控制動力是否充足通常決定了事業(yè)單位與報表相關(guān)內(nèi)部控制的環(huán)境好壞，與報表相關(guān)內(nèi)部控制動力是確保單位與報表相關(guān)的內(nèi)部控制制度建設(shè)和實行的重要因素。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于與報表相關(guān)的內(nèi)部控制的認識比較片面，或?qū)⑴c報表相關(guān)的內(nèi)部控制等同于“算賬”，或認為單位應(yīng)不計代價發(fā)展業(yè)務(wù)，而報表相關(guān)的內(nèi)部控制則是一種阻礙。

這種片面認知導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制動力的不足，許多單位將上級對與報表相關(guān)的內(nèi)部控制的考評交予財務(wù)部門應(yīng)付，而不是將其視為整個單位開展業(yè)務(wù)的有序保障。報表相關(guān)內(nèi)部控制的動力不足導(dǎo)致了內(nèi)控工作權(quán)責(zé)劃分模糊，導(dǎo)致了報表相關(guān)的內(nèi)部控制缺乏風(fēng)險意識，導(dǎo)致了單位忽視報表相關(guān)的內(nèi)部控制對事業(yè)單位發(fā)展的重要監(jiān)督作用，導(dǎo)致了報表相關(guān)的內(nèi)部控制在事業(yè)單位中被認為是“邊緣”工作。

（2）報表相關(guān)內(nèi)部控制制度缺失。隨著我國不斷推動事業(yè)單位改革，事業(yè)單位呈現(xiàn)出多形態(tài)發(fā)展的趨勢，但是事業(yè)單位報表相關(guān)內(nèi)部控制制度的建設(shè)沒有跟上時代的步伐，沒有適應(yīng)新時代事業(yè)單位的控制環(huán)境。雖然我國已經(jīng)推出了事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，強調(diào)了事業(yè)單位與報表相關(guān)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，但是由于事業(yè)單位普遍報表相關(guān)內(nèi)部控制動力不足等主觀原因，造成了制度體系建設(shè)滯后，導(dǎo)致報表相關(guān)的內(nèi)部控制工作的開展缺乏依據(jù)和標準。

（3）單位財務(wù)工作薄弱。隨著事業(yè)單位改革深化，事業(yè)單位財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)通常難以從單位財務(wù)體制業(yè)務(wù)習(xí)慣中的快速轉(zhuǎn)變。另外，事業(yè)單位通常擁有較高的自主性，領(lǐng)導(dǎo)比較強勢，這也使事業(yè)單位財務(wù)工作的開展受到制約，財務(wù)工作不規(guī)范現(xiàn)象較為普遍。在財務(wù)工作開展過程中，預(yù)算編制不合理，預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范，財務(wù)報表注重編制忽視分析的問題比較突出，導(dǎo)致了報表相關(guān)內(nèi)部控制的羸弱，加大了財政資金風(fēng)險。與企業(yè)相比，事業(yè)單位報表相關(guān)的內(nèi)部控制的發(fā)展受到了阻礙。

2 完善事業(yè)單位與報表相關(guān)內(nèi)部控制的措施

2.1 改進會計控制流程

2.1.1 規(guī)范款項支出各環(huán)節(jié)流程

事業(yè)單位應(yīng)改進款項支出流程。款項支出流程是事業(yè)單位與報表相關(guān)的內(nèi)部控制的重要流程，結(jié)合與報表相關(guān)內(nèi)部控制的相互牽制原則、協(xié)調(diào)配合原則和程式定位原則，改進建議如下。

（1）規(guī)范款項支出的申請流程。事業(yè)單位首先要規(guī)范款項支出申請單。在支付款項或簽訂合同之前，需通過款項支出申請流程，形成領(lǐng)導(dǎo)簽字的款項支出申請單。申請時，需要在科室負責(zé)人同意后，分管領(lǐng)導(dǎo)審批前經(jīng)過財務(wù)科長審批，由財務(wù)科長給出該申請是否符合預(yù)算管理的意見。

（2）規(guī)范款項支出的支付流程。在款項報銷時，首先需在財務(wù)分管院長審批前加設(shè)財務(wù)科長、報銷部門分管院長審批;其次需根據(jù)款項金額或性質(zhì)的重要性確定審批權(quán)責(zé)，如金額超過基本支出或項目支出全年財政授權(quán)款項一定百分比或者訴訟費等重要款項應(yīng)在完成上述報銷流程后，提交至院長處審批。

（3）規(guī)范借款與還款流程。借款人在申請借款時，加設(shè)向部門負責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)審批環(huán)節(jié)，由部門負責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)對借款事由是否合理給出意見;如金額超過基本支出或項目支出全年財政授權(quán)款項一定百分比需提交至院長處審批。報銷借款時，應(yīng)經(jīng)過部門負責(zé)人、財務(wù)會計審核，分管院長、財務(wù)分管院長審批，完成借款報銷手續(xù)。